处理内外资企业资产的会计与税务捐赠

会计制度论文：会计论文是经济论文的一种，属于议论文的范畴。就议论文面言，存会计制度论文在多种形式，如报刊的社论、评论、短评，有关机构的各分析报告等，我们这里所指的是学术论文. 资产捐赠是企业日常会计业务之一,其会计处理与税务处理存在较大差异.比较其差异,更好地掌握它们的会计处理方法.
关键词 捐赠,会计与税务,处理,内外资企业

企业在生产经营活动中,会涉及到多种特殊业务,捐赠业务就是其中一种.企业接受捐赠的资产有现金资产与非现金资产之分.由于企业的性质和资产形式的不同,加之我国的税收政策在对待内外资企业上存在很大差异,因而内外资企业在会计与税务处理资产捐赠时也存在较大的差异.

1 企业捐赠现金资产与非现金资产的会计与税务处理
 

1.1 捐赠现金与非现金资产的会计与税务处理
内资企业捐赠现金资产与非现金资产时,均通过“营业外支出”科目进行会计处理,如为设备捐赠则将其净值计入营业外支出.
税法规定,内资企业用于公益、救济性的捐赠, 在年度应纳税所得额3%以内的部分,准予扣除.金融、保险企业用于公益、救济性的捐赠支出在不超过企业当年应纳税所得额的1.5 %的标准以内可据实扣除;超过部分不得扣除.企业、事业单位、社会团体等社会力量,通过非营利性的社会团体和国家机关(包括中国红十字会)向红十字事业的捐赠,在计算缴纳企业所得税时准予全额扣除.内资企业直接向受赠人的捐赠不允许扣除.
1.2 外资企业捐赠现金资产与非现金资产的会计与税务处理
外资企业捐赠现金资产与非现金资产时,均通过“营业外支出”科目进行会计处理,如为设备捐赠则将其净值计入营业外支出.
税法规定,外资企业通过中国境内国家指定的非营利的社会团体或国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害的地区、贫困地区的捐赠,可以作为当期成本费用列支;企业直接向受益人的捐赠不得列支.企业直接资助非关联科研机构和高等院校研究开发经费,可以在资助企业计算企业应纳所得额时全额扣除.
1.3 举例
W企业2002年10月对外捐赠现金100 000 元,设备一台,该设备原价200 000元,已计提折旧 50 000元,已提减值准备10 000元,捐赠过程中没有发生相关费用.
(1) W企业为内资企业,其会计处理如下:
借:固定资产清理140 000元;
累计折旧50 000元;
固定资产减值准备10 000元;
贷:固定资产200 000元.
借:营业外支出——捐赠支出240 000元;
贷:固定资产清理140 000元;
银行存款100 000元.
(2) W企业为外资企业,其会计处理同内资企业. #p#分页标题#e#
 

