会计制度论文：商誉理论自产生以来，一直是会计理论与实务中有争议的论题之一，且分岐较大。对于商誉会计理论的争议由来已久，本人对于商誉会计理论的发表一下自己的观点。
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商誉在会计上一般指一家企业由于所处地理位置优越，或由于组织得当，效益高，或由于技术先进等原因而形成的无形价值，这种价值体现在一家企业的获利能力超过一般的获利水平。商誉自产生以来，一直是会计理论与实务中最具有争议的论题之一，尤其随着企业改制、购并、资产重组和股份制合作等经济业务的不断发展，在资产评估中关于企业商誉的确认和计价问题日益成为学术界观注的一个焦点，本文就商誉的会计处理谈几点看法。
一、商誉的特点及构成要素
商誉的性质其实是企业未来的超额获利能力。其特点体现于:(1)商誉和作为一个整体的企业密切相关，它不能单独存在；(2)商誉的各种因素，不能用任何方式进行单独计价;(2)商誉能给企业带来未来收益，但未必一定有为建立商誉而发生的成本。所以说，商誉是一个企业未来的超额获利能力，这种超额获利能力是由于各种因素组成的，因而，与商誉的构成要素有密切的联系。
商誉的构成要素，一般有狭义和广义之分。狭义的商誉构成要素主要包括杰出的管理人员、科学的管理制度、融洽的公共关系、优秀的资信级别、良好的社会形象、行业内竞争者少、其他企业和组织给予的帮助等。广义商誉构成要素包括优越的地理位置、独特的生产技术和专营专卖特权等。在我国会计实务中，优越的地理位置、独特的生产技术、和专营专卖特权等要素通常都是可确指的无形资产，所以我们讲的商誉的要素主要指狭义的构成要素。在商誉的构成要素中核心要素是人力资源，即杰出的管理人员。
二、商誉在会计处理中的确认。
商誉的超额收益能力，既可是企业自己建立的，也可是企业从外部购入的。前者指的是自创商誉，而后者指的是外购商誉。目前会计处理中，自建的商誉是不单独确认记账的，而只有外购的商誉才能单独确认记账。就此，笔者指出一些不同的看法。
首先，自创的商誉应予以单独确认记账。(1)依据会计上的配比性原则，要求企业在会计期间内合理配比成本与收益。如果企业只确认超额收益，而不能确认自创商誉，并将其在较合理的期间内摊销，显然有违背配比原则之嫌。(2)依据会计上的重要性原则和充分披露惯例，凡是企业重要的财务信息都应该充分揭示。自创商誉是企业在经营过程中自己创立和积累起来的各种优越条件和无形资源，这些优越条件和无形资源使其能较其他同类企业取得更高收益。对于有些企业来讲，长期存在自创商誉，不能说其不重要，因此，应将自创商誉应予以合理的揭示，让公众充分了解企业完整的财务情况。 #p#分页标题#e#
其次，外购商誉不一定作为商誉单独确认记账。在我国会计实务中，一般将企业购并时，购并支付购买成本超过股数对应的可辨认净资产的公允价值之间的差额确定为一项资产——商誉，在资产负债表中反映。这种做法虽然被广泛运用，但在一定程度上说不尽合理，其关键在于这个差额并不一定是被并企业超额收益能力的体现，而可能是其他原因造成企业发生购并行为，并出现这一差额的。
1.从购并企业的购并动机来看，购并行为不一定是为获得被并企业的超额收益。从所周知，一个企业购并另一个企业的动机可能有许多，主要有:(1)通过企业购并行为，实现原有资产的重新组合，实现供产销一条龙的整体优势或实现优势互补，消除经营风险;(2)通过购并行为，达到进入市场的目的，从而节省了从建立新企业到开拓市场的时间，取得无限商机;(3)通过购并行为，实现消除竞争对手的目的，达到在某一领域的垄断;(4)通过购并行为，获得被并企业的特殊资产。如优秀的技术人员或某套先进的生产流水线;(5)分享被并企业的商誉。显然，购并企业愿意支付比被并企业净资产公允市价更高的价格，并不一定是为了分享被并企业的商誉。每个企业实施购并行为都是根据自身的特殊需要而进行的，简单的将这一差额称为商誉，并单独记账，有以偏盖全之嫌。
2.从购并的最后结果及会计处理来看，购买成本超过可辨认净资产的公允价值之间的差额不一定作为商誉确认。企业的购并有两种形式，即吸收合并和新设合并。吸收合并的结果，被并企业丧失法人资格；新设合并的结果，被并企业保留法人资格，继续进行生产经营活动。就前者而言，如果将购并行为实现的外购商誉予以确认，而自创商誉不予确认，会违背会计的一致性原则；对于后者而言，被并企业继续存在，那么购并企业实际上是对被并企业进行一项投资。按照现行会计制度，企业投资时，股权投资差额有其计算的方法，我们可以认为商誉可能包括在股权投资差额中，而不必单独反映。
三、企业应确认负商誉
所谓负商誉，是指在企业购并进，购并企业支付的价款低于被并的净资产公允价值的差额。正是由于存在着这种负商誉，所以负商誉应作为一种负债予以确认，并在合理的期间进行摊销，计入收益。当然这样做也存在一定的弊端，主要是将其摊入各期收益，必会使收益总额增加，所得税增加，另外也会使报表使用者盲目的认为企业利润总额增加。对此，我们也可以采用表外揭示，表内确认的方法进行处理，弥补其不足。
对于商誉会计理论的争议由来已久，以上只是本人对于商誉会计理论的发表一些自己#p#分页标题#e#会计制度论文的观点。随着知识经济时代的到来，商誉对于企业来说越来越重要。要求在商誉会计理论的基本问题上达成共识，成为必然趋势。同时也要求人们对商誉会计理论的认识提高到一定水平，才能在会计中准确的确认与反映。
