有关会计国际化的分析
[摘 要]会计国际化是跨国公司发展、资本市场国际化、抵御金融危机和会计技术发展的需要。我国应融入会计国际化大潮,完善会计准则体系,处理好会计国际化与国家化的关系,增强会计准则执行机制。
[关键词]会计国际化 实质 必然趋势 启示
当今全球经济一体化的背景下,国际贸易、国际投融资业务以及跨国并购呈现出越来越频繁的趋势,对作为国际通用的商业语言———会计的要求也越来越高,会计国际化成为一个重要的研究课题。那么,究竟什么是会计国际化?它的实质是什么?会计国际化发展的历史必然性是什么?本文将对这些问题进行探讨,提出作者自己的一些看法。
一、会计国际化的含义
代写会计论文目前关于会计国际化的描述很多,现取其有代表性的几种列举如下:
会计的国际化是指随着国际经济的发展和国际经济管理问题被提上日程,客观上要求各国在其会计事务处理中尽量采用国际上通行的做法,一方面促使会计所提供的信息可以满足国际经济管理的需要,另一方面促使各国会计在其履行对内管理职能时尽可能采用一些先进的方法。会计国际化主要表现为各国会计事务处理方法的标准化、规范化和一定程度的趋同化(阎达五,1991)。
会计国际化主要有三种不同的含义:第一,国际化就是相互交流、相互沟通,明白差异之所在,即“沟通”;第二,国际化就是在可能的范围内,尽量减少差异,寻求一致,即“协调”;第三,国际化就是实行全球会计的一体化,统一化,即“规范”。(葛家澍,刘峰,1993)会计国际化是历史性的潮流,会计国际化就是增强会计信息的国际可比性。(杨纪琬,1994)
会计的国际化,亦即会计实务从一国的范围内,跨越国界而走向国际(常勋,2003)。会计国际化主要内容包括:会计理论国际化,财务会计概念框架国际化,会计准则制定模式国际化,会计准则体系国际化,会计准则国际化,会计教育国际化,会计人才国际化和执行机制国际化。(朱国泓、孙铮,2004)
通过以上几种观点,我们可以得知:会计国际化是一个过程,不可以一蹴而就。这个过程需要在沟通的基础上,不断地进行协调,以缩小各国会计实务的差异,促进各国会计信息的可比性。
二、会计国际化的历史必然性
(一)跨国公司的需要
跨国公司(transnationalcorporation)也叫多国公司(multinational enterprises)或国际公司(Internetional corporatian)。1980年,联合国经济社会理事会跨国公司委员会对其下的定义是:
(1)跨国公司是指一个工商企业,组成这个企业的实体,在两个或两个以上的国家经营业务,而不论是采用何种法律形式经营,也不论其在哪一经济部门经营。#p#分页标题#e#
(2)这种企业有一个中央决策系统,因此是有共同的政策,这种政策可反映企业的全球战略目标。
(3)这种企业的各个实体分享资源,信息并承担责任。也就是说,跨国公司强调其“跨国”,是同时在多个国家开展经营业务的公司。
经济全球化发展也带动了国际贸易,涌现了大量的跨国公司,世界各国为了保持其资本市场地位,要求跨国公司的母公司与子公司分别按所在国的会计准则编制财务报告,这就加大了资本市场的交易成本。此外,跨国公司出于经营管理的需要,需要建立统一的内部控制制度,还需要编制合并报表以提供给其相关的股东及债权人,及时反映公司的财务状况、经营成果及现金流量。所有这一切使跨国公司特别希望能有一套被各国认可的会计准则,以便利于其跨国经营活动。
(二)资本市场国际化的需要
目前各企业跨国上市前,都必须要按照资金所在国许可的会计准则提供会计信息。如,在美国纽约证券交易所上市的公司,要求按公认会计原则编制财务报表;香港联交所要求所有在该所上市的公司,其财务报表要遵守香港的会计准则或国际会计准则委员会的国际会计准则。
根据1998年底的情况,在伦敦证券交易所的股票市价总额中,70%来自于非英国公司;德国证券交易所上市公司中,80%来自60多个国家的非德国公司;在美国证券交易委员会登记的13,000家公司中,有1,000多家为外国公司;在多伦多证券交易所,有58家外国公司上市。由于各国资本市场之间的联系日益紧密,对国际通用的商业语言———会计的要求也就更为迫切。再举一个例子,1993年,德国戴姆勒•奔驰( DAIMLER BENEZ)汽车公司首次在纽约证券交易所(NYSE)申请上市。当年,该公司按德国会计规范编制报表产生6.15亿德国马克的利润,而根据美国会计准则进行调整后则成了18.4亿德国马克的亏损。这样的转换结果,对外国公司到美国上市造成了严重的负面影响。也表明了不同国家采用不同的会计准则带来的麻烦。
另外,从我国来看,截至2003年9月30日,中国大陆有111家在国内证券市场上发行B股的上市公司,共向海外募集资金46.32亿美元。按照规定,B股上市公司在公开发行股票和公布财务报告时,除了应当按照中国会计准则编制财务报告时,还必须按照国际财务报告准则的要求调整报表,以向境外投资者提供按照国际财务报告准则编制的财务信息。与此同时,中国大陆还在83家境外上市公司,其融资总额为214.44亿美元,他们也需要向境外投资者提供按照国际财务,准则编制的财务报告。
