金融工具如何对现代会计冲击
金融工具也称金融商品,是指用于交换、结算、投资、融资的各种货币性手段。如现金、银行存款、商业票据、股票等。所谓衍生金融工具是指:一项价值由名义规定的衍生于所依据的资产或指数的业务或合约。代写会计论文简言之,凡是由最基本的资产衍生而成的合约商品均称衍生金融工具。国际金融市场上最主要的衍生金融工具有期货、期权、远期合约、利率互换等等。衍生金融工具不确定性和高风险性给财务会计理论和实务提出了一系列新的问题。亟待会计界给予重视和解决。本文试就衍生金融工具的确认、计量和披露问题,作一些初步探讨。
一、衍生金融工具的特点
(一)衍生金融工具的本质特征是金融合约,而这种金融合约与其它交易的合约有着根本的不同。金融合约一经订立就同时形成了签约双方中一方的金融资产和另一方的金融负债,同时与资产或负债有关的所有风险和报酬实质上已开始向当事人转移。
(二)衍生金融工具的目的是保值和投机。随着国际经济的进一步融合和发展,持有外币资产和负有外币负债的企业有必要用一定的方式,转移利率和汇率风险以求得金融资产的保值或以防负债的升值,大量的衍生金融工具就是在这样的条件下创造的;另一方面利率和汇率的大幅度波动,也为旨在谋取价差,利差的期货、期权的衍生金融工具的操作提供了可能,引发了大量利用衍生金融工具进行投机的行为。
(三)衍生金融工具多具有财务杠杆作用。即采用交保证金的方式进入市场交易。这样,衍生金融工具市场的参与者只需动用少量资金即可控制资金巨大的交易合约。财务杠杆作用无疑可显著提高资金利用率和经济效益,但是另一方面也不可避免地带来巨大风险。
二、衍生金融工具对现代会计理论的充击
1.对会计要素理论的冲击
现行财务会计要素的定义,均涉及两个基本点:(1)同未来经济利益的变化(拥有或控制,增加或减少等)有关;(2)上述变化是以过去发生的交易或事项为前提。其立足点均为过去发生的交易或事项,其功用是在未来期间有经济利益或资源流入或流出。如传统会计理论认为资产是企业拥有或控制的以货币计量的经济资源,包括各种财产、债权和其它权利;负债是企业所承担的能以货币计量,需以资产或劳务偿还的债务。资产负债的确认应符合两个条件:(1)拟被确定的未来经济利益可能流入或流出企业;(2)拟被确定的项目成本或公允价值能可靠地加以计量,由衍生金融工具特点可以看出其并不完全符合现行财务会计要素的概念,不能列为报表的资产或负债项目。
2.衍生金融工具对现代会计原则的冲击#p#分页标题#e#
(1)对会计确认标准的冲击
传统的财务会计模式的确认标准是建立在权责发生制基础上的,并在收确认上体现实现原责。衍生金融工具大多数是待执行合约,按照传统与合约有关的未来经济利益及企业应承担的义务只有在实际履行合约时方可确认为资产和负债。因而衍生金融合约往往不能完全在报表中得到确认,甚至根本无法确认,成为表外项目。这一确认标准使得金融工具不断创新后,许多重要的交易或事项无法在报表中得到反映,使会计信息缺乏相关性,无法满足财务报告使用者的需要。
(2)衍生金融工具对财务会计核算稳健性原则的冲击
现行财务会计核算稳健原则是指人们在可供选择的会计处理方法中只选择那种不虚增资产和盈利的会计处理方法特定的会计事项原则,因此依据稳健性原则,企业必须预计可能的损失,不预计可能的收入。然而,衍生金融工具是一种合约。交易的一方具有投机的目的。企业很难预计潜在的风险。因此,衍生金融工具的出现对现代会计的稳健性原则提出了挑战。
(3)衍生金融工具对会计量基础的挑战。
在现行财务会计模式中,只要企业处在持续经营状态,历史成本就是最基本的计量属性。但衍生金融工具只是一种金融合约,合约订立后只产生相应的权利和义务,为此会计上应寻求更确切的会计计量属性。
(4)衍生金融工具对财务会计信息质量的冲击。
对会计信息质量要求的原则是关于财务报告信息应达到何种质量才是对其使用者决策有用的信息规范,一般包括真实性、相关性、及时性、清晰性和重要性原则。具有高风险、财务杠杆作用,交易频繁且数额巨大的衍生衍生金融工具的信息是任何投资者进行财务决策必须考虑的重要内容与企业经营者和投资者具有更大的相关性,应当在企业财务报告中作为一项重要项目反映,将衍生金融工具信息纳入财务会计信息管理系统,而现有财务会计报表对衍生金融工具的反映主要是以表外信息的行式进行,其反映的详细程度弱于表现信息的需要
代写会计论文综上所述,衍生金融工具会计三大难题的出现,动摇了现代财务会计的某些基础理论,也使金融工具会计在理论与实务方面面临着许多棘手的选择,而随着仅融市场的全球一体化的仅融创新的制度化,金融工具创新的过程仍将继续进行,现代财务会计理论与实务面临着衍生金融工具的有力挑战,改革势在必行。
