会计职业道德论文：会计职能的拓展往往以信息化建设作为实现路径。《会计职业道德》主要从职业道德人手，分析会计行业的职业行为，既讲求理论体系和内容的完整、系统和全面性，又注重与会计实际工作紧密结合。全书共分6章，主要包括：会计职业道德基础，会计职业道德的产生和发展规律，会计职业道德规范的主要内容，会计职业道 书籍德教育，会计职业道德修养和会计职业道德建设。 本文从信息化建设的基本定位、信息化建设方式和信息化运行等三个方面分别探讨了信息化条件下会计职能转型的具体特征,为会计职能拓展、强化公司管理决策的财务导向提供理论支持。
【关键词】信息化 会计职能拓展 工作自动化 管理信息导向
一、研究背景
近年来,信息技术对财务和会计职能变革的影响日益成为理论界和实务界共同关注的话题。美国专家预言到2005年,大约60%会计部门现有的职能将会消失(马丁.法伊, 2004)。信息技术在寻求成本的精确性方面,已经消除了许多逻辑上和财务上的障碍。获得精确数据的会计系统,其运行成本已经不会比获得非精确数据的传统系统高很多(Bromwich和Bhiman,i 1994)。如此说来,会计职能拓展与信息技术在企业管理中的应用密不可分。Myaing (1996)论证了企业在选用信息系统时所面临的会计职能变迁的挑战;另一方面,会计管理职能拓展,往往也以信息化建设为依托(杨雄胜等, 2002)。因此,探究公司信息化及其与会计职能拓展的相关性、信息化背景下会计职能变迁的特征及其对公司信息化建设的指导意义将成为公司管理实践的重要问题。
本项研究采用了调查问卷统计分析的方法,以电力企业为研究对象,力图对其信息化的特点、现状以及会计职能拓展情况进行客观把握和解释。调查对象包括企业负责人、财务负责人和信息技术部门负责人,问题涉及单位信息化的目标、认识、基础工作、功能定位和实施方式等一系列和会计职能拓展相关的问题。问卷发出520份,回收144份,有效问卷132份,有效问卷回收率为 25·38%。
二、信息化建设的基本定位与会计职能重构
1.对信息化作用的总体判断
信息化作用直接影响高级管理层对信息化建设的态度,而最终用户的态度正是信息化建设能否成功的关键因素(Seddon, 1997; DeLone andMclean, 1992; Khalifa and Liu, 2004)。本项调查结果表明,大多数企业负责人认为信息化对提升企业管理水平有突出作用, 82%的企业负责人认为信息化的效果“非常明显”或“比较明显”, 17%的企业负责人认为“效果一般”,仅有1家企业负责人认为二者不相关。这说明企业领导对管理信息化普遍寄予较大的希望
从表1可见,经济较发达地区的企业对信息化作用的认识要高于经济相对不发达地区的企业。这反映经济发达地区企业负责人较容易接受信息化管理的概念和实务;规模因素成为企业信息化管理需求的主要驱动因素。发电企业对信息化作用的认识不一致程度较高。这反映出发电企业属于典型的生产导向型单位,业务较为简单,以完成生产计划和成本预算为基本目标,物流和信息流流程较短,因此,对已经初步采用信息化管理的企业来说其效果“非常明显”。网省公司的判断要高于地市公司。这是因为,网省公司在传统管理体制下对基层业务的控制比较乏力,而信息化恰能大大提高其对基层单位的控制能力,因此非常迫切需要强化信息化工作;地市公司则是执行型管理,信息化较多取决于上级统一部署,而较少源于其内在管理需求,因此,信息化工作在基层单位表现出的作用相对较弱。
以上分析表明,信息化在企业管理中的应用,根据不同企业管理要求和经营特征存在显著的差异。信息化管理支持下的会计职能发挥往往受制于三个因素:一是业务复杂性,业务越具体、越复杂,对信息化管理的定制要求就越高,会计职能发挥的制约因素就越多;二是生产过程特征,信息化管理在经营领域的作用发挥要优于生产领域,这也正反映了会计职能在组织内部扩展的困难;三是管理观念,这将是制约会计在信息化背景下如何进一步发挥功能的关键因素。
2.对信息化的基本认识
单位负责人对信息化的认识将直接决定信息化建设的方向。不同的信息化管理模式对企业管理所带来 的冲击及其运行的实际效果截然不同(Mukherj,i 2002)。此外,管理信息系统应是一体化管理模式的集中体现,否则将成为各子系统的简单集成,不能发挥信息化管理的内在优势(Tapscott、Caston, 1998)。我们认为
,单位领导对信息化管理最寄予希望的管理领域代表了他们对信息化管理基本模式的思考,可以反映他们对信息化管理核心的定位。
根据调查结果,企业负责人最希望信息化发挥作用的管理领域是预算管理,有46%的单位负责人希望加强预算管理信息化的功能,其次是工程管理和生产管理。这说明:其一,建成以财务控制为重点的管理信息系统在单位负责人对信息化工作定位的认识中占有主导地位;其二,关键职能领域的管理也是信息化建设的重点,但尚未实现各个职能管理系统在组织层面的整合。