所以说,资本市场的国际化迫切需要会计国际化,从而有一套全球公认的会计准则作为编制财务报告的依据。
(三)一九九七年亚洲金融风暴的爆发,加快了会计国际化的步伐#p#分页标题#e#
产生亚洲金融风暴的原因虽然较复杂,但一些亚洲国家的金融和会计监管体系不健全、会计和信息披露制度不完善,会计准则的质量较差等肯定都是重要的原因。据联合国的一份调查报告显示,在受亚洲金融危机影响的国家中,大部分国家没有正确采用国际会计准则,导致财务会计报表未能及时提供有用信息,以帮助会计信息使用者分析引发金融危机的各种重要因素,严重降低了公司和银行财务报告的透明度。
(四)一些会计方法的国际性质有力地推动了会计国际化
因为会计是一门技术性较强的学科,因而拥有国际化的可能性,正如美国会计学家乔伊和穆勒所言,会计的历史是一种国际化的历史,在他们所著的《国际会计化》一书中提出,一些会计方法问题的国际性质是会计国际化的四个关键因素之一。例如,复式记帐法就是从其诞生地意大利逐渐向外传播,现在已成为全世界所普遍采用的记帐法。作为会计确认、计量的一些基本原则,如真实性原则、权责发生制原则、历史成本原则、实质重于形式原则等也都是世界各国处理经济业务时所共同遵守的原则。由此可见,会计方法拥有天然的国际属性。这必将有力地推动会计国际化。
综上所述,会计国际化有利于改善各国投资环境,提高信息透明度,吸引外国投资者,促进资本的国际流动,最终达到刺激本国经济发展的重要作用。所以,会计国际化是适应当今世界经济一体化发展的必然趋势,作为规范、评价会计信息的会计准则的国际趋同是会计国际化的实质。
正因为会计国际化能够促进经济的发展,更好地吸引来投资,降低本国公司境外融资的交易成本,已为世界各国认同。2003年2月,全球六大会计事务所(包括德豪、德勤、安永、毕马威、均富、普华永道等)联名发表的一份题为《全球会计准则趋同———2002年全球调查》(GAAP CONVERGENCE2002 )的报告显示,在59个被调查国家和地区中,95%的国家有意于国际财务报告准则趋同。
三、会计国际化的必然趋势对我国的启示
代写会计论文虽然会计界关于会计国际化的结果一直存在两种观点:一种观念是会计是一种国际商业语言,会计无国界,不应该保持国家特色;另一种观点是,会计的国家特色是无法磨灭的,但随着经济全球化的发展,会计在趋同的同时,也会保持一些自己国家的特色。但这两种观点对于会计国际化的发展趋势是认同的,那么作为一个发展中国家,应该如何面对这一发展趋势呢?
(一)积极融入会计国际化的大潮中,逐步完善我国会计准则体系
到目前,我国会计准则体系相对于美国“公认会计原则”(GAAP)、国际会计准则理事会(IASB )的国际财务报告准则( IFRS ,包括其前任制定的国际会计准则IAS )来说,都显得明显不足,仅仅发布了1个基本原则与16个具体准则,数量严重不足,很多新业务、新事项都找不到处理的准绳。1993年7月起实行的《企业会计准则》虽然一直充当我国的基本准则,但理论深度不够,过多的偏重于对一些基本概念的描述,而对这些概念所隐含的一些重要理论问题论述不够充分;此外,包含的内容也不够广泛,会计规范主要集中在会计要素的描述和会计报表编制的要求上,而对一些特殊问题的会计规范则论述不深;基本准则对后续具体准则的制定缺乏应有的指导作用,前瞻性不够。#p#分页标题#e#
所以,我国准则制定机构的当务之急是完善我国会计准则体系,在此基础上,才能更好地推动我国会计国际化的过程。
(二)处理好会计国际化与会计国家化的关系
会计的国家化是指会计总是产生在一定的国家,受本国的政治、经济、文化等因素的影响。会计的国际化与会计的国家化是矛盾的两个方面,在会计国际化的进程中,一国会计体现本国特色多,那么其国际化的特色就会少一些。
正因为会计是国际化与国家化的对立统一体,在会计国际化中,就应充分考虑中国的国情和特色,而不能盲目地全面接受国际会计准则。由于各国的政治体制、经济体制、法律环境、文化环境等有所不同,导致会计原则和方法的适用性也有所不同,只有适合目前中国国情的东西才是最好的。在这方面我们是有教训的,在最早发布的《债务重组》与《非货币性交易》两个准则时就采用公允价值概念,但事实上我国资本市场不成熟,不存在合适的公允价值,而使这两个准则沦为上市公司制造虚假信息的手段,后来再修订时,就取消了公允价值。
(三)增强准则的执行机制
不可否认,近年来在借鉴国际会计准则制定我国会计准则上迈出了较大步伐,但是我们也应该看到,这些准则的具体执行还存在一定的问题,如租赁、借款费用准则等。一个制订的再好的会计准则,如果得不到有效执行,那就成为了一纸空文。
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[5] William R. Scott. Financial Accounting Theory, 20nded. Prentice Hall Canada Inc.
