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1 绪论
1.1 选题背景、研究目的和意义
环境和资源是人类赖以生存和发展的基本条件，长期以来，中国依托巨大的矿产资源，走的是压缩性、追赶型的快速道路，在过去的发展中，工艺比较落后，破坏浪费巨大，回首比例过低，企业自身管理效率低，市场波动较大等原因，付出了相当大的资源环境代价。当前，随着全球经济一体化的到来，经济飞速增长的同时，却无法忽视日渐脆弱的矿山生态系统，虽然我国在矿山环境保护方面采取了很多措施，也取得了一定的效果，但部分矿山企业在开采利用过程中仍普遍存在短视性和盲目性[1]。十九大上习总书记指出人民美好生活需要日益提高，对生态环境的保护尤为重视。因此加强对石墨等矿产行业环境管理活动及效果的监督与检查，和对矿产企业和相关领导干部环保责任履行情况的评价显得尤为重要。环境责任审计也应运而生，其关注的重点不仅仅要是以往的设备投入问题，还应监督污染治理设备安装、运行、设备维护等举措，切实做好检查、监督和评价工作。2014 年由中央纪委机关等有关部门共同召开了经济责任审计联席会议，其发布的《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》中的“环境效益”规定：明确将资源环境的保护责任归入到党政领导干部的经济责任审计的范围之内。将自然资源资产、生态环境保护等一系列重要情况引入审计内容，并将党政领导干部任期内自然资产资源管理、环境保护等重要事项作为审计评价，界定领导干部的相关责任[3]。党的十八届三中全会首次提出“探索编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产离任审计，并建立生态环境损害责任终身追究制[4]。”由习总书记主持召开的中央全面深化改革领导小组第十四次会议上审议通过了《党政领导干部生态环境损害责任追究办法（试行）》，强调“党政同责，一岗双责”，2015 年开启审计试点，2016 年扩增试点范围，2018 年要形成经常性审计制度[5]。
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1.2 国内外研究综述
1.2.1 国外研究综述
（1）对企业社会责任的研究
欧利文·谢尔顿从学术视角提出“企业社会责任”这个理念。他认为企业的存在不单单只是最大限度的为股东赚取利润，还要最大限度的满足除了企业股东之外的其他全部利益相关者的利益需求[8]。美国很有名气的帮助会。原公司进行社会责任战略实施从而实现商业成功组织“Business for Social Responsibility”。认为通过尊重人、社会和环境使企业获得成功[9]。Archie B Carroll(1985) 认为企业自身承担的社会责任与其发展水平成正比[10]。普拉特利在 2000 发表的著作《商业理论》（The Essence of Business Ethics）中认为，企业存在三种社会责任。首先是关心消费者，保障产品质量和安全；其次是对最低工作条件的关心；最后是对环境的关心，应承担起保护和修复的责任[11]。Dima Jamali（2008）从环境保护的视角去设计指标体系考量美国大型公司的社会责任承担的情况[12]。Gopal, Kanji,Parvesh Chopra（2010）进行企业社会责任评价体系设计中添加了与环境有关的指标[13]。
（2）对环境绩效审计的研究
加拿大特许会计师协会发布《环境业绩报告》（1994）针对不同行业选取相应的环境绩效审计评价指标[14]。MAli Fekrat, Csria Inclan, David Petroni（1996）从原料使用、耗能、非产品输出和污水处理四个方向对企业环境绩效进行测评[15]。Hayam Wahba（2008）构建的环境责任审计指标体系，增添了很多环境保护方面的要素[16]。Jennifer K. Lynes, MarkAndrachuk（2008）以斯堪的纳维亚航空公司为例分析企业履行环境责任和社会责任的动机[17]。Seakle K.B. Godschalk（2009）在考核企业环境绩效时运用了效率指数[18]。