从表2看,经济较发达地区企业对预算管理的需求最为强烈,同时对生产管理和工程管理的需求也高于平均水平。这反映了经营规模的扩大会促进预算管理为导向的信息化建设需求,但同时也会带来关键职能管理需求的扩展。如何解决好会计控制和职能管理的融合成为较大规模企业信息化建设过程中的突出问题。发电企业和供电企业只在生产管理的信息化需求上存在显著差异,这反映了其生产特征的差异,但在会计控制需求上并无显著差异。从管理层级来看, 79%的网省公司表现出了对预算管理的强烈需求,这说明企业高级管理层对信息化管理下会计控制导向的普遍认识,预算管理已成为我国集团式企业管理控制的主要手段。以上结论表明,以财务预算作为起点的控制系统在我国企业实践中较为有效,也能够为广大企业所接受。但由于信息手段的落后,传统系统难以提供及时准确的信息,直接制约了预算管理在企业管理中导向作用的发挥,会计职能拓展对信息化建设有着较为明显的路径依赖特征。#p#分页标题#e#
三、信息化建设方式与会计职能变革路径分析
1.信息化规划及其目标
本项调查针对单位负责人对信息化的目标要求进行了复选。结果显示,“生产自动化”(60% )和 “办公自动化”(57% )所占的比例最高,而“会计电算化”“管理控制自动化”和“ERP”也都获得了约40%的选择。这表明,当前企业信息化的规划还是以工作的“自动化”为主的,体现出技术对传统工作的改造,表现为计算机代替人力进行工作。但对于信息化过程中的管理理念更新,虽然也引起了重视, 但尚没有被单位负责人视为最重要的目标。这表明在传统的管理模式下,会计工作仍然是较多围绕核算以及在核算基础上的管理职能展开的。而伴随着信息化工作的深入,会计工作已能有效地向管理控制和价值创造领域拓展,但尚没有成为信息化的主要目标。
2.信息化成功的关键因素
调查结果表明, 45%的单位认为“观念转变”是最为关键的因素,此外,“提升员工素质(32% )” “强化部门配合”(33% )和“加强整体规划”(30% )也较受重视,而“资金”(15% )和“技术支持” (5% )已不构成信息化成功的关键要素。观念的转变主要是管理者观念的转变,以上数据说明在组织内部,和一般员工相比,管理者观念对信息化效果影响更为明显,因此,会计职能变革必须结合各级管理者观念更新同时进行。在厘清管理观念的同时,策略化地实施信息化则成为财务职能能否顺利随其转型的关键要素,主要包括整体规划、部门间协调和员工培训。这种调查结果,与我国企业引入ERP付出巨大花费但收效甚微的现状较为相符。因为公认的看法是,盛行于西方企业并见效明显的ERP,之所以引入中国企业后效果不好,主要原因就在于与我国企业观念相克。
四、信息化运行与会计职能作用范围
1.信息化运行下效果最佳的会计职能
本项研究对单位负责人判断的最佳会计职能进行复选调查。调查结果显示,“信息查询”(56% )效果和工作“效率提高”(37% )最为明显。与传统管理相比,信息化管理的两个突出特点就是能够实现信息实时和共享(Ranadive, 2001)。本项调查结果说明企业各项业务能够通过信息化管理提高效率,由此将促进信息的“实时”化水平,而“信息查询”成为效果最好的系统功能,也表明信息在组织内部的共享水平得到了迅速提高。因此,通过信息化建设,企业的财务信息包括各项业务信息能够及时、全面地在组织内部传播。但是,目前“业务控制”(10% )和“支持决策”(14% )的功能效果还不理想,亟待提高。信息实时化是实现会计职能转型的根本要素。在信息时代,公司财务部门应真正实现从成本控制、业务处理和会计报告的传统工作中解脱出来,转向公司战略支持等高级管理活动(Iversen, 1998)。当前电力企业在促进信息的实时与共享方面实现了突破,但在利用这些信息有效地促进决策方面发挥的作用较为有限,其原因可能主要在于会计人员难以在短时期内实现工作转型。 #p#分页标题#e#
2.会计职能作用范围
传统会计除发挥核算职能外,还起着监督的角色。在信息时代的背景下,公司会计职能作用的范围应予扩展。Mark (1996)认为虽然传统的控制由财务部门独立完成,但趋势在于财务部门和运营部门共同对成本和风险进行控制,财务部门的工作在于提供相关、及时和高质量的信息以及支持性、责任性的专业服务。这意味着公司的会计职能应和其他职能管理系统实现充分的融合和集成, 只有这样管理控制才可能“自动”实现。调查结果总体显示,各职能管理系统与财务系统实现集成的情况无显著的规律性。但从经济区域比较来看,经济中等发达地区信息化集成程度最低,主要因为此类地区的信息化工作在各职能管理领域已初具成果,但一般满足的是各职能部门内部管理的需求,因此,从整个公司层面进行系统整合存在较大的阻力。而经济发达地区较为重视信息化工作,在资金投入、人员素质和高级管理层支持上具有优势,因此信息系统的集成程度较高;而对于经济较不发达地区,由于其信息化基础比较薄弱,因此,通过外购软件等方式能够以较小阻力迅速弥补“管理”断层。
从单位性质比较来看,信息系统的集成和企业经营管理特征紧密相关,如供电企业在营销、工程管理上和财务的集成程度较高,发电企业则在资产、采购等管理职能上和财务的集成程度较高。在人事、统计、办公管理职能与财务系统的集成上,发电企业具有较为明显的优势,说明发电企业“工作自动化” 的进程上要优于供电企业。
