https://shlunwen.org/huijilunwen/huijilunwenfabiao/代写会计论文: 实证会计研究, 是与规范会计研究相对应的一种会计研究方法的发展和要求。规范会计研究回答会计“应该是什么” 的问题, 其目的是对会计实务进行指导和规范; 而实证会计研究则回答会计“是什么”的问题。
Abstr act: Empirical accounting research, accounting research with the specification that corresponds to an accounting research methods. Accounting standard accounting research to answer "what should be" problem, whose purpose is to guide and standardize the accounting practices; and Positive Accounting Accounting replied, "what" question.
关键词: 实证会计研究; 发展; 需求
Key words: empirical- accounting- research; development; requirement
1 实证会计研究的涵义
实证会计研究, 是与规范会计研究相对应的一种会计研究方法。规范会计研究回答会计“应该是什么” 的问题, 其目的是对会计实务进行指导和规范; 而实证会计研究则回答会计“是什么”的问题。重点在于对会计实务进行描述和分析, 解释和预测会计现象。
具体来说, 实证会计研究有三个层次的涵义。第一个层次是最广义的实证会计研究, 是指用试验和观察的方法进行研究, 所涉及的方法包括实验室试验、实地研究、案例研究、调查研究和档案研究, 涵盖财务会计、管理会计和审计三大领域; 第二个层次是比较狭义的实证会计研究, 主要是指用档案研究方法进行的会计研究, 一般所指的经验会计研究就是实证研究概念, 其研究范围只涉及财务会计领域; 第三个层次是更狭义的实证会计研究, 仅仅是指用档案研究方法, 对财务会计中的会计政策选择主题所进行的研究,Watts 和 Zimmerman 在1978 年所提出的“实证会计理论”就是这个层次的概念。
2 实证会计研究在美国的发展
实证会计研究是会计研究中的实证主义, 即把实证方法引入会计研究。上世纪40 年代, 美国经济学家弗理德曼将实证主义应用到经济学, 首创实证经济学。在20 世纪50 年代经济学和财务学等理论研究成果的基础上( 如有效市场假说EMH、资本资产定价模型 CAPM及政府对经济干预理论等) , 西方会计学者在研究会计理论时借鉴实证主义和实证经济的成果, 采用实证的研究方法, 初步形成了旨在解释和预测会计实务的实证会计理论。1968 年美国学者Ball 和Brown 首开实证会计理论研究的先河, 研究了会计收益与股票价格之间的关系。1976 年, 美国会计学家詹森指出, 实证会计理论是一套关于“会计是什么”的系统知识体系, 在会计层面上有哪些规律, 这些规律在人力资源利用方面会产生什么效果。1978 年Watts 和Zimmerman 发表了《建立有关会计准则决定的实证理论》的论文, 1986 年又出版了《实证会计理论》一书, 比较完整地阐述了实证会计理论, 导致这一理论迅速风靡西方会计学术界。 #p#分页标题#e#
到目前为止, 实证会计研究论文在美国的三大会计学术期刊《会计评论》、《会计研究杂志》、《会计学与经济学》上几乎“独霸江山”。通过对美国《会计评论》论文进行分类, 可以了解到美国会计学者的研究趋势。从表1 可以看出, 在研究方法上, 规范研究所占比重不到10%, 而经验研究和实验研究占了90%多。这说明实证会计研究, 越来越受到学者的关注且被广泛应用。
用三阶段最小二乘法进行系统估计等。当然, 评价实证会计研究的质量高低并不是以模型的复杂性、是否采用高级统计技术为标准, 我们力求使建立的模型能对经济现象作出全面、精确的描述, 能准确反映经济变量之间的关系, 力求使统计检验尽可能真实反映估计结果的真伪; ③数据。包括定性数据和定量数据, 这是实证会计研究的原料。我国实证会计研究的主要数据来源是上市公司公开披露的财务报告和其它信息资料。由于我国股票市场起步较晚, 且早期的信息披露制度不健全, 由此造成研究所需要的数据资料不健全, 研究人员只得选择那些数据齐全的样本公司。样本选择的随机性和样本的代表性得不到保障。另外, 由于数据资料的时间序列较短, 时间序列分析的应用受到限制。随着股票市场的发展, 信息披露制度的完善以及数据库资源越来越丰富, 研究人员对数据的采集变得相对容易, 样本的选择变得更规范。这为提高实证会计研究质量、增强研究结论的可信任度创造了条件。
