会计假设在经济环境下的思考
摘要:通过对会计主体假设和持续经营假设进行的分析,指出传统的企业管理模式和会计模式已不适应新经济环境发展的需求,必须进行创新。
关键词:网络经济;会计主体假设;持续经营假设
会计假设论文1946年,世界上第一台计算机ENIAC的诞生,揭开了计算机时代的序幕。随着计算机技术的进步,互联网的出现与普及,将人类社会从“工业文明”推进到“信息文明”。在现代信息技术的催化下,全球的网络经济已具雏形,网络为企业的生产经营活动提供了新的场所,开创出一些全新的经济组织和经营方式,虚拟企业的出现,电子商务的运作,致使因特网渗透到了世界的每个角落,正深刻改变着经济社会的“游戏规则”,传统会计理论毫不例外地也要受到冲击。广大会计理论研究者纷纷对传统会计理论提出质疑,发表自己的观点。目前,为国际会计界普遍认可的基本假设有4个,即会计主体(Entity)假设、持续经营(GoingConcern)假设、会计分期(Accounting Peried)假设和货币计量(Monetary Measurement)假设。这4个会计基本假设是与“实体企业”经济环境基本适应的。在新的社会经济环境下,4个会计假设都面临挑战,它们将有新的内涵、新的发展。这里仅对会计主体假设和持续经营假设理论进行分析。
1对会计主体假设的思考
会计主体是指会计为之服务的在经营上或经济上具有独立性或相对独立性的组织。传统会计主体假设理论限定这个组织是有形而稳定的实体概念,它把会计处理的数据和提供的信息,严格地限制在这一特定的空间范围,不允许漫无边际地延伸,只有从空间上对会计工作的具体核算范围予以界定。如果主体不明确,资产和负债就难以界定,收入和费用也就无法衡量,以划清经济责任为准绳而建立的各种会计核算方法的应用便无从谈起。可见,会计主体假设作为开展会计工作的前提,其必要性和重要性是毋庸置疑的。
互联网的运用使得电子商务和网络公司得到普及。网络公司是一个虚拟企业(Virtual Enterprise),它是一种为了达到预期目标,通过应用信息网络技术,由两个或两个以上的企业组成的临时性网络组织。在合作过程中各成员彼此互不干涉,且共同承担风险,共同分享利益;当预期目标达到之后,此组织即将解体。虚拟企业的不稳定性、空间范围的不确定性,致使人们对会计主体假设的合理性产生了怀疑,主要有3种观点,第一种观点主张用“经济利益相关的联合体”取代现有的会计主体;第二种观点提出用相对会计主体假设代替传统会计实体假设;第三种观点认为会计主体是多重的权益主体,包括:债权人权益(银行、商品及劳务供应商)、职工权益、政府权益、投资人权益等,应该用多重权益主体理论重新界定会计主体,对会计假设进行创新。#p#分页标题#e#
用“经济利益相关的联合体”取代现有的会计主体,但“经济利益相关的联合体”难以涵盖非营利组织会计主体:“用相对会计主体假设代替传统会计实体假设”,这样的会计主体概念并未突破传统会计主体假设的内涵;用多重权益主体理论重新界定会计主体,同样也未突破传统会计主体假设的内涵。多个会计主体的集合仍是一个扩大了的会计主体。在IT环境下,虽有多会计主体的运用,但多会计主体实质上是众多会计子主体的集合,仍可以视为一个会计主体。
会计主体假设的重要意义在于界定了权益的范围,规定了会计核算的空间。会计主体应具备两个特性:有自己的经营目标和自主支配的经济资源,并能独立做出决策;对自己所控制的经济资源及其经济行为承担责任。而虚拟企业是完全具备这两个特性的。它有自己的经营目标和独立支配的经济资源,对各个组成方进行统筹规划、任务分配和资源配置,并在期末对其控制的经济资源和经济行为承担责任。虚拟企业是由多个实体企业组成的“企业集团”,而组成虚拟企业的成员企业却是真实存在的实体企业。因此,它是一个“实实在在”的会计主体。
由此可见,会计主体的内涵并未因虚拟企业的出现而改变,改变的只是会计主体的形式,不能取消现行的会计主体假设。在网络时代,会计核算的对象仍将是一个特定的主体,会计信息依然要以这一特定主体客观发生的经济活动为唯一依据。会计的主体假设可表述为“经济利益相关的联合体”,既包括了“虚”的空间实体的“虚拟企业”,也包括了“实”的企业或企业间的兼并、破产及母子集团公司。
2对持续经营假设的思考
持续经营是指会计信息系统的运行以会计主体继续存在并执行其预定的经营活动为前提。除非有充分的相反证明,否则,都将认为每一个会计主体能无限期地连续经营下去。在持续经营假设下,企业所持有的资产将在正常的经营过程中被耗用、出售或转换,所承担的债务也将在正常的经营过程中被清偿。各种会计方法在运用过程中将保持前后一致。
随着科技的发展,网络经济得到普及。虚拟企业为了利用市场机会,适时合并重组,破产解散时有发生。虚拟企业这一会计主体的不稳定性使持续经营假设的基本前提———假定会计主体在可能预见的未来不被解散受到挑战。据此,一些学者提出用“经济利益相关的联合体,从开始组建到实现其经营目标为止为其存续期间”概念来替代现有的持续经营假设。
从表面上看,持续经营是要解决会计核算的时间范围有多长的问题,实际上它主要是解决资本性支出的摊销期限有多长的问题,从而相应解决会计期间的损益确认问题。这实质上是一个企业经济利益在相关时期如何在各社会经济利益集团之间分配的问题。这里既涉及投资人的利益,又涉及国家的税收问题。用“经济利益相关的联合体,从开始组建到实现其经营目标为止为其存续期间”概念来替代现有的持续经营假设,将破坏不同经济利益体的相互制衡的均势,是不能被不同的经济利益体所共同接受的。而虚拟企业是一种特殊的“实体”企业,经营活动具有“短暂性”,适时介入、退出与转换,实现人力资本、经济资源快速流动。如1994年展出的新型宽体客机波音777,该客机由美、英、法、加、日等国的大公司组合,依靠网上信息的充分交流和计算机仿真技术的应用而完成。对于这种虚拟企业持续经营假设将不再适用。因为它违背了持续经营假设的基本前提———假定会计主体在可能预见的未来不被解散、终止。#p#分页标题#e#会计假设论文为此,应针对虚拟企业建立“经济利益相关的联合体,从开始组建到实现其经营目标为止的存续期间”的假设理论,但这一理论也只是持续经营假设理论中仅针对虚拟企业的假设理论,在IT环境下持续经营假设同样是必须遵循和不可替代的。
