摘要:知识经济是建立在知识、信息的生产、分配和使用之上的经济,区别于传统的工业经济,是一种新型经济形态。它以快速的技术变革、无形资产取代有形资产成为企业价值创造的因素为特征。知识经济时代的到来,必财务会计论文将对传统财务会计的理论与实务提出挑战,并可能诱发新的会计革命。
关键词:知识经济 无形资产 会计确认 历史成本 衍生金融工具
The new requirements ofKnowledge economy for the accounting
Abstract:Knowledge economy is based on knowledge, information production, distribution and use of economic inter-ests, compared with traditional industrial economy, it is a new economic pattern, which characterized by rapid techno-logical change; intangibles replace physical assets and creating value for the enterprise. So, knowledge economy era is achallenge for the traditional financial accounting theory and practice, andmay trigger a new accounting revolution.
Key words:Knowledge economy; Intangibles; Accounting recognition; Historical cost
伴随着知识经济时代的到来,由信息技术推动的经济变革迅猛发展,我们已经进入了一个崭新的经济时代,会计该如何面对知识经济的挑战呢?
一、知识经济对传统会计带来的挑战
(一)对现有资产核算及范围带来的冲击1、现有纳入会计核算的无形资产范围过窄在知识经济时代,经济资源的主要表现形式为知识资源,是无形资产。知识经济时代无形资产在企业资产总额中所占的比重越来越大,尤其在高新技术领域,衡量企业价值的主要标志不再以物质资源为主,而是以无形资产为主。但在我国现行的会计制度中,纳入核算的无形资产只包括专利权、商标权、专有技术、著作权、专营权、土地使用权及商誉等7种。那些大量存在于企业,并给企业带来价值的无形资产,比如企业的市场资产(如品牌信誉度、销售网络、特许经营协定、经营合同等),企业的组织管理资产(如企业文化、企业管理方法、网络工作系统、融资关系等)则统统被拒之门外。即使是现行已纳入核算和管理的7种无形资产,一般也只有外购的部分才得到较为合理的确认,大量的自制无形资产,要么得不到确认(如自制商誉),要么确认不完整(如自行开发的专利技术,开发过程的全部支出并不计入专利价值,只有专利申请注册等少量的成本支出才计入无形资产价值)。这样必然会带来以下后果:其一,使企业的无形资产不能得到全面的体现;其二,财务报表中没有无形资产的详细项目,既不利于全面衡量企业的真正价值,又不利于投资人了解无形资产的构成以及科研投入和技术含量;其三,不能准确地向投资者和债权人提供公司财务状况和经营成果的相关信息。#p#分页标题#e#
会计确认中,不能确认、计量和报告对企业的生存及发展起着重大作用的这部分资源,则不能真实反映企业的实际经济情况、不能如实评价企业的经营业绩和准确预测企业的经营前景,势必会影响会计信息的公允性、适当性和充分性,也即是不能有效履行会计的职能。
2、智力资产(人力资源)未纳入资产范围传统会计理论,将货币计量作为一项基本假设,以是否可计量作为能否纳入会计信息系统的一项基本标准,在计量属性的选择标准上,首先考虑的是其可靠性,即这种计量必须是建立在已经发生、客观存在、可以验证和检查的基础之上。在这一基本观点下;在企业生产要素中,地位越来越凸显的一项资产人才智力资源,却无法在理论上确认其作为资产的地位。在知识经济条件下,知识和智力被认为是生产的重要要素,它在生产过程中的作用大大超过了有形资产,所创造的价值大大超过有形资产,而对微软、英特尔这样的公司,其价值就更显重要。传统会计却没有将智力资产纳入资产范围,显然是与客观经济环境相背离的。
(二)对会计确认计量属性的冲击
1、对历史成本计价原则的冲击在新经济时代,企业可以根据实际需要借助互联网联合起来完成一个项目,当项目完成后,企业就会立即分散。这种临时性的网络企业在新经济时代将十分普遍,企业持续经营的前提对它们已不再适用;由于现代信息处理技术和互联网技术的急速发展,企业还可以借助互联网进行不分国界的联合或分组,从而导致会计主体具有可变性,这就使得对会计主体认定产生困难,使会计核算的空间范围处于一种模糊状态。这些网络公司的出现在一定程度上否定了传统的持续经营假设及会计主体假设,因此建立在持续经营假设和会计主体前提下的历史成本计价原则也就失去了意义。
