传统会计与知识经济的相互影响
摘 要:知识经济的到来,改变了经济发展环境,必然会对在工业经济时代建立起来的会计理论带来巨大的冲击。本文从介绍知识经济及其特征入手,主要阐述知识经济对传统会计理论的冲击。
关键词:知识经济;会计理论;冲击代写会计论文
1 知识经济的概念及特征
知识经济是指以知识资源(即智力资源)为基础的经济,它是一种以知识和信息资源的占有、配置、生产和使用为基本构成要素的新的经济形态。知识经济的基本特征是:产品的价值构成由自然资源的价值为主转为以知识资源的价值为主;产品的生产过程由体力劳动和简单操作为主转为由脑力劳动和技术操作为主;生产率的提高由以增加劳动强度为主转为提高科技水平为主;生产经营管理由以物为中心转为以人为中心;企业对具有稀缺性的自然资源的依赖程度将大大降低,人力资源的多少及其质量的高低将决定着企业未来发展的潜力和命运。知识经济的特征表明,知识经济的到来无疑会给会计环境和会计实践带来巨大变化,从而造成对会计理论的冲击。
2 知识经济对传统会计理论的冲击
2.1 对会计假设的冲击
2.1.1 会计主体假设。会计主体,是指会计工作为之服务的特定单位或组织。该假设界定了会计活动的空间范围。在传统经济中,会计主体的范围很明晰,一般表现为独立核算的企业。在知识经济时代,会计主体的界限将会变得模糊。一方面,出现了网上公司和虚拟企业,这些公司和企业可以通过互联网横跨大洋把千千万万的个体联系起来,但当业务一结束,又可以在几秒钟内解体。另一方面,企业与企业之间相互控股、相互参股的情况越来越多,这些企业之间的联盟可以在很短的时间内通过兼并等手段整合,也可以在很短的时间内解散。如何界定这些实体的界限,如何核算和管理这些不确定性的实体,需要拓展传统的会计主体假设。
2.1.2 持续经营假设。持续经营假设认为,一个会计主体的生产经营活动将按照既定的目标持续不断地经营下去,并且在可预见的未来不会面临破产、清算。在知识经济时代,知识更新加速,产品生命周期缩短,企业面临的经济环境复杂,竞争激烈,风险增大,企业稍有不慎,就有可能面临破产清算。同时,“虚拟企业”经营活动的“短暂性”,适时介入、退出与转换的特点,也使持续经营假设不再适应。另外,企业并购活动更加频繁,企业被兼并的可能性更大,这些状况使得持续经营假设变得有名无实。
2.1.3 会计期间假设。会计期间假设是在持续经营假设的基础上,人为地划分为若干个期间,以便定期提供会计信息,反映会计主体的财务状况和经营成果。在知识经济时代,激烈的竞争要求决策必须高效率,从而要求及时了解相关的会计信息,而会计分期的假设满足不了信息使用者随时利用会计信息作出及时决策的需要,因此,该假设实际已变得毫无意义。#p#分页标题#e#
2.1.4 货币计量假设。货币计量假设是指在会计核算过程中采用货币作为主要计量单位,用以记录、反映企业的经营活动情况。包含货币计量、币值稳定两层含义。在知识经济时代,人力资源、企业承担的社会责任、企业外部环境等都是企业重要的信息,对使用者决策具有重要参考价值,但如果单纯用货币计量,这些信息的可靠性将大为降低,甚至有可能被排除在财务报告之外。因此,必须改进计量手段,增加非货币化量度,以适应扩大会计信息含量的需要。另外,在知识经济时代,产品科技含量提高,更新换代速度加快,产品价值变动的频率和幅度日益增大。同时,网络技术的推广应用,电子货币的流行,使国际间资本流动加快,加剧了会计主体所面临的货币风险。这些都进一步冲击了币值稳定假设。•62• 收稿日期:2006-03-18作者简介:谷强平(1974-),女,讲师,黑龙江八一农垦大学在读研究生,主要从事会计学方面的教学和科研工作。
2.2 对会计职能的冲击
会计职能包括反映、监督和参与经营决策三项基本职能。传统会计主要发挥反映和监督两项基本职能。随着知识经济的到来,企业处在一个复杂多变的经济环境中,为了加强市场竞争能力,企业在供应、生产、销售等各个环节,在营销、开发、会计(财务)、人力资源等各个方面必须作出及时、正确的决策,否则将在市场竞争中失去立足之地。因此,在知识经济时代,会计除了反映、监督两项基本职能外,还要着重发挥另一职能———参与经营决策。与此同时,技术的发展也为实现这一职能提供了现实的可能性,已经有很多企业开始采用财务管理系统进行会计核算,简单来说就是相关人员将原始数据输入数据处理系统,系统按照既定的方法和流程自动进行账务处理,生成凭证和报表,实现报表的实时生成以供查询。此时会计人员己脱离了传统的记账→登账→编制报表的工作流程,转而将主要精力放在对企业财务状况的总体分析和控制上,实现了参与管理与决策这一更高层次的行为,拓展了会计人员的职能范围。
