高校内部审计的作用
摘 要:知识经济给高校带来了巨大的效益,同时也对高校的内部审计提出了新的问题,文章分析了知识经济对高校内部控制和内部审计的影响,并从职能转变、技术更新、拓展领域、提高内部审计的独立性和审计人员的素质等方面探讨了高校内部审计的建设问题。
关键词:知识经济 内部控制 内部审计
一、知识经济对内部审计的影响财务管理论文
1.内部控制变化对内部审计的影响。在手工会计系统中,内部控制的方式主要是通过会计人员的职务分离制度来进行内部牵制。实行会计电算化后,计算机数据处理的集中性、连贯性,使大部分职权分割的控制作用近于消失,数据库存储载体的改变及其共享程度的提高,又使会计中的账簿控制体系失去作用。从控制的主体来看,电算化会计除了人员这个执行主体外,许多控制方法主要通过会计软件来完成,因此,计算机系统的内部控制方式已不仅仅是单一的人员内部牵制,而是要通过人员与计算机的结合来实现人员的控制、程序的控制和制度的控制。在此情况下,内部控制不仅要加强,而且要采用新的方式。与此同时,内部审计也必然要随之改变,以适应内部控制在人员、岗位、对象、制度等各个方面发生的变化。
2.审计线索变化产生的影响。手工会计系统中,会计数据用可见的文字、符号直接记录在纸张之上,会计人员根据原始凭证编制记账凭证,根据记账凭证登记明细账和总账,期末根据账簿编制会计报表。企业的每笔交易都有一个完整的控制程序,交易的每一个环节都有文字记录,都有经办人签字,就连各不相同的笔迹也可以作为控制的手段,这是审计人员肉眼看得见的审计线索;但是,实行会计电算化后,传统的凭证、单据部分地消失了,取而代之的是存有数据处理资料的磁盘、磁带、光盘等,这些存储在磁性介质上的信息是审计人员肉眼看不见的审计线索,而且很容易被删除或篡改,这样就很难辨认出哪一份记录是业务的原件。此外,原始单据进入计算机后,中间的交易处理由计算机自动完成,传统的控制程序在这里中断、消失了,因此传统的内部审计方法,有的已不再适用了。
3.知识经济对内部审计目标的影响。审计目标是指在一定的历史环境下,人们通过审计实践流动所期望达到的目的和要求。在传统的手工会计系统中,原有的审计目标仅仅局限于在原始凭证、记账凭证、总账、明细账和会计报表等“有纸化”的信息载体上进行查错防弊,对审计对象的合法性和公允性、合理性和合规性、客观性和效益性进行审查和评价。而随着知识经济的飞速发展,特别是网络技术在高校的应用,高校与高校、高校与政府、高校与企业间的联系更加广泛和深入,会计信息处理处于一个开放的空间范围,其信息资源具有共享性。在此情况下,高校的内部审计目标将主要通过“无纸化”实现,并向更深、更广的领域扩展,如高校人力资源利用状况审计、高校无形资产审计、高校办学成本审计、高校成人教育审计、高校人才培养满意程度审计等。#p#分页标题#e#
4.知识经济对内部审计主体的影响。内部审计主体是指内部审计监督的执行者,包括内部审计机构和审计人员。实行会计电算化以后,由于内部控制对象和内部控制内容的变化,以及审计目标和审计线索的改变,要求建立和完善能够及时对会计电算化信息进行跟踪、审查和监督的内部审计机构,同时也对内部审计人员的综合素质提出了更高的要求和标准。目前我国高校内部审计人员大多来自财务部门,知识水平仅仅局限于财务会计而未经过专门的审计岗前培训;对长期投资评价、人力资产的审计及计算机网络等专业问题缺少解决能力。因此,内部审计人员应该是一种复合型、全方位的人才,不仅要具备一定的财会知识、法律知识和基本审计方法,还应掌握一定的现代管理理论、现代审计理论、现代信息技术、计算机网络知识以及网络基础上的现代审计方法;并能够熟练从事计算机硬件、软件的操作和维护。
