管理会计论文：会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务报告和经营成果的信息。会计信息是经济领域最重要的信息之一,然而在信息时代,会计系统所提供的信息已经难以在相关性、可靠性、及时性等方面满足组织内外信息用户的要求,从而引发会计价值危机。信息技术在会计领域的运用将有利于会计价值的回归和超越。信息技术与会计的结合管理管理会计论文信息系统呈现出三个有较大飞跃的阶段,即电算化会计阶段、与管理信息系统的集成阶段和网络会计系统阶段。但尚不能断言信息技术将使会计价值无限提高。
【关键词】信息技术 会计价值 管理信息系统 会计信息 管理会计论文
一、会计信息与会计价值
21世纪是信息时代几乎已成为人们的共识。然而对于什么是信息,各种文献却存在着不同的理解与表述。信息论的奠基者Claude E. Shannon认为,信息就是能够用来消除不确定性的东西。控制论的创始人NorbertW iener认为,信息就是信息,既不是物质,也不是能量。近年来对于信息的认识逐步统一到 “信息是事先不知道的报导”这一观点上来。将会计与信息联系起来的基本纽带是关于会计本质的认识, 即会计是一个信息系统,它以货币作为计量单位,以确认、计量、记录、报告等作为手段,为组织内外的经营者、投资者、债权人、政府部门及其他需求者提供有关组织财务状况、经营成果和现金流量等方面的信息,以利于组织内外的利益关系人减少决策中的不确定性。在经济领域中会计是十分重要的信息来源, 据研究,人们从事经济管理活动所需经济信息的70%以上来源于会计信息,会计信息在满足国家宏观调控、优化社会资源配置、促进科学经济决策、加强内部经营管理等方面发挥着巨大的作用。强调信息的重要性并不意味着所有的信息都能发挥正面的积极作用,也不意味着所有的信息都能满足人们的需要。实际情况是有些信息具有很高的价值而有些信息则毫无价值,只有满足信息使用者需要的信息才具有价值。信息作为一种无形资源,现阶段尚缺乏用货币精确度量的方法。信息学通常从时间、内容和形式三个维度来衡量信息的价值,只有具备这些质量特征的信息,才是有用的信息,才具有价值。其中时间维要求信息具有及时性和新颖性;内容维要求信息必须准确、相关和完整;形式维强调信息的详尽表达和易于理解。(斯蒂芬·哈格2001)。
对会计来讲,当人们认识到它是一个信息系统以后,就对这个特殊信息系统所提供的信息所应具备的质量要求在信息价值的一般特征上做了系统的研究,发展到现在,已成为各个国家在规范会计信息披露时首先必须明确的问题之一。美国是世界上最早研究会计信息质量特征的国家,美国会计学会(AAA) 1970年发布的第4号报告明确指出会计信息应具备相关性、易懂性、可验证性、中立性、及时性、可比性和完整性等七条标准。1980年美国财务会计准则委员会(FASB)在此基础上研究发布了第二辑财务会计概念公告——— 《会计信息的质量特征》,该公告认为提供会计信息的目的是有利于决策,相关性和可靠性是决策有用的最重要质量特征,相关性是“导致决策差异的能力”,具体包括预测价值、反馈价值和及时性;可靠性是指会计信息值得使用者信赖,又分为真实性、可核性和中立性。可比性(包括一贯性) 是决策有用的次要质量特征,可理解性是针对用户的质量要求,效益大于成本和重要性则是两个约束条件。基于这些质量标准评价会计价值的高低是会计理论与会计实务的结合点之一。#p#分页标题#e#
二、手工会计与会计价值危机
随着决策环境的变化和新的不确定性因素的出现,知识经济时代手工会计提供的信息已难满足管理和决策的需要。会计信息需求与供给的矛盾日益突出,从而引发会计价值危机。
