第 1 章 绪论
1.1 研究背景
目前我国的企业会计信息披露已经逐步实现与国际同步接轨，而政府会计信息披露则与国际存在较大差异。在美国、英国、加拿大、澳大利亚、新西兰等西方发达国家，权责发生制已经引入政府会计，中国实施了基于收付实现制的预算会计制度和基于受托责任制的财务会计制度，权责发生制为基础的政府综合财务报告仍然处于发展的初级阶段，政府预算所披露的会计信息仍然无法满足信息需求者的要求。随着财政体制深化改革、预算受重视程度逐步提高、公众政治参与度不断增强，都对政府预算会计披露信息的范围、广度、深度提出了更高的要求，
为此，国务院于 2016 年初下发了“关于进一步推进预算公开工作的意见”等，要求县级以上地方财政部门设立公开、统一的预算和决算平台，方便接受社会公众查阅和监督。目前，中国地方政府迫切需要披露更全面、客观的预算信息。政府部门作为公共资源和公共财产的受托责任主体，有义务通过充分披露预算会计信息来解除其自身受托责任。
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1.2 研究目的及意义
1.2.1 研究目的
本文在了解当前我国地方政府预算会计信息披露现状的基础上，结合政府预算会计信息披露的理论基础和台湾地区嘉义市政府预算会计信息披露的经验，以 H县级市政府为例基于受托责任观对我国地方县级市政府预算会计信息披露现状进行分析，讨论 H 县级市政府预算会计信息披露存在的问题及原因，借鉴台湾嘉义市预算会计信息披露的经验，提出完善受托责任下 H 县级市政府预算会计信息披露的对策，对我国现阶段的政府预算会计改革以及县级市政府预算会计信息披露的完善做出贡献。
3.1 受托责任下 H 县级市政府预算总体现状...............................15........................
1.2 研究目的及意义
1.2.1 研究目的
本文在了解当前我国地方政府预算会计信息披露现状的基础上，结合政府预算会计信息披露的理论基础和台湾地区嘉义市政府预算会计信息披露的经验，以 H县级市政府为例基于受托责任观对我国地方县级市政府预算会计信息披露现状进行分析，讨论 H 县级市政府预算会计信息披露存在的问题及原因，借鉴台湾嘉义市预算会计信息披露的经验，提出完善受托责任下 H 县级市政府预算会计信息披露的对策，对我国现阶段的政府预算会计改革以及县级市政府预算会计信息披露的完善做出贡献。
1.2.2 研究意义
（1）理论意义
本文借鉴了新公共管理理论、委托代理理论、公共受托责任理论，在受托责任视角下对我国地方县级市政府预算会计信息披露现状进行了分析，对 H 县级市政府预算会计信息披露案例进行研究，针对存在的披露对象不明确，内容不详细，方式不规范，主动性、时效性不强等问题进行分析，找出原因，逐一提出完善预算会计信息披露制度，统一政府预算会计信息披露标准体系，拓宽预算会计信息披露公开渠道，完善监督机制，强化人才技能的对策，以期有助于解决 H 县级市政府预算会计信息披露存在的不足，丰富受托责任下地方政府预算会计信息披露的理论。因此，受托责任下地方政府预算会计信息披露的相关问题研究具有重要的理论探索价值。
（1）理论意义
本文借鉴了新公共管理理论、委托代理理论、公共受托责任理论，在受托责任视角下对我国地方县级市政府预算会计信息披露现状进行了分析，对 H 县级市政府预算会计信息披露案例进行研究，针对存在的披露对象不明确，内容不详细，方式不规范，主动性、时效性不强等问题进行分析，找出原因，逐一提出完善预算会计信息披露制度，统一政府预算会计信息披露标准体系，拓宽预算会计信息披露公开渠道，完善监督机制，强化人才技能的对策，以期有助于解决 H 县级市政府预算会计信息披露存在的不足，丰富受托责任下地方政府预算会计信息披露的理论。因此，受托责任下地方政府预算会计信息披露的相关问题研究具有重要的理论探索价值。
（2）实践意义
从实践上来讲，当前我国对政府预算会计信息公开的重视程度提到了前所未有的高度，地方政府特别是基层县级市政府预算会计信息披露情况非常值得研究。本文案例中所选取的 H 县级市政府是全国范围内为数不多的县级市，较早以权责发生制为基础进行政府综合财务报告编制的试点，预算会计信息公开相对于普通的县级政府要更加完善，因此选择 H 县级市政府具有一定的代表性及现实意义。针对受托责任下 H 县级市政府预算会计信息披露情况进行分析研究，有利于理解我国地方政府现阶段政府预算会计信息披露所存在的问题，根据分析和研究情况提出改进对策，有利于探索并解决当前我国地方政府预算会计信息披露存在的一些难题。因此，受托责任下地方政府预算会计信息披露的相关问题研究具有重要的实践应用价值。
