H事业单位业务层面的内部控制问题会计研究

本文是一篇会计论文，本文通过对 H 事业单位基本情况的了解，以及对其现阶段业务层面的内部控制执行情况进行分析，发现该单位在日常业务操作流程和内控环节上存在的问题。根据各业务层面的关键环节控制点，重新进行梳理和风险识别，有针对性对存在的问题提出解决对策，帮助 H 单位完善的业务层面的内部控制体系，从而健全该单位的内部控制制度，更好的提升单位管理水平、规范权力制衡，促使 H 事业单位更好的发挥公共服务效能。

第 1 章 引言

1.1  问题的提出
近年来，随着行政事业单位深化改革，国家的管控力度加大，社会对其的关注度也越来越高。事业单位的正常运转以及能否有效发挥最大的社会公益价值取决于一个单位完善的内部控制建立、执行、监督和评价。事业单位的单位层面是静止的、稳定的，不会受日常活动的影响出现很大波动，但是业务层面不同，它是单位每一项经济业务活动的体现，从预算到采购，从资产到合同，每一处流程操作的规范性、权力监督的制衡性都依赖于全面的业务层面的内部控制。也正因为业务层面的关键性，使得业务层面的流程更容易被操作，各种经济腐败、滥用职权、违规犯罪等丑陋事件频频曝光。因此，对事业单位业务层面的内部控制问题开展研究具有很重要的科学意义和社会价值。为了此次研究更具有针对性和代表性，本文以具体实际案例——H 事业单位业务层面的内部控制为研究对象，通过了解该单位业务层面的内部控制执行现状，分析现阶段存在的问题，然后提出有效对策以完善 H 事业单位业务层面的内部控制。此次研究将会为事业单位更好的建立健全内部控制体系提供新的思路和指导意见。
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1.2  选题背景及意义
1.2.1 选题背景
随着我国经济社会的加速发展，极大地推动了事业单位的发展进步，事业单位各项工作实施开展在很大程度上提高了人们的生活水平，还为社会经济的快速发展提供动力。近年来，我国各项经济建设成绩斐然，事业单位的公共服务效能凸显，随着它的角色和地位的提升，国家和社会对其关注度也越来越高。一般的，事业单位主要的业务资金来源是财政部门拨款，它的职能是通过开展业务活动，合理、有效的使用和分配预算资金。因此，财政资金能否得到安全的使用依赖于事业单位内部管理水平的高低，保障国有资产的安全和完整势在必行。
内部控制制度作为事业单位的一项完整的内部管理规范性文件，它的完整、执行、监督和评价，每个环节的规范性对该单位整体运营效果有着重要影响。此外，它能通过规范业务流程，制衡权力监督，有效的防范经济犯罪和各种腐败事件。特别是在十八大后，《行政事业单位内部控制规范（试行）》文件得到了全面贯彻执行，事业单位业务层面的内部控制的相关条例与管理有了更为明确的规定。新常态下，如何优化、完善、规范和加强事业单位内部控制问题迫在眉睫，它已经成为提高单位管理水平和防范风险能力，推进廉政建设的首要举措。随着事业单位改革力度加大，它所面临的形势也越来越严峻，违反中央八项规定的事件频频曝光，“在 2014 年至 2017 年期间，辽宁省康平县柳树屯蒙古族满族乡党委原书记杨宇新，通过虚构工程项目，伪造工程合同等方式，套取专项扶贫资金 12 万元和财政资金 446 万余元，分 21 次挪用村级集体资金和村民互助资金 435 万余元”。财政资金的安全和完整反映了事业单位所有经济业务活动的有效开展，更体现了单位业务层面的内部控制的规范执行。针对现阶段事业单位普遍暴露出的内部控制制度不完善；职能划分不明确；监督评价不到位等诸多问题开展研究，能够进一步推动事业单位业务层面的内部控制建设，指导实际业务操作流程，保全国有资产安全，更好的发挥社会公益职能。
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第 2 章 事业单位业务层面内部控制的相关理论

2.1  事业单位含义、分类及特点
2.1.1  事业单位含义
事业单位是政府利用国有资产设立的，以社会公益为目的，从事教育、科技等公益性质活动的社会服务组织。事业单位接受政府的领导，表现形式为组织或机构的法人实体。在 2014 年颁布的《事业单位登记管理暂行条例实施细则》中进一步细化了事业单位概念，列出了事业单位具体从事的范围。
2.1.2  事业单位分类
截止到 2015 年下半年，我国事业单位分类基本完成。按照社会功能的属性将其分为行政性单位，经营性单位，公益性单位三类。行政性单位逐步归于或转为行政机构；营业性单位逐渐转企或撤销；而只有公益性单位留在事业单位序列。公益性事业单位是指面向社会提供公益服务和保障的单位，在本次事业单位改革中，除了公益性事业单位保留其事业单位序列外，其他两类事业单位逐渐退出，公益性事业单位又细分为公益一类②和公益二类。