在信息时代,财务会计信息的作用呈现下降的趋势。以Bal.l Brown和Beaver等为代表的实证会计研究先驱发现,会计信息的价值同会计职业存在着巨大的“期望差距”。根据Baruch lev的研究,在六十年代和七十年代,美国股票价格的变化有25%可归因于企业盈利信息和披露的不同,而到八十年代和九十年代,这个数字已降到10%,美国一些会计学者如Dunn andMcCarthy (1992)等认为传统会计系统已经到了一种危机的地步。美国会计学会会长W. Steve. Albrecht教授预言:“未来的企业信息管理和理财也越来越复杂,最终会吞食传统的会计行业。”
传统会计信息系统是基于手工技术和工业经济的基础上发展和完善起来的。受当时信息技术水平和管理水平的限制,会计系统,包括各种程序和方法,是建立在各种假设的基础之上。譬如针对组织应披露的信息,一般公认会计原则就基于两个假设: (1)假设不同使用者的信息需求是相同的; (2)假设财务报告的编制者事先知道使用者的信息需求,或至少知道他们制定决策的模型。在这样的假设指导下传统会计信息系统往往只按一般公认会计原则提供一套反映组织过去一定期间经营活动及结果的报告。RobertF. Meigs等(2001)认为仅提供一套单一的财务信息满足如此众多的使用者的需求既使有可能办到,也是相当困难的。除此之外传统会计系统严格按货币计量,过滤掉所有的非货币信息或无法用货币准确计量的信息,从而使会计信息对组织外部用户的相关性大为降低。
在会计信息的及时性方面,由于复式记账原理的复杂性和手工会计的低效率,会计信息到达用户手中时往往已经滞后了很长时间。当会计信息到达用户手中时,用户决策的环境已事过境迁,这样的迟到信息还有什么价值可言呢?
会计的程序和方法中有一系列的要求来保证会计信息的可靠性,如复式记账、总账和明细账平行登记、试算平衡、财产清查等。但由于业务数据的庞大复杂,漏记或重复记账是难以完全避免的,从而使会计信息的可靠性受到影响。从另一个角度来分析,标准化信息是以高度综合为基础的,每一次综合过程都以不同程度的信息丢失为代价,会计政策和会计方法的选用、会计事项经济性质的判断等都是会计人员职业判断的结果,难免带有个人的主观因素,从而影响会计信息的客观性和可靠性。
会计的价值危机不仅通过外部信息用户反映出来,而且对组织内部的使用者来说,会计信息系统不能提供对决策和管理有用的信息,也是会计价值危机的主要表现之一。Klaplan (2004)在《相关性的遗失: 管理会计兴衰史》一书中详细论述了内部会计信息相关性缺失的过程和原因,指出信息提供的成本可能大于收益是相关性缺失的主要原因。而政府对通用财务报告的管制和教育的不适当引导则起了推波助澜的作用。企业内部管理和决策对会计信息提出了更高要求的原因被迈克尔·哈默和詹姆斯·钱皮(1992) 做了经典的阐释:“今天有三种力量,它们或者各自独立,或者合在一起,正在驱使今天的公司越来越深地陷入令大多数大董事和经理惊恐不安的陌生境地。我们称这三种力量为三‘C’(Customers, Competi- tion, Change即顾客、竞争和变化)……———这三者要求企业具备灵活应变的能力,能迅速作出反应。” 而作出正确反应的必备条件就是及时、可靠、相关的信息。#p#分页标题#e#
信息时代对外部信息使用者来说什么会计信息才具有价值呢?美国的Jenkins委员会从1991年至1994年经过广泛调查和深入研究,发布了《改进企业报告———用户导向》这一引起广泛影响的综合报告,该报告将用户就企业详细信息的需要集中于五类: (1)财务和非财务数据; (2)管理当局有关财务和非财务数据的分析; (3)前瞻性信息; (4)有关管理当局和股东的信息; (5)企业的背景信息。吴联生 (1998)设计了《对上市公司会计信息需求的问卷》,调查投资者对上市公司会计信息的需求。结果表明, 73·33%的机构投资者和80%的个人投资者表示“非常需要”未来信息,而只有10%的机构投资者和 1·11%的个人投资者表示“非常需要”历史信息。
以上的分析给出了一个清晰的逻辑关系:即由传统会计系统提供的信息在信息时代已面临着全面的危机,在可靠性、相关性、及时性等方面已不能满足组织内外使用者的需求,因而必须借助信息技术实现会计价值的回归和超越,使会计信息在相关性、可靠性、及时性等方面满足组织内外信息使用者的需求。