五、分析与启示
1.信息化不仅应重视“工作自动化”,更应重视发挥范围更广的会计职能
有效的一体化管理系统应能将财务与会计观念纳入其中,形成集成化的管理模式,并反过来促进会计职能在组织层面的发挥。达文波特(Davenpor,t 1998)在对ERP实施的多个案例进行分析后,指出财务部门可通过ERP的实施获得如下好处: (1)通过和职能部门更紧密整合从流程上改进管理,支持战略实施和组织变革; (2)在整个企业范围内对信息进行整合; (3)促进业务处理的及时性和高效性以及相关信息的准确性; (4)使数据合理化; (5)改进供应链各个环节的目标预测; (6)对现金流和应收账款进行更好的控制。
这说明在信息化支持下,会计活动可以在组织的更高层面发挥管理作用。这也意味着在信息化管理系统的设计过程中,应注重会计职能拓展的目标设计,但现实却并非一定如此。特别值得注意的就是应避免将传统工作在信息化的平台上予以强调,并单纯以自动化为目标。约翰逊和卡普兰(Johnson and Kaplan, 1987)就曾对这一现象做出过批评,他们指出“大多数企业继续使用二三十年前已有的成本系统…尽管这些系统安装在计算机上运行,在设计理念上并不能反映数字电脑高速计算处理能力带来的好处。”在解释其原因时,两位会计学者认为“或许在20年前,当管理信息系统(MIS)人员和各种型号电脑进入工厂的时候,头脑中充斥着他们在财务系统自动化中获得的成功:自动化的薪水系统、应收账款和应付账款系统,从而依葫芦画瓢地将他们熟悉的人工或者机械化的成本系统进行了自动化处理。” #p#分页标题#e#
因此,在管理信息化的同时,应注意财务理念在系统中的应用,而不仅是财务部门工作在系统内的集成。而本次调查结果反映出我国企业信息化过程中的一个误区就是过于强调传统工作的“自动化”,而忽视了更高决策层次会计职能的发挥。因此,从功能上看,“信息查询”和“提高效率” 效果最为明显;从范围上看,会计职能和其他职能管理系统的融合程度也不很理想;从实施结果来看,财务部门的工作表现在传统人力工作被计算机替代,因此工作量不同程度地有所“下降”。正基于此,信息化的效果也难以“非常明显”。这一信息化工作的倾向实际上已构成我国企业财务职能拓展的重要制约因素。
2.会计职能拓展应强化信息的导向作用
会计职能拓展必须和业务流程和决策流程想结合,并强化会计信息对业务管理和决策的导向作用。 Becker等人(2003)通过经验数据的研究结论证明信息共享水平对证券评级以及供应链效率有着显著的积极影响,这实际上也说明了信息共享是促进组织管理流程整合的关键要素。但是,会计信息并不必然表现为管理和决策导向,其功能的发挥还取决于会计信息产生的结构。
最基本的会计信息可以表现为管理会计信息和财务会计信息的两分结构。但在经济组织内部,二者的关系能够显著影响信息的质量,乃至影响其管理导向的作用发挥。Drury (1992)曾对财务会计主导论提出过批评,他指出传统的管理会计从属于财务会计,天然会受到财务会计弊端的制约,“在财务会计中允许的随意的分配在管理会计中不能反映当今制造行业的成本动因;此外,传统的管理会计可能会歪曲成本和利润,在此基础上发放的管理奖金即失去合理性,并容易导致不合适的决策。”
从这一意义上说,在信息化建设过程中应有意识地强化会计信息作用,并对真正相关于管理和决策的管理会计信息进行有针对性的规划,将其纳入软件系统和管理模式的一体化进程中去。就本次调查来看, 我国企业在信息导向的规划上尚没有给予足够的重视。虽然多数企业试图通过“预算管理”等强化财务对企业管理的导向作用,但缺乏能产生实际效果的操作手段支持。
3.会计职能的拓展应避免信息过载
信息系统可以帮助企业在整个组织层面共享信息,但在发挥信息管理导向的同时,如何确定有价值的相关信息也就成为会计职能发挥有效性的关键影响因素。在决策周期缩短的背景下,信息系统成为一把双刃剑。马丁·法伊(2001)在《战略企业管理系统》一书中指出“经理人员在决策过程中面临着大量的信息甚至是信息泛滥”,“在过去的十年里,企业信息系统在提供经营控制所需的大量数量信息方面是非常有效的,但在支持高级经理决策方面价值却非常有限。也就是说,高级经理发现他们自己‘数据充分但信息贫乏’,这些信息限制削弱了经理人员应对挑战的反应能力。” #p#分页标题#e#
就调查结果来看,当前我国信息化建设尚难以满足“决策支持”的管理需求。由于“信息查询”更多地表现为数据查询,满足的仅为局部管理工作的需求,并且往往表现为业绩控制和评价上,对管理决策的支持范围较窄。在信息化建设过程中,应注意增加战略系统和执行系统的衔接,使业务汇总数据能够真正转化为决策相关的信息,支持公司长期发展。
4.应注意信息化对会计职能拓展带来的负面影响