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第 2 章 受托责任下政府预算会计信息披露相关阐述
2.1 受托责任下政府预算会计信息披露的界定与内容
2.1.1 受托责任下政府预算会计信息披露的界定
受托责任下政府预算会计信息披露是通过政府预决算报告和财务报告来对我国政府部门的财务状况、现金流转情况和财政收支预决算信息以及预算的试行情况等进行披露的活动过程。根据我国 2015 年颁布的《政府会计准则——基本准则》中对政府会计的定义，政府会计分为预算会计和财务会计两部分，政府会计报告主要是通过政府会计来对发生的财务事项进行确认和记录。政府会计信息披露则用来反映政府业务活动和结果的价值，使政府与公共的关系更加紧密，需要编制政府预决算报告和政府财务报告，其中政府预决算报告主要是用来反映政府在一个会计年度内的预算收支和预算收支执行结果，以收付实现制为基础。政府财务报告包含政府的综合财务报告以及政府各部门的财务报告，以权责发生制为基础。
2.1.2 受托责任下政府预算会计信息披露的内容
（1）“四本预算”的预决算信息
2014 年财政部发布了《关于深入推进地方预决算信息公开工作的通知》，并讨论了中国政府会计信息披露的内容。受托责任下政府预算会计信息披露主要包括各级政府预算和决算基本信息、国有资本经营收支预算和决算、政府资金和社会保险收支预决算及“三公”经费预算和决算信息等。其中政府预决算会计信息包括一般公共收入和支出预决算，转移支付预算和决算，部门预算和决算信息包括财政收入、支出预算和决算、财政拨款、基金收入和支出的预决算等，“三公”经费预算和决算信息包括与财政拨款的“三公”经费预算和决算、“三公经费”预决算账户的具体内容。
（2）“四本预算”外的其他内容
从实践上来讲，当前我国对政府预算会计信息公开的重视程度提到了前所未有的高度，地方政府特别是基层县级市政府预算会计信息披露情况非常值得研究。本文案例中所选取的 H 县级市政府是全国范围内为数不多的县级市，较早以权责发生制为基础进行政府综合财务报告编制的试点，预算会计信息公开相对于普通的县级政府要更加完善，因此选择 H 县级市政府具有一定的代表性及现实意义。针对受托责任下 H 县级市政府预算会计信息披露情况进行分析研究，有利于理解我国地方政府现阶段政府预算会计信息披露所存在的问题，根据分析和研究情况提出改进对策，有利于探索并解决当前我国地方政府预算会计信息披露存在的一些难题。因此，受托责任下地方政府预算会计信息披露的相关问题研究具有重要的实践应用价值。
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第 2 章 受托责任下政府预算会计信息披露相关阐述
2.1 受托责任下政府预算会计信息披露的界定与内容
2.1.1 受托责任下政府预算会计信息披露的界定
受托责任下政府预算会计信息披露是通过政府预决算报告和财务报告来对我国政府部门的财务状况、现金流转情况和财政收支预决算信息以及预算的试行情况等进行披露的活动过程。根据我国 2015 年颁布的《政府会计准则——基本准则》中对政府会计的定义，政府会计分为预算会计和财务会计两部分，政府会计报告主要是通过政府会计来对发生的财务事项进行确认和记录。政府会计信息披露则用来反映政府业务活动和结果的价值，使政府与公共的关系更加紧密，需要编制政府预决算报告和政府财务报告，其中政府预决算报告主要是用来反映政府在一个会计年度内的预算收支和预算收支执行结果，以收付实现制为基础。政府财务报告包含政府的综合财务报告以及政府各部门的财务报告，以权责发生制为基础。
2.1.2 受托责任下政府预算会计信息披露的内容
（1）“四本预算”的预决算信息
2014 年财政部发布了《关于深入推进地方预决算信息公开工作的通知》，并讨论了中国政府会计信息披露的内容。受托责任下政府预算会计信息披露主要包括各级政府预算和决算基本信息、国有资本经营收支预算和决算、政府资金和社会保险收支预决算及“三公”经费预算和决算信息等。其中政府预决算会计信息包括一般公共收入和支出预决算，转移支付预算和决算，部门预算和决算信息包括财政收入、支出预算和决算、财政拨款、基金收入和支出的预决算等，“三公”经费预算和决算信息包括与财政拨款的“三公”经费预算和决算、“三公经费”预决算账户的具体内容。
（2）“四本预算”外的其他内容
2016 年中共中央办公厅和国务院办公厅联合发布了预算公开工作的进一步推进的文件，该文件明确指出，应进一步扩大各地政府和各部门预算披露的范围，它不仅包括预算和决算信息报告，还包括预算进度调整信息和预决算报告的时间。在公开的财政预决算中不仅限于一般公共预算等四本预算，还添加了需要公开各类财税制度，包括涉及财政管理系统的税收征缴、财税优惠、政府采购支出等制度，它还要求各级政府部门要公开披露重大项目资金的使用安排情况和政府的综合财务报告，从而对预算披露的内容和方法等都得到了进一步的完善和标准化。