三、信息技术与会计价值超越
(一)信息技术对会计的影响
近十几年来,信息化浪潮冲击着全球的每一个角落,现代信息技术,特别是网络技术广泛运用于各个领域,已经改变了社会经济的生产结构和组织结构,影响着每个人的生活方式和决策模型。在现代信息技术出现的早期,已有许多人意识到信息技术将对会计行业产生深刻的影响。毕马威会计公司的全球性合伙人Bob Elliott (1992)曾公开预言:“IT正在改变一切。”在20世纪70年代它彻底地冲击了工业界, 80 年代它又荡涤了服务业, 90年代会计界将接受它的洗礼。它改变了商业运营的方式,也改变了经理们面临的问题。现在的经理们需要新的信息模式进行决策,因此内部会计和对外报告会计都必须改革……” AL Pipkin (1989)也注意到IT“正在造成财务主管工作的完全转变,并且重新定义着整个财务系统。如同对整个企业的影响一样,技术正在改变着财务主管这一职业的传统……。”薛云奎(1999)创造性地用 “会计频道”来形容信息技术和网络技术对会计的巨大影响,暗示着由于网络这一无限空间技术的存在, 更多的企业内、外部信息使用者、决策者能从企业得到更具个性化的财务报告,企业将像电视台一样制作不同风格的节目(会计报告),供不同口味的“观众”(信息使用者)选择。
与以上预言形成对比的是,美国阿妮塔·S·霍兰德等(1999)认为:“利用IT不会显著地影响会计实务、教育和研究的本质。除非重新考虑传统会计过程并有效利用IT来提高该过程的价值,否则IT不会从根本上改变会计的本质。杨周南(2002)认为:“计算机信息处理环境对会计理论没有本质的影响,信息技术给会计工作带来的是整个工作环境的变化,包括信息处理环境和信息存储环境等。但是这种环境能发挥多大作用,还取决于别的因素,即会计信息系统发展的三阶段。在会计的反映职能方面,如果能够恰当地发挥IT/IS的作用,则对外报告在内容和报告形式上有可能满足更广泛的信息需求,并能确保对外报告的及时性。因此,会计的反映职能将有机会得到强化。但是否能在更大程度上满足信息用户的需求,则取决于会计自身的发展。”#p#分页标题#e#
从以上有代表性的并不完全一致的论断可以看出,作为正在发展的信息技术,预测它对会计的最终影响确实是困难的,但是, IT技术应用于会计领域,却是一个不争的事实,且对会计的影响越来越深,正在不断提升会计的价值。会计信息系统作为经济信息系统的一个子系统,人们正目睹着它在信息技术下发生着重要变革。如会计数据的载体由纸张变为磁介质和光电介质,会计数据处理工具由算盘、草稿纸变为高速运转的计算机,信息传递途径由报纸杂志等传统大众媒体,转化为新兴的网络传播媒体。人类可以使用新技术的能力来改进会计系统,新技术也可以促使人们比以往更加经济地产生和传递信息,全面降低会计信息产品生产的成本,提高会计信息的可靠性、及时性和相关性。
(二)信息技术与会计价值超越的阶段性特征
电算化会计信息系统是计算机在会计领域的伟大实践,启动了利用信息技术提高、复活会计价值的第一步。1954年10月,美国通用电气公司第一次在计算机上计算职工工资,开创了利用计算机进行会计数据处理的新纪元。长春第一汽车制造厂利用计算机进行会计数据处理则标志着我国也进入了会计信息系统电算化的时代。一般认为信息技术应用于会计领域将经历三个具有较大飞跃的阶段:
1.会计电算化———手工会计系统的仿真阶段
在手工会计的仿真阶段,会计系统的处理程序如下图所示:
与手工会计相比,会计电算化从三个方面提高了会计的价值。首先,减少了过账、分类、汇总等会计程序上的差错,提高了会计信息的准确性。其次,降低了会计成本。传统手工会计信息系统以纸张为存储介质,加大了簿记费用,使数据存取效率低下,数据冗余度极高,导致高昂的储存成本以及维护成本。而计算机会计较大程度实现了信息储存革命。最后,计算机以其超强大的计算和处理能力提高了会计信息系统的效率,在较大程度上解决了会计信息的及时性问题。