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2.2  事业单位内部控制的建设原理
2.2.1 事业单位内部控制的基本概念
在我国《内控规范》中对于事业单位内部控制的定义是：“行政事业单位内部控制，是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。”定义分别从动态和静态两个方面阐述了对于事业单位内部控制的构成内容。从静态方面来看，内部控制作为事业单位管理系统的一部分，是内部各项管理制度的落实，也是各项经济业务活动操作流程的具体体现。而从动态方面来讲，内部控制是事业单位在实际运营中不断的进行自我调整、自我约束、自我评估的一项动态化的管理过程。它随着单位的发展，在实践中不断优化和完善控制过程，针对内部监督检查和自我评价发现的问题，将各项制度和程序持续调整、改进，从而在经济活动中更好的进行风险管控。
2.2.2  事业单位内部控制的建设过程
随着近年来事业单位的深化改革，国家和社会对事业单位的政府信息公开工作越来越关注，尤其是在十九大召开后，事业单位的改革力度进一步加大，各项经济业务具体操作流程、管理办法、监督机制都需要制度化的体现，并有效的保证事业单位良好的运转，发挥最大的社会价值，这也是事业单位内部控制建设的根本目的。在 2014 年初开始实施的《单位内控规范》，标志着我国事业单位内的部控制进入实质性操作阶段。为了进一步改善执行效果，很快在第二年国家又颁布了《内部控制的指导意见》，文件中明确提出内部控制的建设工作覆盖全国各类事业单位，并要求各级单位开始实施内部控制制度。在接下来的两年里，财政部分别下发了有关事业单位内控工作的两部文件，《内控基础性评价工作》和《内控报告编报工作》，以文件要求的方式使得各事业单位开展内部控制工作成为常态化的内容，也促进了进一步实现全面建设内部控制制度。各事业单位需要在结合自身单位特点和公共服务职能的特殊性，建立健全单位的内部控制体系，不仅重视基础性环境的安全与良好，更要严格规范各项经济业务的流程操作；重大风险的识别；监督权力制衡；有效的风险防范机制。同时要积极开展内部内部控制的自我评价工作，不断的改进事业单位的管理措施，做到动态化、规范化的管理。
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第 3 章 H 事业单位业务层面的内部控制现状分析 .............................. 17
3.1 H 事业单位情况说明 ............... 17
3.1.1 简介 ....................... 17
3.1.2 组织机构设置 ........................ 17
第 4 章 H 事业单位业务层面内部控制现阶段存在的问题 ........................ 28
4.1 预算业务方面 ................. 28
4.1.1 预算业务流程不完整，缺少绩效评价环节 ....................... 28
4.1.2 未建立中长期预算体制，预算编报时间过短 ..................... 28
第 5 章 完善 H 事业单位业务层面内部控制的有效对策 ......................... 38
5.1 规范预算编制，强化科学预算 ....................... 38
5.1.1 健全单位预算管理制度，规范编报流程 ......................... 38
5.1.2 加强预算编制控制 .................... 38

第 5 章 完善 H 事业单位业务层面内部控制的有效对策

5.1  规范预算编制，强化科学预算
按照区财政局预算编制的管理要求，H 单位应该做到细化预算编制内容，规范预算编制方法，实现预算编制的科学化、规范化和法制化，使得预算编制依据更加充分、方法更加科学、技术更加先进，合理分配财政资金和提高资金的使用效益。
5.1.1  健全单位预算管理制度，规范编报流程#p#分页标题#e#
预算管理是一项系统工程，需要全员全过程参与，统一思想，树立强化预算管理的理念，最大限度的调动全员参与的积极性，认识到预算能优化资源配置、提高使用效率、加强单位管理、推进廉政建设，全员全过程参与将对预算业务控制的有效实施具有战略意义。同时，要建立决算与绩效评价环节，加强 H 单位决算管理，确保决算真实、完整、加强决算分析与结果的运用，建立单位决算与预算的对比分析，尤其对项目资金的使用效益进行绩效评价，结合预决算完成情况，将经费预算执行率、项目实施效果与绩效评价结果挂钩，一个有效的绩效评价机制，不仅要评价项目的资金落实、使用及管理情况更要评价项目实施的经济效益和社会效益是否取得了预期效果，这将会大大提高预算资金的使用效率。此外，在预算各业务环节要规范操作流程，确保所有项目预算申报均通过区级部门预算项目库申报，尤其是年中追加调整项目，需要补录到项目库中，这将有利于 H 单位预算数据的完整性。
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结论
本文以 H 事业单位为例对事业单位业务层面的内部控制建设进行了研究，以《事业单位内控规范》为指导，对 H 事业单位业务层面的内部控制情况进行深入研究、分析，掌握该单位经济业务活动的决策、执行和监督的全过程，以发现现阶段该单位业务层面内部控制存在的问题和不足，从而不断完善 H 单位内部控制体系和流程，提高行政管理水平，增强风险防控能力，确保单位持续、高效和健康的发展，也为行政事业单位内部控制建设起到了参考价值和实践指导意义。
H 单位虽然建立了本部门的《内部控制管理手册》，也执行内部控制制度有一段时间，但是由于内部控制涵盖了所有的经济业务和事项，需要对经济活动实行全面管控，这个业务复杂性和动态化管理需要单位不断的摸索改进。一是现阶段 H 单位未能识别业务层面所有的重大风险，未开展风险评估和应对措施。二是从具体业务层面的六个关键业务环节进行分析，这些内部控制方面有的问题主要有缺少评价考核，控制活动有待强化，监督力度不强，业务流程需要完善细化等等。
事业单位业务层面的内部控制是一个全面的业务体系，涉及了单位所有重大的经济事项和业务活动。由于相关资料和信息收集有限，论文仅对事业单位业务层面的内部控制进行了初步的研究，并存在一定局限性，其中包括具体完善措施只涉及一些亟待解决的问题，并没有深入探究，此外内部控制的有效执行不仅取决单位的业务层面，还有内部环境和体系等单位层面，有待于在今后的研究中不断完善。为此，在以后的学习中，还应该进一步加大深度和广度，对课题进一步的研究分析，为事业单位内部控制理论基础提供新的思路和参考。
参考文献（略）