5.知识经济对内部审计方法的影响。传统的内部审计方法主要包括账账核对、账证核对和账实核对等,而这些审计工作在会计电算化系统下将失去意义,因为在信息系统中,原始凭证、记账凭证、会计报表只是同一个数据库中不同方式的输出而已,这些会计信息的正确与否,主要取决于计算机系统功能的正确性。因此,在现代内部审计中,必须引入以计算机为主的网络计算设备以及与之匹配的网络审计软件系统,内部审计人员可以通过审计接口软件来获取原始数据;逐渐形成利用审计软件进行样本抽取、异常项目调查、数据分析与处理等方法体系;并可通过信息网络进行实时监控、电子函证、远程审查等方法。由此可见,知识经济下的内部审计技术方法已大大突破了传统方式下的内部审计技术方法。
二、强化高校内部审计的几点建议
1.提高内部审计的独立性和权威性。审计最基本的职能就是监督,而且是超脱于会计监督的较高层次的监督。我国高校的办学规模越大,管理层次越多,就越需要监督,而且在知识经济条件下,这种监督只能加强,不能削弱。目前有的高校内部审计机构与财务会计机构是一套人马,两块牌子,既当会计,又当审计,自己审自己;有的高校虽然单独设置了内审机构,但根本未被看作学校机体的重要组成部分,内审的工作得不到支持,内审的作用得不到发挥,内审机构实际上也是名存实亡。因此,要切实加强高校的内部审计工作,一定要让全社会特别是校领导重视和支持内部审计工作,只有领导思想上充分认识了内审工作的重要性,才能在行动上真正支持内部审计工作,从而避免内部审计今天隶属于纪委领导,明天又放入监察部门的状况。笔者认为,高校内部审计部门可以直接对校长负责或者对校务委员会负责,这样才能提高内部审计机构的层次,使内部审计的地位相对超脱。而内审机构也只有具备一定的权威性和独立性,才能真正发挥她的制约作用和促进作用。#p#分页标题#e#
2.拓展内部审计领域,转变内部审计职能。随着我国高校投资主体的多元化,办学主体的多元化,高校后勤的社会化等发展和变化,必然要求高校进行成本核算,加强内部管理。而内部审计作为高校内部管理的重要手段,其职能单一,只重监督是目前内部审计存在的一大缺陷。内部审计的职能要从传统的查错防弊型向管理服务型转变,内部审计的领域要从财务领域向管理等领域拓展。一般高校的内部审计人员往往将大部分精力耗费在财务部门原始凭证的合法性、记账凭证的合理性、签字手续的完整性等的查证上,基本上没有深入到对学校的经营、管理作出分析、评价和增加价值上,如对固定资产的购买和投资的项目审计中,内审人员一般会注重固定资产的价格是否合理,社会采购的手续是否完备,投资协议的签定是否完整,至于是否应该投资,是否确实需要购买,投资回收期多长,投资回报率是否合理,是否可以通过租赁或合作来选择更好的方案,往往都不会去作深入的分析和评价。面对日趋激烈的办学竞争环境,学校必须充分发挥内部审计的职能,进一步拓展内部审计的工作领域,将内部审计的范围由单纯的财务稽核扩大到决策、教学、科研、经营、管理、人力资本等各个领域,同时,要以内部评价为重点,突出内部审计的分析、防护、建议职能,正确处理监督与服务的关系。如内部审计部门可以在对学校财务、经营、资产等风险评价的基础上,对其内部控制的充分性和有效性进行深入的评价,评价体系可以设定为制度建设评价、制度执行评价和制度保障评价三大部分,通过评价内部控制状况,衡量内部控制体系的建立程度和有效性,寻找内部控制的薄弱环节,向学校管理层提出合理化管理建议书,以防范和化解各种风险因素,从而提高高校的内部管理水平。
