摘要:制定资产评佑准则对于促进我国资产评佑行业的发展其有重要意义。会计制度论文分析了我国在制定资产评佑准则时存在的一些问题:缺少统一的立法支持;评佑理论和实戏基础薄弱;参与制定者不具有广泛性。并对我国资产评佑准则的制定提出了一些思路:坚持符合国价并适度超前的原则;高度重视职业道德;保持准则体系的科学合理和灵活性;注意与其他准别和法规的街接。
关健词:资产评估;资产评佑准则;制定
以资产评估准则是为保证和提高评估工作质量而制定的评估人员进行评估活动的行为规范。制定资产评估准则，有助于规范资产评估业务行为，促进资产评估行业的发展。在我国，制定统一的资产评估准则，其必要性更加突出:有利于资产评估业的统一管理和行业的自律管理;有利于提高资产评估质量和执业人员素质及执业水平;是与国际惯例接轨并使我国资产评估业走向国际市场的需要，这些已经达成共识。但是，由于我国资产评估行业起步较晚、缺乏系统的理论基础和深人的理论研究等诸多原因的存在，使得我国资产评估准则的制定存在着很多巫待解决的问题。
一、我国资产评估准则制定的现状及存在的问题我国资产评估准则的研究和制定始于19%年。2(X)1年7月，财政部颁布了(资产评估准则—无形资产》，这是迄今为止正式发布的惟一一部资产评估准则。2002年8月，中国注册会计师协会发布了《资产评估准则—基本准则)和《资产评估职业道德准则—基本准则》两个征求意见稿，标志着我国资产评估立法工作已走上了正轨。但是，不论正式出台《资产评估准则—无形资产)，还是两个征求意见稿，我们可以看到制定的内容均太过于原则化，缺乏实际可操作性，不符合我国资产评估行业发展落后及评估人员执业能力较低的实际，如不加以完善，必将影响资产评估准则指导评估实践作用的发挥。同时，在我国资产评估准则制订过程中，还存在着以下需要解决的问题:
1、缺少统一的立法支持我国至今尚未制定统一规范所有资产评估行业的法律、行政法规，“中华人民共和国注册资产评估师法”和“资产评估法”迟迟不能出台，致使资产评估陷人了部门割据的困境之中而难以得到有效解决。政府有关部门曾经就规范资产评估活动而发布了一些行政性规章和条例，但它们或因设计不当而难以操作，或因时过境迁而需要修正，或因部门之间的利益而相互冲突。这种状况不仅影响资产评估行业的健康发展，对资产评估准则的制定也产生非常不利的影响。由于缺乏统一立法的支持，制定资产评估准则的法律依据不足。另一方面，缺少相关的法律和行政法规，使得资产评估准则在定性、定位问题出现了尴尬的局面。许多业内人士希望通过评估准则解决本应通收稿日期#p#分页标题#e#
经验，同时结合中国具体国情应是制定和完善中国评估准则的可行思路。资产评估准则的制定，应力求体现资产评估中的共同规律，具体将体现为随着中国市场经济体制的不断完善，评估理论和准则研究将向国际惯例靠拢。但当务之急是尽快制定出一套既符合现实又具有一定超前性的资产评估准则，以适应当前的评估行业发展的迫切需要，而后，再在理论研究和实践中摸索经验，并进一步修订和完善评估准则。改。目前，我国资产评估准则的制定应在符合国情的基础上，合理借鉴国外成熟的经验，保持适当的超前性，从而促使我国资产评估业快速发展并逐渐与国际惯例接轨。
