会计专业知识等思想对改革国内会计学教材的借鉴意义分析
【摘要】我国目前的会计学教材大多侧重于会计核算方面, 描述会计的基本原理和方法, 会计论文范文这无法满足知识经济时代对会计教育的要求。国外精品会计学教材无论在内容上还是在结构上均体现了对人才培养的全方位要求, 其中的会计职业道德教育内容、批判性思维及活学活用会计专业知识等思想对改革国内会计学教材具有借鉴意义。
【关键词】会计专业知识 改革 会计学教材
国内已有的会计学教材大多是基于会计核算视角, 描述会计的基本原理和方法, 这是会计学的精髓所在。但在知识经济时代, 这已不能满足会计教育的要求。特别是阅读了PaulD. Kimmel 等编著的《会计学》后, 令人从内心深处开始思考大学教育的宗旨是什么。正如孔子在《大学》中所讲的, 大学的宗旨在于弘扬光明正大的品德, 在于使人达到最完善的境界。这一点在Paul D.Kimmel 等编著的《会计学》中有充分的体现。联想到国内会计学教材还停留在培养记账先生的层次上, 笔者认为, 改革国内会计学教材已迫在眉睫!
一、会计学教材改革应注意的问题
1. 会计环境的介绍必不可少。获得知识的途径之一是认识、研究事物, 如果不能全面、彻底地认识万事万物的原理,并用自己已有的知识去进一步探究, 就会使所掌握的知识带有局限性。在会计学的学习中同样如此。要使学生能够将所学的知识融会贯通, 则不应忽略对会计环境的介绍。国内的会计学教材在介绍完企业组织形式之后就戛然而止, 不再进一步介绍企业财务报告所面临的环境。但我们知道, 为了确保企业提供给信息使用者的信息客观、可靠、公平, 应对公开披露的会计信息加以管制和监督。对此起到关键作用的环境因素包括: 制定会计准则的机构, 其主要任务是发布会计准则, 为会计信息的提供者提供可遵循的依据; 会计准则制定机构的监管机构, 通常是直接对政府负责的机构( 如美国的证券交易委员会) ; 制定审计准则的机构及其资助机构等。对这些会计因素的介绍有助于学生加深对会计知识的了解和认识。
2. 财务报表编制及分析在教材中的安排问题值得研究。财务报表应该在介绍完企业组织形式和会计基本假设、会计原则等基本理论之后展示给学生。企业必须拥有一定的资金才能开展经营活动, 因而, 此时展示资产负债表、利润表和现金流量表容易被学生接受、理解。此外, 财务报表出现的先后顺序也是一个值得研究的问题。国内一些会计学教材在介绍财务报表这一章时, 无论是新成立的企业还是已成立的企业往往一律先讲授资产负债表的编制方法, 然后讲授利润表、现金流量表的编制方法。其实, 从报表与报表之间的勾稽关系来看, 对于新成立的企业按此顺序讲授是可以的。但对于已成立的企业来说, 应该是先编制利润表( 便于计算所有者权益的期末数) , 然后编制所有者权益变动表, 接下来编制资产负债表,最后编制现金流量表。目前, 国内的会计学教材没有做到充分展示报表之间的联系, 不便于学生理解和掌握财务报表及其编制方法。介绍完财务报表之后, 就应立即引入关于投资报酬率的计算与分析。这样做的目的是使学生充分理解会计信息的作用及意义。随着学生所掌握知识的积累, 关于财务报表的分析可继续拓宽并引向深入。#p#分页标题#e#
3. 站在不同信息使用者的角度审视会计信息, 培养学生的经营技巧。会计是一个信息系统, 企业的利益相关者都会不同程度地关注企业会计信息。但国内会计学教材在这方面并没有进行生动和具体的描述, 不能给学生直观感受。而PaulD. Kimmel 等编著的《会计学》在这方面做得较好, 其做法值得我们借鉴:
( 1) 站在投资人的角度看会计信息。比如, 在讲授投资报酬率时, 应先阐明收益与风险的关系, 并指出独资企业和公司在计算投资报酬率上的差别。又如, 资产负债率在不同行业可能差异很大, 因而投资者在利用会计信息的过程中, 应了解不同行业资产负债率的差异, 而不能单独从某一企业的视角做投资决定。
( 2) 站在管理当局的角度看会计信息。管理当局是企业会计信息的内部使用者, 今天学会计的学生, 可能成为未来的经理人。因而, 以画龙点睛之笔在某个知识点上穿插介绍管理当局的看法, 不仅增加了学习的趣味性, 而且开阔了学生的视野。比如, 在介绍会计分期假设时, 可以从管理人员的角度说明他们更愿意将会计期末定在经营活动较少时, 理由是编制财务报表需要较多的时间和精力, 经营活动较少时更适宜编制财务报表; 另外当存货量处于较低水平时, 盘点容易进行且花费的成本也不高, 此时也为编制财务报表较适宜的时期。正因为如此, 会计年度的起止日期在不同的国家和地区各不相同。
( 3) 宽广的国际视角及恰如其分地介绍会计历史知识。比如在讲授借贷记账法时, 介绍1494 年意大利数学家卢卡•帕乔利对复式借贷记账法的贡献, 让学生知道卢卡•帕乔利提出的日记账和分类账仍沿用至今, 从而使学生体会到会计方法的历史悠久和魅力所在。