在集团式企业实施信息化时,往往会在公司总部和分、子公司之间实施统一化运作的软件系统,但这有可能影响分、子公司自身管理需求的体现。英国学者鲍勃·斯卡彭斯(Bob Scapens)发现的证据表明, 当信息系统将分散的职能和业务流程整合到总公司的统一系统中时,这种集中将会导致对分、子公司控制的丧失;而分、子公司应用总公司的管理系统为总公司提供信息,但对自身管理会计信息的传递控制会计职业道德论文减少了,会导致其管理相关信息的匮乏。
本次调查表明,电力企业在网省公司层面非常重视会计控制,期望通过强化“预算管理”来实现控制目标。这体现了控制主导的信息系统设计理念。当然,管理控制型的信息系统可以部分满足公司绩效提升的目标,但单纯依靠控制却难以完成会计职能在整个组织层面的拓展。这也正是现有系统“决策支持” 效率不高的主要原因。此外,在信息系统建设中过于片面的强调控制导向,其信息结构过于依赖控制需求,忽略组织各个管理系统的集成,也难以保证信息能完全支持财务控制目标的实现。本次调查结果表明,各网省公司没有重视各个职能管理系统和财务系统的对接,因此也难以在“业务控制”方面获得显著效果。
主要参考文献
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Research on the Evolution ofChinese Corporate Accounting Role in the Information Age
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The evolution path of corporate accounting role is currently connectedwith the construction of information system. This article fo- cuses on the particular characteristics from the orientation and the process of the information system constructing to the operation of the systems. The article aims to sustain the accounting role upgrading at the era of information.
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The paper examines the process and effectiveness ofChinas' accounting standards internationalization in 2001. It tests and analy- ses the execution effectof this settingmodel from two aspects. In the resultaspect, afterempirically analyzing3 years' (2000~2002) sample data of85 AB-share company, the research finds thatwith our accounting standards coordinatingmoderatelywith IFRS formal- ly, the reliability of accounting information measured by earnings quality has also realized coordination substantially to some extent. The research finds that the accounting earnings quality has no notable difference by using Chinese accounting standards and IFRS, which discloses that formality coordination of our accounting standards with IFRS has improved their substance coordination. In the process aspect, the research finds that accounting standards revision based on domestic specific condition prevents companies from managing earnings to some extent and the earnings quality has improved.#p#分页标题#e#
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Fraud ofListed Companies
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