2.3 对会计原则的冲击
2.3.1 历史成本计价原则。历史成本原则是传统财务会计的一个重要原则,是指企业所取得的各项资产、所发生的各种负债等都应当按其取得或发生时的实际成本计价。由于历史成本易于取得,且具有客观性和可验证性等特点,因而在工业经济时代为会计实务界所广泛采用。在知识经济时代,历史成本原则也不可避免地受到冲击:首先,历史成本原则对以知识为代表的“软资产”的计量感到力不从心。所谓“软资产”是指那些能够被企业所控制,并能为企业带来未来超额经济效益,但没有物质形态的资源,它主要以无形资产为主。在知识经济时代,软资产的类型日益增多,价值越来越大,在企业资产中所占的比重大幅度上升。但如果对其按历史成本计价,可能只是几本书的价格,或是培养费等一些为取得知识而花费的实际支出,这无疑极大地歪曲了软资产的价值。其次,随着知识经济时代的来临,知识和技术创新的速度不断加快,产品和设备的寿命周期大大缩短,因而以历史成本所反映的产品和设备的价值难以与其真实价值相符;再次,金融创新活动开发出越来越多的新型金融工具。这些新型的金融工具,如衍生金融工具,大都是一种预期合约,在签订时就会产生相应的权利与义务,但交易事项却尚未发生,因此无法以历史成本计量。同时,从合约的签订到最后的平仓、交割要经过一段时间,在此期间内,金融工具的市场价格变化频繁,如何准确反映这种市场风险也是历史成本原则无法解决的。最后,企业并购的日益风行使巨额商誉频繁出现,按现行财务会计制度规定,只有在企业被兼并或被收购时才能确认商誉。但从商誉的本质看,它并不是由于兼并而产生的,而是在兼并之前就已经实际存在,但建立在历史成本计价基础之上的传统会计却没有、也难以予以反映。可见,在知识经济环境下,要使企业的生产经营活动和财务状况得到完整、准确的反映,对历史成本的计量原则进行相应的修订,已显得十分必要。#p#分页标题#e#
2.3.2 权责发生制原则。权责发生制是指以收入和费用是否已经发生而不以款项的实际收付为标准确认本期的收入和支出。在知识经济时代,竞争的加剧使企业面临的经济环境更加不确定,具有良好的现金周转能力对维持企业健康的财务状况至关重要。而遵循该原则造成了企业的现金流量和经营业绩一定程度的脱节,不利于反映企业现金流量的信息,并且忽视了在现代经济管理中需要着重考虑的货币时间价值和风险价值的观念。另外,这项确认标准还存在着以下几个方面的缺陷:一是信息反馈速度慢,企业的有关财务资料必须到会计期末才能得出,这与知识经济是矛盾的,不能适应知识经济的需要;二是由于权责发生制只对存在明显交易活动的经济事项进行确认,而对于一些企业长期生产经营积累形成的权利和义务,如品牌、商誉、人力资源等,因无相应的交易活动,按现行权责发生制,很难在会计中得到确认;三是对于某些新出现的经济业务,权责发生制原则显得无能为力。如衍生金融工具在合约签订时,与其相关的权利和风险已经发生转移,但交易并未实际发生甚至到期时也可能不会发生,按照现行权责发生制的确认标准,衍生金融工具就很难在会计中得到反映。可见,为了有效解决上述问题,必须动摇现行会计的权责发生制确认基础。
2.4 对财务报告的冲击
传统的财务报告模式是适应工业经济的需要的,以有形资产的确认、计量和报告为核心,对无形资产的反映非常有限,且大部分的无形资产项目仍停留在以交易为基础的单个无形资产之上。在知识经济时代,知识正作为一种全新资本,作为一种关键性的生产要素进入经济发展过程。因而,沿用现有的传统会计报告模式势必会歪曲企业的财务状况、经营风险和赢利能力。只有在财务报告中增强对企业的无形资产报告和披露的详细和准确程度,才能体现企业的整体价值,使财务报告客观、公正、有用,满足使用者的需要。
3 结语
面对知识经济给会计带来的巨大冲击,我们要财经纵横代写会计论文做的,不是消极适应,而是主动迎接挑战。深刻分析传统会计理论的缺陷,认真研究会计理论的科学框架,进而制定出适应知识经济形态的新的会计理论,以满足信息使用者对会计的新要求。
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