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2.2 受托责任下政府预算会计信息披露的要求与目标
2.2.1 受托责任下政府预算会计信息披露的要求
（1）受托责任下各级政府应如实反映预算和预算执行的情况和结果
我国对受托责任下政府预算会计信息披露有着明确的规定，要求坚持披露为常态，不公开为例外的基本原则，做好相关配套工作，建立统一的预算信息披露格式，积极披露本级政府和部门的预算和决算信息，通过对政府预算信息的规范化管理，保证政府预算信息连贯性和可比性，满足政府预算信息内容多元化，保证政府预算信息的完整性满足社会大众对预算信息的不同需求，增强预算信息对不同信息试用者的针对性和有效性。
（2）受托责任下各级政府预决算披露内容应规范详细
2.2 受托责任下政府预算会计信息披露的要求与目标
2.2.1 受托责任下政府预算会计信息披露的要求
（1）受托责任下各级政府应如实反映预算和预算执行的情况和结果
我国对受托责任下政府预算会计信息披露有着明确的规定，要求坚持披露为常态，不公开为例外的基本原则，做好相关配套工作，建立统一的预算信息披露格式，积极披露本级政府和部门的预算和决算信息，通过对政府预算信息的规范化管理，保证政府预算信息连贯性和可比性，满足政府预算信息内容多元化，保证政府预算信息的完整性满足社会大众对预算信息的不同需求，增强预算信息对不同信息试用者的针对性和有效性。
（2）受托责任下各级政府预决算披露内容应规范详细
受托责任下各级政府的预算和决算支出应根据职能分类和经济性质分类分别编制，其中，一般公共预算支出按职能分类具体规定，具体类别应根据经济分类来具体确定；一般性转移支付应当按照分地区和分具体的项目进行编制；在债务方面要披露经人大批准的债务限额、余额以及债券的发行情况、使用状况以及偿还信息；在“三公经费”方面，对公众普遍关心的支出情况进行更加具体的披露，如因要公布因公出国要公布团组数和人数、公车购置和保有量、公务接待批次和人次等；所有部门和单位需要披露政府采购情况和预算绩效管理信息。各地政府要建立完善规范、科学的政府预算信息披露编制体系，统一政府预算信息披露体系，统一报表格式。
（3）受托责任下各级政府预决算公开方式应多样化并及时公开
我国规定县乡级政府部门要立足基层、贴近群众，并通过便民服务大厅和村公示栏等多种方式不同渠道向公众开放。我国的预算法规定，在预算披露开放的时间上，应当在全国人民代表大会批准后 20 日内由同级政府财政部门对外进行公开披露，对报告的时间和说明都做了具体的要求，同时部门预算报告要在经同级财政部门批复后，20 日内进行公布，规定各级政府部门要采取措施和手段加快公开的速度。
我国规定县乡级政府部门要立足基层、贴近群众，并通过便民服务大厅和村公示栏等多种方式不同渠道向公众开放。我国的预算法规定，在预算披露开放的时间上，应当在全国人民代表大会批准后 20 日内由同级政府财政部门对外进行公开披露，对报告的时间和说明都做了具体的要求，同时部门预算报告要在经同级财政部门批复后，20 日内进行公布，规定各级政府部门要采取措施和手段加快公开的速度。
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第 3 章 受托责任下 H 县级市政府预算会计信息披露的现状..................15#p#分页标题#e#
第 3 章 受托责任下 H 县级市政府预算会计信息披露的现状..................15#p#分页标题#e#
3.2 受托责任下 H 县级市政府预算会计信息披露的四本预算.......................16
3.2.1 一般公共预算..........................16
3.2.2 政府性基金预算........................18
第 4 章 受托责任下 H 市预算会计信息披露存在问题及原因........................22
4.1 受托责任下 H 市政府预算会计信息披露存在的问题............................22
4.1.1 披露的对象不均衡....................22
4.1.2 披露的内容不充分...........................23
第 5 章 台湾嘉义市政府预算会计信息披露的经验借鉴...........................30
