新时代网络中会计假设理论的变化和优化
摘要:会计假设理论应适应客观经济环境的发展及其变迁。而网络经济时代改变了企业生产结构和会计信息处理模式,网络及信息技术被广泛应用于会计领域,也使得传统会计假设理论受到巨大冲击。代写会计论文为适应网络经济环境需要,必须重新认识、界定和优化创新会计假设理论,建立以网络经济环境为基础的会计假设理论体系,指导网络会计实践,提高会计信息效用。关键词:网络经济会计假设会计主体持续经营会计分期货币分量
一、会计主体假设
会计主体假设为会计工作规定了空间范围,这一假设是会计信息存在的前提。而在网络经济条件下,交易活动的网络化和数字化突破了传统会计空间,使会计主体的“特定性”变得相对化,从形态上分为“物理空间实体”和“虚拟网络主体”两种会计主体存在形式。虚拟企业以网络和信息技术为依存基础,通过网络与顾客、供应商、生产商联系,以信息为纽带进行电子商务经营。有的企业出于对某种经济利益的交易需求或合作的战略性考虑,通过网络提供的联结机会,在网上要约网络伙伴成员组成“虚拟联合体”,这种联合所形成的并非法人企业或联营实体,其联结与分离的不确定性导致了会计主体空间的可延展性和多元性。由于会计信息使用者对会计信息质量的相关性和客观性需求,会计主体假设不仅要服务于自身内部的经营管理,而且在很大程度上要披露与企业关联的其他财务信息。在这种条件下传统会计主体所限定的空间将无法适应网络会计信息披露的要求,所以建议借鉴美国会计学会(AAA)对会计主体的范围限定方式,即:“(1)利益相关的个别或整体使用者;(2)个别或整体使用者利益的性质”。按照实质重于形式原则,将会计主体定为:引起相关经济利益变化的特定相关联合体,即已经通过资源的实质性联合现实形成的、保持其特定会计立场的空间范围,而不论它外在组织是何种形式。同时这样的理论应排除了与会计主体发生一般性交易的客户、提供一般借款的债权人、供应商等外部主体,防止因会计立场的不明确使会计实务无所适从。这样可以使传统会计主体概念外延扩大,既可以是单个企业或其内部责任中心,也可以是集团公司及其多个子公司的合并主体或相关联经济利益网络成员组成的虚拟联合体,这样的会计假设不仅符合网络环境中虚拟联合体的实际情况,又便于会计实务操作。
二、持续经营假设
持续经营假设为会计工作提供了时间上的规定,这一假设引出了历史成本原则、一贯性原则等具体会计核算原则。但在网络经济条件下,企业的持续经营将受到各种风险因素的影响,如价格、汇率的变动、各种金融衍生工具等,使可预见的会计主体持续经营的期间越来越难把握,同时虚拟公司的网上联合与分离使持续经营假设受到最严峻的考验。所以对传统的持续经营假设应充分考虑会计主体所处的经营环境和交易风险,缩短可预见未来的时间区间,同时以“暂时性”去假设“虚拟联合体”发生的相关经营利益的变化,把虚拟企业的经营和清算看成是暂时性经济主体利益的流动形式。“暂时性”假设最早是由美国会计研究部首任主任莫里斯•莫里茨在第1号会计研究公告———《会计基本假设》中提到的,即任何时候,只要必须将经济事项过去、现在和未来各期间之间进行分摊,对一个相对较短的期间的经营结果,就是暂时的。1940年Paton在《公司会计准则绪论》中指出:“必须认识到即便是在最顺利条件下,编制的财务报表在性质上都是暂时的”。《论摘要:会计假设理论应适应客观经济环境的发展及其变迁。而网络经济时代改变了企业生产结构和会计信息处理模式,网络及信息技术被广泛应用于会计领域,也使得传统会计假设理论受到巨大冲击。为适应网络经济环境需要,必须重新认识、界定和优化创新会计假设理论,建立以网络经济环境为基础的会计假设理论体系,指导网络会计实践,提高会计信息效用。关键词:网络经济会计假设会计主体持续经营会计分期货币分量中图分类号:F062.5网络经济时代会计假设理论的变迁及优化○兰州商学院苏强●理论研究•18•2006年第6期会计的基本假设》(ARS NO•1)也说明:“由于需要在过去、现在和未来期间分配,一个短时期内的经营成果是暂时的”。暂时性假设是与持续经营、会计分期相联系的基本假设。假设一个企业是持续经营的而又要人为的把它分为若干个会计时期分别提供会计信息,那么这些信息必然有人为的估计成份和主观判断,由此而得出来的财务状况和经营成果应是暂时的。“暂时性”假设可以提醒信息使用者在面对历史会计信息进行决策时,应充分考虑会计信息的不确定性并从中判断企业预期的经营及市场风险,以谨慎理性的态度对待会计信息。清醒地估计到这一点对于进行决策将很有帮助,也正是基于这项假设,会计信息不存在绝对的正确性。换言之,会计信息不可能与客观实际完全一致,它只能是有条件的一致,它要受到制度、环境及时间因素制约。当然对于退出价值运动的企业或虽然已完成虚拟联合但因未能最终产生关联各方经营利益变化的组织成员,应按照“破产清算假设”的要求进行核算。#p#分页标题#e#
