会计假设论文：会计假设是指会计人员对那些尚未确切认识或无法正面论证的经济事物和会计现象,根据客观情况或趋势所作出的合乎事理的推断。所以会计假设是日常会计处理的必要前提条件。本文从网络经济对会计假设的改革分析。
一、网络经济对会计假设的冲击
随着信息技术的发展,社会经济的网络化趋势日益明显,全球网络经济已具雏形。网络经济是以智力资源占有、配置,以科学技术为主的知识生产、分配和使用为最重要因素的经济。网络经济时代,网络技术的应用,使企业生产经营的各个环节出现了新的实现场所,出现了网络公司(又称虚拟公司)这一新的形式。虚拟公司是若干成员企业为获取某个市场机遇的优势而组成的动态联盟。这些成员企业利用互联网、企业内部网等信息网及其他技术,在世界范围内寻找最佳合作伙伴组成临时集团,承担一般企业不能承担的市场功能,一旦业务完成,企业随即解散,需要时又可灵活的重构。虚拟企业的特征完全不同于传统企业,成为对传统会计假设理论进行冲击的重要因素之一。
(一)对会计主体假设进行的冲击
冲击之一:网络经济下企业的社会成本,社会绩效考核及人力资源等信息,已不可停留在传统的会计实体中,需要延伸到企业的外部。传统的会计理论以企业为主体编制的三大会计报表所提供的信息将无法满足知识经济下信息使用者的需求。原因是:一是知识经济是一种可持续发展的经济,企业信息的提供不能只考虑自身的经济效益,而是在很大程度上根据使用者的利益来确定会计主体所需提供信息的界限,所以必须加强对企业成本与绩效的考核;二是人力资源等无形资产日益成为企业的重要资产, 对人力资产方面的信息进行揭示和披露已十分必要。
冲击二:虚拟公司于“虚”“实”两个空间,这种虚的媒体空间跨越了现实中的地域界限。此外,虚拟公司分合灵活,变幻不定,从而使会计主体的外延难以界定,如何正确、客观反映其资产负债及财务状况, 也成为了会计假设应解决的问题。
(二)对持续经营假设的冲击
工业经济条件下的持续经营假设很好地解决了企业资产计价和费用分配等问题,并由其而产生了历史成本计价原则、权责发生制原则、配比原则。可是不管一个企业有多么稳定,它仍然是“有限的生命”。一旦能够证明会计主体无法履行其所承担的义务,如出现了破产,该假设就失去了支持它的基础。网络经济时代企业竞争加剧、风险增大、购并成风、再加上虚拟公司具有“临时性”或“短暂性”,企业可按市场的需要适时介入、退出和转换,一旦完成某项交易立即解散。这使建立在传统持续经营假设基础上的许多会计处理方法不再适用,因为它违背了持续经营假设的基本前提———假定会计主体在可能预见的未来不被解散。 (三)对会计分期假设的冲击 #p#分页标题#e#
建立在传统会计分期假设基础上的权责发生制原则和配比原则,采用“应计”、“递延”、“待摊”、“预提”等特殊程序来处理应付款项,预收款项、预提费用,其中包括许多人为“估计”的成份,带有很大的武断性,成为引起会计信息失真的制度原因。这是会计分期假设固有的缺陷。网络经济条件下经济情况瞬息万变,企业对会计信息的需求将朝着多层次多元化方面发展。虚拟企业的“暂时性”特征也使得我们不必再人为地将企业持续经营的时间划分为一个个相对独立的又相互连续的期间。经济的网络化、电子化、互联网以及企业内部网将所有企业联系在一起,一个企业所产生的信息数据,可通过网络在瞬间传向另一个需要该数据信息的企业或部门,这样对信息需求者来说,随时都可获得企业的最新信息,而不必等到会计期间结束。
(四)对货币计量假设的冲击
货币计量假设是指会计主要运用货币对企业活动进行计量,并把结果加以传递的一个过程。它隐含了两个假设:价值不变,币种唯一。货币计量假设是基于货币的产生而形成的,这只是会计计量史上的一个阶段,其本身存在着一定的缺陷。网络经济的到来,使货币计量假设的局限性越来越多地表现出来。首先, 币值稳定受到了冲击。网络技术使国际间资本流动加快,企业的资本决策可在瞬间完成;电子货币被用于交易记录和结算中,电子流取代了纸币流。这给会计主体带来了很大货币风险,冲击了币值不变(或稳定) 这一假设。其次,在网络知识经济时代,单纯用货币计量提供的会计信息,已越来越不能满足信息使用者的要求。在信息时代,知识、技术、人才成为企业赖以生存和发展的宝贵资源。无形资产在资产总值中所占的比重逐渐加大,这些信息对使用者的决策有重要的参考价值。而货币计量却是基于一定的交易价格而发挥作用,所以用货币进行计量就无法客观公允地反映人力资源、企业外部环境、地理环境、自创专有技术、商标等无形资产的价值。目前人类正步入信息时代,传统的会计理论与方法模式已受到了来自各方面革新的压力,会计假设为针对会计所处的经济环境所作的估计和假定、作为会计实务与理论的基础,自然应当应环境的变化而作出相应的变革,为整个会计理论体系与框架的革新奠定基础。