5. 引入会计职业道德案例, 培养学生批判性思考问题的能力。会计职业道德教育是极为重要的教学内容之一。无论是在教材中还是在课后的作业里, 会计职业道德教育相关内容都应当适当加以渗透, 使学生走向社会、面对涉及职业道德的决策时, 能有正确判断的能力。决策面临的是复杂的现实环境, 空洞的说教对提高学生的决策能力毫无裨益。因而在教材或作业中应设计类似的案例: 比如你是一个公司的主管会计人员, 当你发现企业年终报告的净利润被高估时, 你知道这将会误导报表使用者, 特别是银行和其他债权人。试图阻止误导报表使用者事件的发生, 这是会计人员应有的职业道德。于是你选择向你的部门经理报告, 向其说明如果拒绝改正则可能会损害公司的名誉或者会被罚款。当然, 如果阻止不了的话, 你也可考虑报告给常务董事或者辞职。显然,如果这份高估利润的财务报表被审计的话, 审计人员也可能针对这个问题进行审计。因而, 无论是在教材中或是在习题的设计上, 都很有必要涉及、关注这方面的教育。#p#分页标题#e#
6. 培养学生书面交流的技巧和能力。可以通过习题的精巧设计, 训练学生清晰、准确、有逻辑地回答问题, 处理会计事项, 培养学生书面交流的技巧和能力, 而不只是简单地练习会计核算方法。
二、如何实施会计学教材改革
1. 明确编写教材的指导思想。把锻造和培育全面发展、思想深邃、有道德有追求并富有创新精神的学生作为首要目标, 实现大学的办学宗旨: 使人达到最完善的境界。应抛弃传统会计学教材中只介绍会计核算的狭隘做法。具体应从以下几方面着手改进:首先, 在介绍企业组织形式和财务报表时, 应以现实经济生活中真实的公司为例, 而不是虚拟的A 公司或B 公司。这样有助于学生深刻理解和认识企业发生的交易和事项对其财务状况、经营成果和现金流量的影响。企业为了保持良好的状况, 就需要进行管理, 因而从更深层次来看, 在会计学教材中适时渗透管理的内容是必不可少的。如在介绍存货的核算时, 可引入站在管理者的角度理解存货明细分类账的意义。尽管文字篇幅不必太多太长, 但对启发学生全面深入地思考问题、培养学生的能力有积极的影响。同时, 强化学生利用会计信息服务于管理的意识, 从而使培养出的学生不是只会记账的账房先生, 而是具有多方面知识的管理人才。其次, 财务报表的分析要生动、具体、恰当, 分析方法要科学, 这样才有助于提高学生分析问题和解决问题的能力。我们不应满足只是让学生了解流动比率等财务指标的计算方法, 而是要通过对一些公司财务报表的计算、比较, 综合分析和评价其财务指标, 揭示其反映的问题并提出解决对策。同时, 应一改我国会计学教材将报表分析单独列一章的做法。不是把所有的财务指标的分析都介绍一遍, 而应分散在适当的章节里, 以便于学生理解、消化和吸收。比如, 在讲完负债的核算以后, 就可以介绍流动比率和资产负债率, 评价企业的偿债能力和财务风险。为了更好地引导学生进行深入思考, 有必要以例题的形式进行演示, 培养学生的科学思维方式和文字表达能力。最后, 为了进一步开阔学生视野, 应适度扩展相关的内容。比如, 在介绍完现金流量表的内容、结构和编制方法后, 应加入企业生命周期及其对现金流量的影响, 分析企业处在初创阶段、成长阶段、成熟阶段、衰退阶段等不同时期, 对经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量的不同影响, 从而加深学生对现金流量的理解。此外, 可在每一章后面, 针对本章的重点、难点问题设计综合题进行演示, 起到总结和示范的作用。
2. 借鉴国外的研究成果。通过上面的分析不难看出, 有必要成立会计学教材改革研究组, 吸收和借鉴国外原版教材的成功之处, 适应目前经济环境和信息时代的要求, 适应经济全球化和日益激烈的竞争对管理人才的要求, 集思广益, 调动各方面的积极因素, 探讨创新我国优秀会计学教材的构架和内容。例如, 在章节的设计上, 何时加入企业内部控制的内容,是在货币资金核算部分介绍还是在讲完会计核算之后以单独的一章来介绍?哪一个更有利于问题的提出及体现其重要性?这些都值得探讨。另外, 管理会计、成本会计、预算会计、责任会计等占多大比例?成本会计的内容如何更新?这些也需要精心设计, 以满足学生全面把握会计知识的需要。#p#分页标题#e#
3. 调整教材结构。重新整合, 精心设计和布局谋篇, 巧妙安排, 在巩固传统教材优势的基础上, 在压缩篇幅的指导原则下, 编写出有利于学生全面发展的会计学教材, 作为一个系统工程有计划、有步骤地实施教学。与教材配套的习题、大纲、学习指南应同时推出, 以便实现教材改革的目标。
4. 增加会计职业道德教育的内容。由于单独开设会计职业道德课程的效果并不理想, 因而这一部分内容在会计学教材中应有一席之地。近年来, 国内外一些大公司的财务丑闻及由此导致的公司崩溃的案例应在会计学教材中有所体现。但由于学生尚未走向社会, 因而在讲授历史成本原则、费用资本化、固定资产折旧及无形资产摊销和权责发生制原则等内容的过程中穿插会计职业道德教育, 可提升学生会计职业道德的水平。
主要参考文献
1.Paul D.Kimmel etc. accounting. John Wiley &Son Australia,Ltd.2003
2. 刘永泽.会计学.大连: 东北财经大学出版社, 2005__