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2 矿产企业环境责任审计的相关理论
2.1 相关概念
（1）矿产企业及其范围
矿产企业是在得到国家批准的情况下获得矿山使用年限，从而进行矿产资源开发，把矿床（包括固体矿产和液体矿产）的矿石矿物开采出来，通过采矿、选矿、冶炼加工等一系列工业生产工序，将有用物质提炼或提纯成为一定形式产品，并将这些产品销售出去从中获得一定利润的企业。矿业公司的经营范围一般包括矿产品开采、矿产品加工以及矿产品的购销（国家禁止收购销售的稀有金属及其他规定的品种除外）。也就是说，矿产企业不仅指原矿开采企业，还包括对原矿进行初选、精选、冶炼和成品加工制造等，即从事从原矿开采到矿产品制成销售等全部活动的企业，都是矿产企业。
（2）责任审计与经济责任审计
责任关系与责任审计。责任审计是基于责任关系形成的一个广义概念，责任关系是责任关系主体与客体之间基于法律政策或合同等规定而形成的一种特定关系。企业作为责任关系主体，应该对国家、社会和企业承担和履行相应责任，包括社会责任、经济责任、政治责任等。其中，每一类责任还可以具体细分，如社会责任包括救助捐赠责任、环境保护治理责任、纳税责任（义务）等，经济责任包括投资融资责任、资产管理责任、资金使用责任，利润分配责任等。相对于责任审计而言，可纳入审计范围的责任便是责任审计的目标，也就构成了责任审计的类型。比如，以经济责任为目标的审计，称之为“经济责任审计”；以社会责任为目标的审计，即为“社会责任审计”。也就是说，责任审计是与责任相对应的，广泛涵盖了国家、社会和经济单位需要多种审计类型，可以定义为由审计机构和审计人员依据法定程序和标准，对国有企业负责人、党政领导班子主要干部在特定岗位任职期间承担和履行特定责任和义务状况进行审核检查、监督、评价和证明的工作或活动。目前国家要求开展的经济责任审计、环境责任审计等均属于责任审计范畴。
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2.2 矿产企业环境责任审计基础理论
环境责任审计理论与实务的发展离不开基础理论的支撑和铺垫，对于环境责任审计来说，它是融合了多门学科而形成的一个新兴领域，它既是审计学科的一个重要环节，但是又与传统的审计有一定的区别，同时也是审计学科和会计学科的拓展，所以笔者认为构成环境责任审计的理论基础，主要有以下几个。
2.2.1 受托责任观
由于资源环境的开发和利用导致了资源所有权和经营管理权的分离，从而产生了受托环境责任。审计产生和发展的根本前提是受托经济责任，同时审计促进和保障了受托经济责任的全面有效实行。当受托经济责任延伸到环境领域，就产生了环境审计。作为受托经济责任的重要组成部分，受托环境责任理论的存在推动了企业环境责任审计的产生与发展。受托人（企业、政府机关和社会经济组织）因接受社会公众和国家通过相关法律法规所赋予的权利对环境进行经营管理，肩负起有效合理使用和保护受托环境的责任，同时要承担向受托人报告环境管理状况的义务。
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3 矿产企业环境责任审计内容与责任认定.........19
3.1 矿产企业环境责任审计目标.........19
3.2 矿产企业环境责任的审计内容.....20
3.2.1 矿产企业法人环境责任审计 .........20
3.2.2 矿产企业主要领导人员环境责任审计 .......26
3.3 矿产企业环境责任认定与处理.....28
3.3.1 法人环境责任认定及处理 ......28
3.3.2 主要领导人员环境责任认定及处理 ...........30
3.4 本章小结......32
4 矿产企业环境责任评价指标体系构建......33
4.1 评价指标体系构建依据..........33
4.2 评价指标体系设立...........33
4.3 评价指标体系架构...........37
4.4 本章小结......38
5 矿产企业环境责任履行状况的审计评价.........39