3.创新内部审计方法,降低内部审计成本。内部审计应贯彻成本效益原则,使其工作成本小于其为学校带来的效益,同时,内部审计还应遵循效率原则,而提高内部审计效率与效益的有效方法就是不断创新审计手段,改进内部审计方法。随着我国高校改革的不断深入和信息技术的高速发展,客观上要求内部审计加大非现场审计的力度,同时也为审计技术的革新与突破提供了新的平台。在审计方法上除延用传统意义上的顺查法、逆查法、审阅法、核对法、调查法、分析法等以外,主要应借助高校的会计电算化系统和网络进行。审计人员可利用审计接口软件来获取原始数据,利用审计抽样软件来进行样本抽取,利用审计分析软件来进行各种数量关系的配比分析和数据查询,并通过数据挖掘、样本抽取、趋势分析等方法对学校的会计信息进行审查、核对和分析。内部审计机构的大部分业务都可以在网上开展,可以在任何地方借助网络进行项目管理和实施、完成除实地盘点和观察外的其它审计业务,可以在网上制定内部审计计划、复核审计工作底稿,可以在本校的网站上进行信息披露、服务咨询、同业交流、委托授权、资金划拨和审计结果报送等。内部审计人员通过计算机广泛开展非现场审计,必然带来审计工作效率的提高和审计成本的大幅度降低。而对于内部审计的内容方面,在开发和设计内部审计软件时,既要注意审计领域广度的拓展,又要考虑内部审计更深层次的要求,如高校无形资产的审计,特别是在高级人才密集的高等学校,在倡导以人为本的经营理念下,更要突出和完善高校人力资本的审计方法等。#p#分页标题#e#
4.规范内部审计制度,开展重点审计和专项审计。内审部门应制定详细的内部审计计划,制定比较具体的内部审计措施,在发挥内审各项职能的同时,配合其它部门搞好学校的内部管理工作。如建立内部离任审计制度,无论是财务、后勤、人事、科研等处、室,还是教学、教辅等系、部,无论是学校外工作调动,还是学校内岗位调整,都要进行离任和离岗审计。内审部门在规范审计制度的同时,还应结合高校的特定情况开展一定数量的重点审计和专项审计,如教材专项审计、保险专项审计,还可以对高校学生的学费收缴情况和学费风险准备的提取情况进行专项审计,可以对高校图书馆及各系、部的图书购置和实际保管、库存情况进行专项审计,可以对全校固定资产的授权、购买、配置、使用、账面数量、价值和实际数量、价值进行重点审计等。通过这些审计,可以随时发现学校在经营、管理中存在的各种问题,及时采取对策和措施,以避免和减少不必要的风险和损失。
5.提高内部审计人员素质,完善内部审计质量控制制度。高校内部审计制度是否能真正地发挥其应有的作用,不仅要有完善的内部审计实务标准作为内审人员的行为规范,更重要的是要有一批合格的、高素质的内部审计人员。面对现代审计的要求,审计人员必须注重知识的更新和知识面的扩展,必须熟练掌握国家的财经政策和相关的法律法规,必须熟练掌握计算机技术和现代信息技术,必须熟练掌握经济管理尤其是财务管理的知识,特别是要加强对内部审计人员会计、统计、财务、税收、写作、经济活动分析等知识的定期培训和终身教育,加强内部审计人员洞察力、判断力的培养和审计职业道德规范的教育,要求内审人员恪守独立、客观、公正的原则,对学校的内部管理活动进行监督和评价,以充分发挥内部审计的制约、防护和参谋作用。而作为高校内部的审计机构,除需要高素质的审计人员外,还需建立内部审计质量控制制度,以确保审计工作具有较高的质量,防范审计风险。为此,学校应选拔、聘任具有专业胜任能力的人员从事内审工作;内审部门委派的审计人员应具有符合审计项目所要求的专业构成和胜任能力;实行审计项目负责制,具体规定项目负责人、主审及一般审计人员的相关责任,建立审计质量评估制度,定期对审计项目的完成情况进行检查和评估;建立审计责任追究制度,对违反审计工作制度、审计职业道德规范、有重大错报以及谋取不正当利益的审计人员进行责任追究。财务管理论文
参考文献:
1.李志方.网络时代审计模式创新初探.财会通讯,2002(1)
2.王玉春.电子商务时代的网络审计.财务与会计,2001(7)#p#分页标题#e#
3.孟建军.论内部审计的增值目标及其实现途径.中国农行武汉培训学院学报,2004(1)