5.1 嘉义市政府预算会计信息披露的现状..........................30
5.1.1 预算的编制自下而上.........................30
5.1.2 预算的报告分类明确........................31
第 6 章 解决受托责任下 H 市预算会计信息披露问题的对策
6.1 完善政府预算会计信息披露制度
6.1.1 对信息披露制度进一步细化和明确
受托责任下政府预算会计信息披露不但受到上级政府的指导、管理和监督，也会受到社会大众信息需求者的情况、政府自身发展情况和法律的监督监管影响。众多国家和地区都建立了政府预算信息披露制度，通过明确规定预算信息披露的时间、内容和来源，只有建立了一系列基本法律法规，才能使 H 县级市的预算编制和公开工作得到高度的重视和认真的贯彻执行。H 县级市应依照国家新预算法和新政府会计准则以及预算公开的要求和规定，修改并制定自己的预算制度，为政府部门和公众提供全面有效的信息。在预决算报告严格经过各级人民代表大会审议，在符合审议过程的前提下，尽力提高预算会计信息披露的公开透明度和时效性，严格要求政府承担的受托责任，严把关政府的义务向上级政府及时汇报信息，同时也有责任及时向社会大众公开公布披露信息，并且落实到位，形成明确的制度进行规定。对政府预算会计信息中属“机密”的内容要求有明确的规定，提高预算信息公开的透明度。
6.1.1 对信息披露制度进一步细化和明确
受托责任下政府预算会计信息披露不但受到上级政府的指导、管理和监督，也会受到社会大众信息需求者的情况、政府自身发展情况和法律的监督监管影响。众多国家和地区都建立了政府预算信息披露制度，通过明确规定预算信息披露的时间、内容和来源，只有建立了一系列基本法律法规，才能使 H 县级市的预算编制和公开工作得到高度的重视和认真的贯彻执行。H 县级市应依照国家新预算法和新政府会计准则以及预算公开的要求和规定，修改并制定自己的预算制度，为政府部门和公众提供全面有效的信息。在预决算报告严格经过各级人民代表大会审议，在符合审议过程的前提下，尽力提高预算会计信息披露的公开透明度和时效性，严格要求政府承担的受托责任，严把关政府的义务向上级政府及时汇报信息，同时也有责任及时向社会大众公开公布披露信息，并且落实到位，形成明确的制度进行规定。对政府预算会计信息中属“机密”的内容要求有明确的规定，提高预算信息公开的透明度。
6.1.2 构建预算会计信息披露的评估制度
借鉴国内外较为成熟的政府预算会计信息披露制度和考评细则，完善受托责任下政府预算会计信息披露评价体系，细化预算必须公开的科目，把预算会计信息需要披露的内容具体化，通过制度准则迫使政府各部门主动作为，主动披露更加详细的预算内容。在政府政务公开的制度管理中添加关于预算会计信息披露的评估制度，通过定期发布政府预算信息披露评估过程和结果，提高信息披露的公开透明度。从而也能够促使 H 县级市政府更好的解除自身受托责任，向上完成好上级政府的要求，向下满足好社会大众的需求。
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第 7 章 结论与展望
随着新预算法的实施和新政府会计准则的不断完善，我国政府部门在预算会计信息披露自上而下都进行了极大的变革，在进一步加强预算公开决定的深入推进下，可以看出来我国县级市政府预算会计信息披露的状况在不断变好，内容方面得到了不断充实，重视程度得到了极大提升，披露方式得到了很大创新。通过本文的研究，我们可以得出三点结论。
参考文献（略）
借鉴国内外较为成熟的政府预算会计信息披露制度和考评细则，完善受托责任下政府预算会计信息披露评价体系，细化预算必须公开的科目，把预算会计信息需要披露的内容具体化，通过制度准则迫使政府各部门主动作为，主动披露更加详细的预算内容。在政府政务公开的制度管理中添加关于预算会计信息披露的评估制度，通过定期发布政府预算信息披露评估过程和结果，提高信息披露的公开透明度。从而也能够促使 H 县级市政府更好的解除自身受托责任，向上完成好上级政府的要求，向下满足好社会大众的需求。
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第 7 章 结论与展望
随着新预算法的实施和新政府会计准则的不断完善，我国政府部门在预算会计信息披露自上而下都进行了极大的变革，在进一步加强预算公开决定的深入推进下，可以看出来我国县级市政府预算会计信息披露的状况在不断变好，内容方面得到了不断充实，重视程度得到了极大提升，披露方式得到了很大创新。通过本文的研究，我们可以得出三点结论。
参考文献（略）