2、加强职业道德准则的地位和内容《国际评估准则》和美国的《专业评估执业统一准则》中，都把职业道德置于特别重要的地位。关于职业道德的规定贯穿于整部《国际评估准则》，在每一个单独的评估准则中，自始至终强调对评估师的职业道德要求;《专业评估执业统一准则》更加强调职业道德的特殊地位，在导言部分设有专门的职业道德条款，对评估师的行为、保密、管理等方方面面都作了明确的规定，并且在准则中反复强调评估师应遵守的相应职业道德要求。阁(Pl一阉我国在制定资产评估准则时应学习和借鉴这种做法。我国上市公司的一系列会计造假案和近期美国上市公司一系列财务欺诈案，都深刻的揭示出中介机构职业道德的重要性。在我国某些上市公司的欺诈案中，有许多与资产评估有着直接的关系。我们要从中吸取经验和教训，在制定资产评估准则时，高度重视职业道德准则的建设，把职业道德准则作为资产评估准则体系中的重要内容，使其高于或优先于业务准则的地位。应在过去的《中国注册资产评估师职业道德规范》的基础上，将职业道德准则作为评估准则重要组成部分加以归纳、完善;而职业道德准则的贯彻执行是资产评估师入门和后续教育中极为关键且必须坚持不懈的内容。在大量的业务准则难以成熟、出台的情况下，有必要考虑先行出台职业道德准则，为我国评估行业的健康发展提供保障。
3、资产评估准则体系既要科学合理，又要保持一定的灵活性资产评估准则体系直接影响着各种具体准则和指南的内容，各国在制定评估准则时都十分重视准则体系的结构设计。美国的《专业评估执业统一准则》体系科学，结构严密，同时又具有很大的灵活性。闭(P阴)它将准则分为介绍、准则条文、准则说明;另外，还提供评估准则委员会就某些问题的咨询意见，从而形成了不同层次的准则体系，并通过解释性注释进行适当的补充说明并将各层次有机地贯穿为一体。其中，咨询意见是评估准则委员会就评估师及客户的某些评估中的模糊问题提供的建议，其本身独特的灵活性使评估准则委员会能够对评估业中新出现的问题和趋势发表意见，为以后成熟时纳人严格的准则体系打下基础。我国在制定资产评估准则时，应适当参考国外成熟的准则体系，结合我国评估业实际，确定科学合理的体系结构和内容，准则体系应层次分明，逻辑严密，应体现各层次准则的不同效力和不同规范领域。同时要注意准则体系的灵活性，由于我国资产评估理论和实践都较落后，评估行业发展尚处于不断完善过程中，因此，应考虑为将来的发展、完善留有余地，避免今后较大的体系结构上的变动。#p#分页标题#e#
4、与《企业会计准则》等其他法规和准则相衔接在会计学中，资产的计价以历史成本原则为基础，对取得的资产以其实际发生的成本作为人账价值。当企业发生产权交易、合并分立等资产业务时，为了保证交易的公平、公开、公正，再以账面历史成本作为交易基础就不可行了，这时就需要资产评估。资产评估与会计的关系十分密切，在会计处理和财务报告中报告资产价值时，以现实评估价值为基础取代历史成本的做法已成为一种日益普遍的发展趋势。阁(叫在资产评估中，所使用的很多基础资料都必须由会计提供。因此，在制定评估准则时，应注意与《企业会计准则》的衔接，协调好两者之间的关系。在评估准则中，应系统地说明与会计准则之间的关系，并要密切关注会计准则的发展变化，并随之采取修订资产评估准则的相应措施。这样，可以协调评估准则与会计准则的矛盾，便于评估的进行。但在与会计的结合上，应当掌握分寸，一方面坚持各条款的协调一致，或采取变通办法协调;另一方面，要坚持科学、独立的态度，保证资产评估理论的科学性和系统性。在《证券法》《公司法》等法规中，都有与资产评估有关的相应规定，制定资产评估准则时，也要处理好与这些法规之间的关系，力求保证资产评估准则的法律适应性和实际可操作性。三、结论借鉴市场经济发达国家制定评估准则的成熟7l过立法、行政法规去解决的问题，如管理政出多门的问题、评估业务相关当事人的权利义务、法定评估业务和罚则等问题。由此产生的对资产评估准则认识上的误差对准则的制定工作将产生严重的干扰。纵观世界各国资产评估准则发展的状况，资产评估准则只能从业务要求和职业道德上对注册资产评估师的执业行为进行规范，资产评估准则不可能替代相关的法律和行政法规，替代也将是无效的，反而会削弱资产评估准则的权威性和严肃性。川(、o)因此文作者建议，把“中华人民共和国注册资产评估师法”和“资产评估法”这两部基本法律的制定尽快列人日程，将对制定和执行资产评估准则具有极为重要的现实意义。