5.1 样本选择和数据来源.......39
5.2 审计评价指标权重...........40
5.2.1 环境责任的审计评价指标层次结构 ...........41
5.2.2 准则层 E 指标权重向量..........42
5.2.3 方案层 F 各指标权重向量 ......45
5.3 环境责任的审计综合评价......47
5.4 模糊综合评价结果分析..........52
5.5 矿产企业开展环境责任审计工作建议.......53#p#分页标题#e#
5.6 本章小结......54
5 矿产企业环境责任履行状况的审计评价
5.1 样本选择和数据来源
（1）样本选择
国家审计署出台的《2008—2012 年审计工作发展规划》中指出，“着力构建符合我国国情的资源环境审计模式，2012 年初步建立起资源环境审计评价体系[70]”。为了落实国家的各项要求，H 省也一直探索环境审计，特别是以责任履行为主的矿产企业环境责任审计。H 省 J 市是一个拥有丰富矿产资源的城市，主要以煤炭和石墨开发为主，近几年随着煤炭资源的日渐枯竭，以及石墨烯这种新兴材料的迅速崛起，石墨资源和行业也开始越来越受到国家和地方经济发展的重视，为提高本省的 GDP，便加快了石墨的生产步伐。H 省 J 市LM 石墨资源有限公司平均每天都有 220 吨左右的石墨被销售到国内或是国外的各个城市。石墨行业是一个高污染、高能耗的企业，开采石墨不仅会造成山体和植被的破坏，而且石墨加工过程也会产生大量的含有金属有毒物质的废水，废气、粉尘以及尾矿等污染。这些污染不仅会给周围生活的居民带来严重的影响，更重要的是会对资源环境造成巨大的威胁。2014 年的“石墨污染黑洞”事件更是将环境污染问题推到了风口浪尖之上，为根治石墨加工企业“旧、小、乱”等问题造成的环境污染，H 省环保厅提出企业要加快老、旧生产设备及环保设施升级改造，特别是对石墨粉尘等污染物要加大治理投入力度，保证达标排放。为此，本章利用前文所构建的矿产企业环境责任的审计评价指标体系拟对 H 省 J 市LM 石墨资源有限公司履行环境责任状况开展审计评价，对企业法人以及相关党政领导干部履行环境保护、治理及修复等情况进行评价和责任界定。
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结论
（1）本文通过对 LM 石墨资源有限公司构建环境责任的审计评价指标体系，运用层次分析法和模糊综合评价法对其环境责任履行状况进行了审计评价，评价等级结果为“中等”，量化得分为 3.46，其中环境投入责任、环境管理责任和环境治理效果方面得分相对较低，说明 LM 石墨有限公司并没有很好地履行环境保护责任。审计机构需针对这几方面加大对 LM 石墨资源有限公司的监督和整改力度，关注其环境资金及设备的投入和建设情况、环境信息披露的真实性、排污控制和处理情况以及 LM 石墨资源有限公司周边居住环境水体、空气和土壤的改善情况。同时审计人员需将审计情况如实报告到上级主管部门进行相关责任认定，根据 LM 公司、J 市环保局和城建局以及 J 市长的直接、主管和领导责任，将会把责任认定记录到相关责任人的个人档案中，作为任期内考核、奖惩、任免的重要依据之一。
（2）随着国家队矿产企业社会责任重视度和要求不断增强，特别是对重污染和高污染企业的“环境问责制”逐渐完善，单纯依靠政府部门不可能定期、连续开展的“技术性监督”已经无法满足环控需求，客观上需由独立的审计机构对矿产企业披露环境信息资料开展专项检查，通过资金来源、方向和现金流等，去检查企业履行环保责任的情况。可见，矿产企业环境责任审计不是单纯的社会责任审计，是以经济信息为对象，借鉴和运用经济责任审计程序、方法所开展的责任审计。所以，矿产企业环境责任审计既符合经济责任审计范围，又超越经济责任审计作用，主观上开展的是以环境经济信息真实性的责任审计，客观上是能鉴证矿产企业环境责任的审计。环境责任审计不仅属于责任审计的重要组成部分，还是党政领导干部和企业主要负责人经济责任审计的补充和完善。
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参考文献（略）