2、对衍生金融工具计量的缺陷随着衍生金融工具的出现和不断创新发展,衍生金融工具的品种越来越多,各种期货、期权内容日益丰富,而传统会计却不能及时、准确、快捷地提示和披露风险信息,因而也不能以此为基础提出防范风险的具体对策。根据国际会计准则委员会的定义,衍生金融工具具有随利率、证券价格等变量的变动而变动,不要求或较少要求净投资,在未来日期结算等特征。知识经济时代日益繁荣的电子商务的交易对象多是处于活跃市场的衍生金融工具,其市场价格波动频繁,且随着金融创新的迅速发展而层出不穷。传统会计很难如实反映公司的财务状况和经营成果,与会计信息使用者相关性不强,使得经营管理者无法根据市场变化及时调整经营策略,从而会计参与决策的职能无法发挥。
(三)对会计报告的冲击
1、会计报告的滞后性问题知识的不断更新,加大了外部会计信息使用者的决策风险。而金融工具创新、衍生金融工具的出现,更是加剧了经济的动荡。为减少知识更新所带来的决策风险,在保证会计信息真实性的基础上,外部会计信息使用者必然要求进一步提高财务报告的及时性与信息披露的充分性。但传统会计难以达到这些要求,比如我国上市公司的年度报告,有的要到次年4月底才公布。为满足外部会计信息使用者减少决策风险的需要,应对财务报告的及时性和充分性进行适当创新。#p#分页标题#e#
2、会计报告的局限性问题当前会计报告具有许多局限性,如无法反映非货币化会计信息,无法反映企业发生的特殊经济业务(如衍生金融工具)等。这些局限性在新经济时代更加明显。在新经济时代,通过互联网,企业可与会计信息使用者进行实时双向交流,企业可根据使用者的需求根据不同的决策模型提供专用的财务报告,财务报告也会发生变革。财务报告要将现金流量的变化、财务状况的预期变化趋势等加以充分揭示全面反映企业经营情况;会计信息要适用于会计使用者的决策模型,传统的年度对外报表,已难以满足知识型企业生存和发展的需要。
二、在当前条件下,如何应对知识经济提出的新要求
1、对无形资产特别是自创无形资产的会计核算需要进行改进。国际上使用的自创无形资产计价方式采取三种方式,大致可分为三种: (1)全额费用法,即将研究与开发费用全部作为期间费用,在发生时直接计入当期损益。(2)全额资本法,即将研究与开发费用在发生期内归集起来,待开发成功并投入使用时列作无形资产,分期摊销价值。
(3)成果决定法,即在研究与开发费用发生期内,设置多栏式账户专门记录其相关支出,最后按研究与开发活动的结果来决定采用何种处理方法。若已经取得成果并可产生收益,就将相关支出全部资本化;反之,将其全部费用化,计入当期损益。考虑到无形资产在企业价值创造中的作用,笔者认为采用全额资本法或成果决定法较好。
2、尽快将人力资源会计纳入财务会计系统。
知识经济时代的企业劳动主体是智力劳动,智力劳动的价值如何确认、计量、记录和报告,应是时代财务会计的重要内容。
3、研究和引入新的计量手段。由于知识经济时代会计计量重心从财务资源转向知识资源,其中的最大障碍是会计计量问题。传统的计量手段已不能适应知识经济要求,因而在计量手段上需要革命性的变化。在会计系统中引入多重计量手段,因不同会计事项性质而选择不同计量手段。如对衍生金融工具采取以公允价值计量。按公允价值能够全面反映企业拥有或控制的各种资源,公允价值是对金融工具最相关的会计计量属性,即按照活跃的公开标价、现行价值、现值等来计量衍生金融工具的价值。
4、变革财务报告。现行的财务报告是一种非黑即白的模式,美国学者韦尔曼针对这种模式的弊端,提出了彩色模式,所谓彩色模式是将财务报告的内容分为5个不同层次,第一层次,即符合可定义性、相关性、可靠性和可计量性的传统的会计报表内容;第二层次,报告那些只符合可定性、相关性和可计量性的事项(如自创商誉等);第三层次,报告那些只符合相关性、可计量性的事项(如顾客满意度等);第四层次,报告那些只符合相关性、可靠性和计量性的事项(如风险等);第五层次,报告那些只符合相关性的事项(如知识资本等)。按这种模式,可以比较全面地报告与企业相关的各类信息,从传统财务报告的墨守成规中解套,较好地适应知识经济对会计的要求。#p#分页标题#e#
5、会计报表披露范围应扩大。
随着知识经济的发展,企业里增值最快并最为重要的知识产权和人力资源等知识资产,在资产负债表中必将得到充分披露。无形资产信息的披露应该充分、公开、真实与科学,应该真实地反映无形资产的原始价值、摊销价值和净值三种价值的增减变化形态以及新创造价值的情况。在知识经济条件下,无形资产信息应通过资产负债表、损益表以及各种有关的附表及附注等形式披露。另外,会计报表中除了披露能用货币进行计量的项目外,对员工学历、年龄结构、组织结构、衍生金融工具等非货币计量因素也应给予披露。
知识经济对会计的挑战是严峻的,但同时也给了会计一个创新的机遇。面对知识经济对会计的影响,我们的唯一选择就是迎接时代的挑战,进行会计创新,以满足信息经济时代使用者对会计的新要求。会计不会对知识经财务会计论文济束手无策,它会成为知识经济时代极为重要的角色。
参考文献:
[1]余绪缨.会计学[M].高等教育出版社,2000.
[2]吕劲松.无形资产会计[M].中国审计出版社, 1997.