二、对制定我国资产评估准则的几点思考
1、符合中国国情并适度超前.我国处于经济转轨时期，市场体系不健全，表现在资产评估上，许多参数、参照物及相关信息难以获得。因此，在制定资产评估准则时，不能追求与国际惯例接轨一步到位，更不能照抄照搬国外的评估准则。要结合中国的国情，研究其评估行业的发展规律，制定出适合中国经济环境的资产评估准则，以此来规范评估业，并能促进其发展。强调符合国情并不代表保守，也不等于我们无视国际惯例，而是与国际惯例接轨要考虑一个“度”的问题。资产评估准则的制定应具有一定的超前性，适度超前的评估准则可以促进评估人员素质的提高，也可以避免频繁地对资产评估准则进行修#p#分页标题#e#
2、资产评估理论研究和评估实践基础薄弱资产评估准则是评估理论研究成果和实践经验的高度浓缩[z](%8)，准则的制定必须建立在坚实的理论和实践基础上。’在评估业比较发达的美国和英国，评估准则是在评估行业经历了一百多年的发展、评估理论研究和实践经验都取得了行业共识的基础上制定的。英美等国家的经验表明资产评估准则的制定必须有深厚的理论基础和丰富的实践经验作为支撑。在我国，评估理论研究主要是从引进国外的资产评估理论和方法开始的，而且把主要的精力放在三种基本评估方法的运用和一些重要参数的选取研究上，而对于资产评估的经济学基础理论、资产评估报告方式及评估程序等一系列理论没有予以系统的研究，导致资产评估理论严重滞后，不但影响了资产评估行业的发展，也制约了资产评估准则的制定。评估行业在我国起步较晚，相关的规范不健全，政出多头，再加上我国市场经济不成熟，市场信息不灵通等原因，资产评估实践基础也较薄弱，鲜有成熟的评估实践经验可供制定准则借鉴。因此，必须加强评估基础理论研究，设立专门的研究机构，建立资产评估学历教育体系，在人员配置和资金等方面给予更多的支持，同时要不断总结我国资产评估实践经验，合理借鉴国外成熟的实践经验，为制定出符合我国国情的高水平的评估准70则打下坚实的理论和实践基础。
3、准则的制定者代表性不强在国外，资产评估准则大多由行业自律组织制定，并非政府部门制定。准则的制定者来自于高校、研究机构、行业内部等社会各界，能够广泛吸收民间各方面的意见，使制定出的准则具有较强的针对性和可操作性，对评估实践确实能起到规范和指导作用。在我国，资产评估准则由中国注册会计师协会组织制定。中国注册会计师协会是一个特殊的社团，与其他国家的协会不同，是由政府支持并组织的协会，它的很多任务是政府委托和授权的，并不是完全意义的自律组织。这就使准则制定的参与者不具有广泛性，尤其缺乏业内人士的参与，很难保证所制定的准则具有很好的针对性和可操作性，必将影响其规范和指导实践的作用。因此，评估准则的制定要注重广泛性、专业性和民主性，制定和修改过程应注重评估师和广大评估服务对象的参与，准则的制定和修改要经过公开程序。克服过去在制定类似准则时象征性征求意见的做法，切实做到广泛征求意见，不仅征求评估机构和业内人士的意见，还要征求会计、证券管理等相关行业的意见。这样，才能保证评估准则的专业水准和效力，并能成为社会各界普遍接受的“市场规则”。
参考文献1#p#分页标题#e#
【1〕王淑珍，等.资产评佑理论与应用〔M」.北京:中国物价出版社，2
2〕刘玉平会计制度论文.资产评估准则研究〔M〕.北京:中国对政经济出版社，2以犯.
〔3美国评枯促进协会，周淑敬，汤究达译.美国评佑行业统一操作规范〔z〕.北京:经济科学出版社，20
【4〕张燕教.我国资产评佑理论及准则体系〔MI.北京:经济管理出版社，2001.
〔5中国资产评佑协会.国际评估准则【z」北京:中国财政经济出版社，
