会计论文:管理会计理论是对管理会计实践进行理性认识和指导的规范化理论体系。应建立具有中国特色的现代管理会计理论, 以更好地指导和发展管理会计实践。同时, 通过管理会计的实践将管理会计理论与方法贯彻到实际工作中去, 帮助企业改善经营管理, 提高经济效益。
关键词: 管理会计; 理论; 实践
管理会计的形成与发展, 是市场经济高度发展的必然结果。它适应市场经济体制下现代化大生产的需要, 丰富了会计科学的内容, 扩展了传统会计的潜在职能, 使现代会计具有更广泛的应用价值和适应能力, 是实现管理现代化的重要手段, 也是现代化管理的重要组成部分。对于当前我国经济改革, 管理会计具有十分重要的现实意义。
一、管理会计理论研究的必要性
管理会计理论是人们从管理会计实践中总结概括出来的关于管理会计的系统化的理性认识, 是在管理会计实践的基础上产生的, 由一套前后一致的管理会计本质、属性、职能、方位以及行为主体、管理会计目标、对象、基本假设、概念、原则和管理会计循环及管理会计方法体系所组成的观念框架, 用来解释、评价、指导、开拓和完善管理会计实务。理论研究的深度, 是衡量一门科学成熟与否的标志; 首尾一致的理论, 则是评估一项实务正确与否的指南。管理会计作为现代会计学科的重要分支, 是一门实践性和应用性极强的新兴边缘学科, 其内容和方法体系迄今尚未定型, 这是西方管理会计研究理论严重脱离实际, 重实务, 轻理论的结果。就我国情况而言, 原有的企业内部经济核算制并未上升到理论层次, 管理会计基本上全盘吸收西方成果, 没有紧密结合我国实际, 基本上没有创新, 理论上的贫乏导致目前我国企业对管理会计的应用仍处于“ 零打碎敲”的状态, 采用了其中一些成本控制、预测分析、决策分析、责任会计等方法, 并没有将其作为一套完整的信息系统加以充分应用。但是管理会计作为现代化管理的重要手段和管理现代化的重要组成部分, 它的各项实践在这么长的时期能站住脚, 能为人们所广泛接受, 说明在这些实践背后必然存在一定的哲理在指导它, 影响它, 支持它。如果将这些实务中隐含的各项哲理加以归纳、提炼、升华, 形成一个完整的体系, 这就应该是现代管理会计的基本理论, 而研究其基本理论的目的, 在于指导和规范管理会计的实践。可以看出, 对于管理会计理论的研究不仅是我国管理会计学科自身发展的需要, 而且是指导我国管理会计实践的迫切需要。为此, 我国在完成了对西方管理会计的引进和消化后, 现在应是联系我国国情, 建立有中国特色的现代管理会计理论体系的时候了。 #p#分页标题#e#
这项工作是一项充满挑战的、复杂的系统工程, 不可能一蹴而就, 我们应该把符合市场经济规律而又合乎中国文化传统的, 能有效解决企业实际问题的管理会计内容加以整理, 同时再将国内应用管理会计成功经验上升到理论的基础上, 借鉴西方管理会计研究所取得的成果, 吸取经验教训, 建立具有中国特色的现代管理会计理论结构, 完善基本理论, 以更好地解释、评价、指导、开拓、完善和发展管理会计实践, 为国企改革服务。
二、我国管理会计理论结构
我国管理会计理论结构的构筑可以在充分借鉴、甄别各种观点的基础上进行。它可以有纵向和横向两种描述方法。纵向指管理会计理论的层次, 横向指管理会计理论的构成要素。
关于我国管理会计理论的层次, 笔者主张两层次结构论, 即将我国管理会计理论划分为基本理论层次和方法论层次。
管理会计基本理论是关于管理会计实践最一般、最本质的理论概括, 它既研究管理会计实践总体的一般规定性( 定性、定职和定位) , 又研究管理会计实践诸要素的一般规定性。根据马克思主义认识论原理, 管理会计实践的要素一般应包括: 管理会计实践主体———管理会计人员, 管理会计实践目的———管理会计目标, 管理会计实践客体———管理会计对象, 管理会计实践规则———管理会计基本假设, 概念和原则, 管理会计实践阶段———管理会计循环, 管理会计实践手段———管理会计方法, 管理会计实践结果———管理会计报告及信息, 与此相适应, 管理会计基本理论要素包括: 管理会计的定性、定职和定位, 管理会计行为主体, 管理会计目标, 管理会计对象, 管理会计基本假设, 概念和原则, 管理会计循环。