3 中美实证会计研究发展原因比较
实证会计研究在美国得到空前的发展,Watts 和 Zimmerman 认为主要是需求推动的, 主要来自三方面: ①信息需求。公司的许多利益相关者( 如投资者、债权人等) 都需要做出与会计报告有关的决策, 为了维护自身利益, 他们需要了解有关实证会计研究成果; ②教学需求。教师在教学过程中需要向学生解释各种会计程序差异, 从而使学生容易理解。实证会计研究正好满足了这一要求; ③政策需求。政府在制定政策过程中, 各方面人士为了一定目标都不断进行游说, 他们需要证明自己的见解是最正确的, 实证会计研究也符合了他们需要, 有时研究人员并不是有意为他们提供证据, 却被他们用来证明自己的观点。
我国的情况却有所不同, 对实证会计研究成果的需求, 没有美国那么强烈。在信息需求方面, 我国的投资者和证券市场的现状, 决定了他们对会计信息本身就不够重视。更不用说利用会计信息而得到的研究成果了; 在教学需求方面, 采用了实证会计研究成果教学的院校和教师还只是极少数, 这方面工作需要更多的人投入更多的精力来完成; 我国在制定政策过程中的游说还很少, 争论各方也没有出现注意到实证会计研究成果。这并不是说我国没有对实证会计研究的需求, 比如说学者们对学术成果的追求就是一个重要的需求。近年来在实证会计研究的供给方面却出现了一些变化, 证券市场的发展、数据的丰富以及相关学科的融入, 都为实证会计研究提供了可能和基础, 也降低了研究成本, 尤其是一批年轻学者的加入更推动了实证会计研究的发展。所以我国的实证会计研究主要是由供给推动的, 而不是主要由需求推动的。 #p#分页标题#e#
4 中美实证会计研究发展条件比较
在美国, 实证会计研究自1968 年以来取得了长足进展, 这与美国的经济环境是分不开的。Beaver 认为, 美国实证会计研究空前发展的原因在于: ①财务学和经济学的发展; ②证券市场在经济中占重要地位; ③政府对证券市场进行了积极的监管、报告环境不断变化, 如国际会计准则委员会( IASC) 、美国财务会计准则委员会( FASB) 、美国证券交易委员会( SEC) 等经常提出新的课题; ④上市公司的股权比较分散, 而且机构投资者占很大比重; ⑤计算技术和数据库的发展; ⑥大学的晋升制度和学术刊物的影响。
和美国相比, 在我国进行实证会计研究的条件还不是很好: ①适合我国国情的经济学和财务学理论还没有真正建立起来, 这不仅是实证会计研究所面临的问题, 整个中国经济学界都面临同样的问题; ②证券市场占国民经济的比重很小, 在1998 年底我国A 股上市公司总市值占国内总产值比例只有24.3%, 其中还包括了大部分非流通股, 流通股总市值占国内生产总值的比例只有7%( 中国统计年鉴1999) , 截至2000 年底这两个比例分别大约为50%和19%左右( 全景网络) ; 而美国在1996 年底股票总市值占国内生产总值的比例分别为115.6%( 国际统计年鉴1998) 和200%左右( 全景网) 。并且我国的上市公司一般都是比较好的公司, 和整个国民经济状况会有一定的差距。而且我国的实证会计研究主要是针对上市公司和证券市场进行的。但针对上市公司所得到的结论, 能够说明整个国民经济的状况吗? 如果不能, 那么结论的有用性就会大打折扣; ③数据库建设不够完备, 目前, 取得数据的成本还很高, 会消耗很多的时间和精力, 存在着重复劳动和数据利用率低等问题。研究者之间的合作与交流有利于降低取得数据的成本, 在以后的实证研究中取得数据将不再是一个主要的障碍, 但学会运用数据可能更为重要; ④上市公司股权比较集中, 机构投资者太少, 大多数个人投资者不注意会计信息, 这会直接影响到会计信息的有用性和对证券市场的研究, 也会影响实证会计研究的成果; ⑤大学的晋升制度还是以论资排辈为主, 评积称和考核的急功近代写会计论文利体制很难说对学术研究是有利的; 对于学术成果的评价也主要以数量为主, 而忽略了对质量的要求, 而且评定周期相对过短, 导致了学者们急功近利的倾向。
参考文献:
① 胡志颖:《论实证会计理论和研究方法》[J];《财会月刊》 2004( 8) 。
②董付君:《美国实证会计研究对我国的启示》[J];《四川会计》 2002( 12) 。
③蔡春:《我国实证会计研究评述》[J];《会计之友》2003( 12) 。
④汤云为、赵春光:《实证会计研究中的几个问题》[J];《会计研究》2001( 5) 。#p#分页标题#e#