2 内外资企业接受现金资产与非现金资产捐赠的会计与税务处理
 

2.1 内资企业接受现金资产和非现金资产捐赠的处理.
(1)内资企业接受现金资产捐赠时,会计上作为“资本公积——接受现金捐赠”科目进行会计处理,并且能够按规定转增资本(或股本). 税法规定,内资企业不需将其计入企业当年净收益,计算缴纳企业所得税.
(2)内资企业接受非现金资产捐赠时,会计上作为“资本公积——接受非现金捐赠准备”和“递延税款”科目进行会计处理,待处置该项捐赠的实物资产时,由于该项资产上的所有收益已经实现,应将原记入“资本公积—接受捐赠非现金资产准备”科目的金额转入“资本公积—其他资本公积”科目,并且可按规定转增资本(或股本).
税法规定,企业接受捐赠的非现金资产,接受时不计入企业的应纳税所得额.企业出售该资产或进行清算时,若出售或清算价格低于接受捐赠时的实物价格,应以接受捐赠时的实物价格计入应纳税所得或清算所得;若出售或清算价格高于接受捐赠时的实物价格,应以出售收入扣除清理费用后的余额计入应纳税所得或清算所得,依法缴纳企业所得税.
2.2 外资企业接受现金资产和非现金资产捐赠的处理
(1)外资企业接受现金资产捐赠时,税法规定, 应一次性计入企业当年收益,计算缴纳企业所得税; 会计上作为“资本公积—接受现金捐赠”和“应交税金—应交所得税”科目进行化整为零处理.
(2)外资企业接受非现金资产捐赠时,应当按照合理估计价格计入有关资产项目,同时作为当年收益,在弥补企业以前年度所发生的亏损后,计算缴纳企业所得税.若弥补以前年度亏损后的余额数额较大,企业一次性纳税有困难的,经企业申请,当地主管税务机关批准,可在不超过5年的期限内平均计入企业应纳税所得额.会计上作为“待转资产价值”科目处理.
2.3 举例
(1) W企业2002年10月接受A企业的现金捐赠,价值100 000元,存入银行.
(a)W企业为内资企业时,其会计处理如下:
借:银行存款100 000元;
贷:资本公积—接受现金捐赠100 000元.
(b) W企业为外资企业时,其会计处理如下:
借:银行存款100 000元;
贷:应交税金——应交所得税33 000元;
资本公积——接受现金捐赠67 000 元.
(2) W企业2002年10月接受外单位捐赠的设备一台,根据捐赠设备的发票等有关单据确定其价值为50 000元,估计折旧额为10 000元,发生的运输费、包装费计2 000元.该企业适用的所得税率为 33 %.
W企业为内资企业时:
(1)接受捐赠交付使用时:
借:固定资产42 000元; #p#分页标题#e#
贷:资本公积——接受捐赠非现金资产准备26 800元;
递延税款13 200元;
银行存款2 000元.
(2)该企业2002年10月至12月共计提折旧1 750元:
借:管理费用1 750元;
贷:累计折旧1 750元.
根据税法规定,内资企业接受捐赠的固定资产不得计提折旧,故2002年应调增应纳税所得额.
(3)该企业2003年1月出售该设备,售价30 000元,出售时的累计折旧为2 625元,不考虑清理时发生的清理费用等相关税费.
借:固定资产清理39 375元; 累计折旧2 625元;
贷:固定资产42 000元.
借:银行存款30 000元;
贷:固定资产清理30 000元.
借:营业外支出9 375元;
贷:固定资产清理9 375元.
借:递延税款13 200元;
贷:应交税金——应交所得税13 200元.
借:资本公积——接受捐赠非现金资产准备 26 800元;
贷:资本公积——其他资本公积26 800元.
W企业为外资企业时:
(1)接受捐赠交付使用时:
借:固定资产42 000元;
贷:待转资产价值40 000元;
银行存款2 000元.
(2)该企业2002年10月至12月共计提折旧 1 750元.
借:管理费用1 750元;
贷:累计折旧1 750元.
税法规定,外资企业受赠固定资产可以合理估价计算折旧,故不必调整应税所得.
(3)该企业2003年1月出售该设备,售价30 000元,出售时的累计折旧为2 625元,不考虑清理时发生的清理费用等相关税费.
借:固定资产清理39 375元;
累计折旧2 625元;
贷:固定资产42 000.
借:银行存款30 000元;
贷:固定资产清理30 000元.
借:营业外支出9 375元;
贷:固定资产清理9 375元.
借:待转资产价值40 000元;
贷:应交税金——应交所得税13 200元;
资本公积——其他资本公积26 800元.
 

3 对资产捐赠有关会计与税务处理的思考
 

(1)从上述相关处理中,我们可以看出内资企业接受捐赠的非现金资产在处置资产时一方面需缴纳所得税,另一方面其计提的折旧又不可以在税前扣除,而外资企业计提的折旧却可以税前扣除,这与外资企业相比显然加重了内资企业的负担;同时与企业以自有资金或负债购置非现金资产相比,企业接受的非现金资产实际上多缴纳两倍以上的企业所得税,这点是否合理有待商榷.
(2)由于内外资企业资产捐赠的会计与税务处理不统一,导致核算时比较麻烦,建议内外资会计制度论文企业采用统一的《企业会计制度》进行相关的会计处理时, 取消外资企业专用的“待转资产价值”账户,使内外资企业完全统一相关会计核算.
 

参 考 文 献
 #p#分页标题#e#

[1] 杨爱义.内外资企业资产捐赠的会计处理比较[J].上海会计,2002,(8)
 

Accounting Treatment and Tax Treatment of Asset Donation in Domestic Enterprises and Foreign-Funded Enterprises
 

Abstract The asset donation is one of the enterprise' s https://shlunwen.org/huijilunwen/kjzdlw/daily accounting transactions and there are many differences between the accounting treatment and the tax treatment on the asset donation;This article ex- plores the differences and presents the accounting treatment methods.
Keywords donation; accounting and tax; treatment;