三、会计分期假设
会计分期假设是人为地将会计主体持续经营活动分割成一个个等距离的时间“间隔”,以便于核算和报告主体一定期间的经营成果、现金流量及特定时点的财务状况。会计分期作为一项假设,它实际上是持续经营假设的补充。在网络经济时代,网络信息技术的日臻完善和资本的瞬时流动,使传统的会计分期区间内所反映的会计信息在很短的时间就得到获取和变化。例如美国绝大多数公司的会计信息网络系统一方面对内与其子公司、供货商、经营商形成内部会计信息流转循环,另一方面对外与美国证监会EGARS终端(电子数据收集、分析与检索系统)连接,而最终通过EDGARS与INTERNET连接,使公司会计信息与用户保持直接联系,进行实时交易处理并由网络汇集财务报告等会计信息。这样不仅使政府部门加强了对企业的监管力度,也满足了广大会计信息使用者对信息的需求。而对于虚拟联合体企业,其凭借在媒体空间的环境优势,可以使企业经营过程中产生的会计信息流通过网络不断传递并汇集,所以,建议其会计期间假设可以用“网上实体联合交易期间”与“传统会计期间”两者“孰短”来具体确定会计分期的划分区间。若网上实体联合已经成功并引起所预期的各成员经济利益变化,且同时可以预计其交易期间很短且明显短于传统会计期间,则可以以“网上实体联合交易期间”为会计核算假设,若预期交易期间很长(如建立了战略合作伙伴关系等),超过传统会计期间,则应以传统会计分期为会计核算假设。这样既遵循了现行会计制度,又可以适应网络会计对“虚拟联合体”交易期间内的会计信息披露。当然,由于交易风险和网络联合体的自身特点,如果其适用“破产清算假设”,在这种特定条件下企业很可能不能继续经营下去,只不过是在剩余期间内完成清算工作,传统的会计分期假设也就不必要了。
四、货币计量假设
货币计量假设是由会计本身的本质属性即以货币计量经济资源的特点决定的,包括“币种唯一”和“币值稳定”两个隐含假设。货币计量假设使得网络会计系统只能反映用货币计量的经济活动。而在网络经济条件下,企业的核心资本是人力资本和创新资本等,但是在财务报告中都无法显示。同时由于社会环境会计、人力资源会计等新的非货币计量要素的出现,使货币计量显得过于单一,大量非财务信息得不到充分的披露,大大降低了会计信息的使用价值。而网络会计使用的电子货币则更符合币种唯一的前提,使货币真正成为“观念上的一般等价物”。随着电子商务的迅速发展和“网上银行”的兴起,利用电子货币进行交易成为网络经济时代企业电子商务发展的主流。例如1996年在美国成立了世界首家“网上银行”(SFNB),其利用电子货币为支付结算手段,大大加速了资金的流转速度,达到资金流与会计信息流的同步运动,这不仅降低了交易成本,而且提高了会计信息使用价值。另一方面由于金融资本市场的风险,使电子货币与现实货币之间的比率变动更加频繁,从而大大加剧了币值不稳定引起的价值变动风险,使得币值稳定前提受到严重的挑战。而网络技术的发展将为会计计量提供更为精确的计量工具,使会计计量可以在币值变劝的同时予以调整或修正。同时对与企业经济利益相关的非财务信息,可以通过现金流量折现模型、期权价值估价模型、风险定价决策模型等经济数学模型,并考虑机会成本和公允价值等其他相关条件后予以估算和报告,把影响企业经济利益的相关非货币因素尽量的回归到会计货币计量的体系中,最终为会计信息使用者提供相对统一、相关、综合的货币化会计信息。#p#分页标题#e#
五、优化会计假设理论的对策
第一,由于会计所处的客观经济环境的复杂性及多变性,会计学也就不可能存在永恒的公理性假设,但对经济主体活动的反映和监督的需求又使得会计假设理论必然存在,特别是网络经济环境下,网络经济的不可预见性使得假设仍然是指导会计实践的基础。
第二,对会计假设的理解必须抓住本质。
第三,对于传统会计假设理论应有所继承并结合特定的环境挖掘其深刻的科学内涵,一概否定或重新构建是不现实、不经济的。同时应注意合理地吸收国外有关的先进理论成果,结合我国的实际情况,研究有利于我国会计实践的假设理论。
第四,从用户需求观和决策有用观的角度出发研究会计假设理论,使会计信息使用者对信息编制基础有一个理性认识和基本评价,特别是可以提高公众在假设条件下的风险决策意识。代写会计论文
参考文献:
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2.葛家澍,余绪缨.会计大典•会计理论(第一卷)[M].北京:中国财政金融出版社,1998
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