管理会计方法论是以管理会计基本理论为指导, 运用于实践所形成的一系列方法性、技术性的理论, 管理会计当前出现了一定程度的规范化的倾向, 该层次有可能成为引导和制约管理会计工作的标准, 评价管理会计工作的依据, 管理会计方法论层次应包括: 一般方法论, 扩展方法论、技术基础和具体方法。
需要注意的是, 科学的理论必须以科学的研究方法为前提, 如果研究方法存在先天的缺陷, 那么就很难得出科学的结论, 这一点, 从我国传统的管理会计研究中暴露出来的问题可见一斑。所以, 我国管理会计理论研究在方法的选择上应该将规范研究和实证研究密切结合起来。由于管理会计研究的内容实务性较强, 如果在研究中不采用实证方法去验证理论, 就很容易出现理论与实践相脱节的情况。
在研究管理会计理论和构筑理论结构的同时, 一定要准确把握管理会计的发展。管理会计的发展对管理会计理论结构有较大的影响, 尤其是表现在理论要素的具体内容方面。当前管理会计正处在变革时期, 由于生产上出现了高质量、低存货、灵活流水线、自动化、产品系列组织和信息技术等趋势, 管理会计的具体内容和方法将顺应时代潮流加以调整补充。同时在知识经济和科技创新时代即将到来的时刻, 管理会计服务的对象再也不能仅限于制造业和流通企业, 面对信息产业和高附加值的行业, 企业的管理理论也必将有新的突破, 而这些新的管理理论必须纳入管理会计的内容中来。那么在理论研究和结构构建方面就应准确把握这种趋势。 #p#分页标题#e#
三、我国管理会计实践
管理会计自20世纪70年代被引入我国以后, 一直受到会计主管部门、会计教育界和企业界的高度重视, 并迅速普及。然而, 它在企业界的实际作用却不明显, 管理会计在实践中的应用远远没有达到预期的效果。其原因主要有三方面:
一是当前管理会计自身体系尚不完善, 尤其是理论体系还不完备。特别是我国在这一领域中基本上是照搬西方成果, 未能有效结合本国实际, 理论上的贫乏导致了应用方面的种种局限。在处于探索之中的中国特色的经济管理体制尚未成型的前提下, 很难形成我们自己的管理会计理论体系。
二是观念落后。很多企业多年来管理意识薄弱, 尽管会计的本质是一种管理活动, 但在实践中这些企业始终把会计当作是一种记账、算账、报账的工具, 使管理与会计严重分离, 这就从根本上阻碍了管理会计的应用。
三是我国会计人员素质低。管理会计是为企业内部管理服务的, 而如何系统地、综合地、有效地将管理会计理论贯彻到企业的整个经营活动中去, 是一个非常复杂的问题, 它需要会计人员具备会计学、管理学、运筹学、理财学和行为科学等多种学科的知识, 而我国企业目前会计人员的水平还远没有达到这一要求, 这也在很大程度上影响了我国管理会计实践。
此外, 由于企业缺少实践经验, 使得管理会计的应用还存在着很多问题。比如, 不少企业的管理者错误地将管理会计中的责任会计等同于经营责任制, 认为成本控制就是以标准成本为目标控制现行成本等。我们应该走出管理会计应用的误区, 同时彻底改变以全部成本法编制的会计报表来分析、评价企业及各个部门的业绩, 而应采用以变动成本法编制的会计报表来分析、评价企业及各个部门的业绩; 改进经济订货两模式, 慎重对待零库存制; 改变以成本为基础制订销售价格, 提倡在市场驱动下确立目标销售价格。
总之, 在管理会计实践中, 我们要不断扩大对现有管理会计理论的实会计论文际应用, 不断总结经验教训, 只有这样才能从本国国情出发, 对不适应我国国情的理论加以修改, 建立一套具有中国特色的管理会计模式。