二、网络经济条件下的会计假设创新
(一)会计主体假设创新
会计主体假设应由过去强调单个绝对实体的信息使用观转向网络时代的相对主体信息使用观,使其成为一个开放性的主体假设。相对应的可将会计假设定义为“经济利益相关的联合体”以适应形式不断变化。这一定义是经济利益高于法律形式的一种表现,其中包含两层含义:第一, 作为不与外界发生联盟关系而独立运作的企业,即不存在控制与被控制;依照一定的协议而相互协作的企业,由于其内部各部门都明显地有着共同的经济利益,可直接视作会计主体。第二,对于存在着共同经济利益而相互协作的企业联盟体,如网络公司,其企业之间也会有不同的职能分工,如同单个不联盟企业内部不同的职能部门一样,为着相同的利益目标而协调,高效地动作,因而也可将其视为一个会计主体。这一定义对“虚”的空间实体的“网络公司”,或 “实”的企业或企业间兼并,破产及母子集团公司均可以界定。 #p#分页标题#e#
(二)持续经营假设创新
持续经营假设是基于两权分离、股份公司、有限责任股权分散而成为一种客观需要,适应于这一具有相对稳定和较低风险的企业组织。网络经济时代,高技术企业具有开发成功率低,稍有不慎就面临破产的风险。企业间的并购潮流也进一步加剧。再加上虚拟企业利用信息技术打破了联合公司的时间间隔,属于临时性结盟且分合迅速,具有随时性和随机性,是一种适应能力强的动态组织。基于上述因素,我们可将持续经营假设确定为项目经营假设,这种假设可表述为“经济利益相关的联合体从开始组建到实现其经营目标为止的存续期”,以利于对一些业务如收益、费用等的处理,同时也避免跨期摊配等调整事项。此外,也可以“暂时性假设”来适应网络公司 “适应性强”变化迅速的特征。
(三)会计分期假设的创新对策
会计分期是财会人员在时间上人为地把连续不断的企业生产经营活动及其结果按起讫日期加以划分,以计算损益、编制报告形成会计期间。其所强调的时间段落的划分,受到如投资者对会计信息的需求,企业风险的监控以及信息提供的成本等因素的影响。以“信息时代会计主体的非等距交易期间”作为新的会计期间,每一次交易结束后即编制一次会计报告,将能较好地解决上述问题。过去,手工会计环境下,信息提供的会计期间越短,提供信息的成本就越高。而信息时代,计算机技术的发展及应用,大大降低了信息的成本,这恰好为缩短会计分期技术上提供了条件。其实,计算机及电子技术的高度发展,还为会计分期提供了另一种创新的可能。如:电算会计能随时从相关数据库中自动搜集抽取有关数据,产生与决策有关的财务报告和报表,再通过企业内部网及互联网、传递给企业的内外部信息使用者。于是每一时点的报告已使会计分期的时间间隔趋向于无穷小、/huijilunwen/kjjs/变“历史信息”为“即时信息”,而各时点的报告连在一起,就如同数学领域中“点连成线”一样,可以连续反映一个企业经营过程的全貌。因此当网络技术高度发达时,我们可以将会计分期直接纳入到持续经营这一前提,连续不断的实时报告系统就不会是无本之源。
(四)货币计量假设的创新
信息时代,货币风险加大,“币值稳定” 受到冲击。但计算机技术是一种能提供精确计算的工具。同时,更有数以千计的软件公司开发出灵活实用的金融管理软件,对公司的货币收支,资本流通进行精确的管理,这使得会计假设敢于选择“币值变动”。电子货币被用于网络交易中,成为交易的媒介。电子货币具有交易快,成本低等诸多优点。它将有可能成为未来各企业记帐的统一计量手段。届时可以建立一套完全独立于实际资产的抽象的全球电子货币供应系统,使网上所有的商务活动都可以采用这种货币单位。此外,为了提供更为完整的会计假设论文信息,我们可以增加一种能反映企业人力资本,知识资本和信息等方面的现行价值,真正跳出货币单一的局限,实现货币多元化。