但是,电算化会计并没有实现会计价值的飞跃,因为电算化会计信息系统只是手工会计系统的模拟,是计算机对部分人工的替代。大部分组织的电算化会计系统一般分解为原材料核算子系统、工资核算子系统、销售核算子系统、固定资产核算子系统、成本核算子系统、账务处理子系统、报表编制子系统等相对独立的模块,各子系统间彼此分割,形成一个个互不联系的“信息孤岛”,不利于内部管理决策对会计信息的要求。对外部用户来说,在信息相关性这一重要的价值特征上亦没有突破,仍然只是按照公认会计原则编制通用财务报告,难以满足用户个性化的需求。从实际运用来看我国目前大部分组织的会计信息系统处于这一阶段。毫无疑问信息技术在会计价值再实现和超越上仍有极大的空间。 #p#分页标题#e#
2.与管理信息系统的集成阶段
管理信息系统(Management Information System, MIS)是为企业管理者提供各种营运决策所需管理信息的广义信息系统,其目的在于搜集、处理和传导营运、决策所需的管理信息,包括货币性和非货币性信息,以及来自交易或非交易的资料与数据,以协助管理者对企业的营运活动进行有效地规划、控制、评估等。在管理信息系统中,一般都包含着若干子系统,除会计信息系统外,往往还有决策支持系统、专家系统、行政主管信息系统等。管理信息系统的最大优势在于实现了组织内部信息共享,消除了组织内部的 “信息孤岛”,有效地实现了各种信息在组织内部的集成。
在MIS阶段,会计子系统的流程如下图所示:
与会计电算化阶段相比,管理信息系统阶段会计价值的提高主要体现在以下几方面:首先,克服了手工输入速度慢、容易出错的弱点,在交易事项的进行中同步完成数据的录入,极大地减少了会计的工作量,从而进一步提高了会计信息输出的及时性和可靠性;其次,计算机超强的处理功能和内部各管理子系统的高度集成,使会计系统能生成管理所需的任何信息,从基层管理者内部控制的详细数据,到中层经理们短期计划与控制所需的信息,再到高层经理和董事会战略性决策所需的信息,几乎都能随时生成。最后,会计人员作为信息的提供者可以通过组织内部的Interanet直接与信息的使用者沟通,实现信息传递在组织内的最短距离输送,减少多层次传递所造成的信息流失和失真。管理信息系统的集成是企业内部管理与组织的革命,较大的提高了内部的管理效率和效果。目前管理信息系统的先进代表是ERP (Enterprise ResourcesPlanning),但ERP尚未能够实现不同企业间的财务数据交换,使得信息只是在组织内部顺利流通,组织之间仍然处于“信息孤岛”的状态,彼此无法实现随时随地的信息沟通,因此对于外部信息用户来说,与会计电算化阶段相比,组织内部系统集成在信息的相关性方面没有实质性的改进。
3.网络会计系统阶段
网络会计系统是指企业将反映各种生产经营活动和事项的所有信息存储于数据库中,通过万维网 (WWW)或与因特网相连接,允许用户随时得到所需的信息。网络会计系统在内部管理信息系统集成的基础上,借助于网络技术将组织内外的用户联接在一起。
与上一阶段的会计系统相比,网络会计系统的流程没有明显的变化,但网络会计却使得会计信息对外部用户来说实现了价值超越。首先,外部信息用户可以随时通过网络获得所需要的关于组织的任何信息, 不存在信息的时滞性问题;其次,外部信息用户可以得到他所需要的其他信息,既包括历史信息,也包括未来信息;既可以是货币性信息,也可以是非货币性信息,从而使信息用户得到的信息与自己的决策完全相关。最后,外部用户可以和组织内部管理者得到相同的信息,减少甚至消除了信息不对称,抑制了内部管理人员的机会主义行为和道德风险,从而有利于资源的优化配置。另外,各组织标准的财务报告统一按 XBRL方式在互联网上公布,将利于对会计信息的进一步加工和利用,减少对各不同组织财务状况、经营成果、未来发展趋势进行对比分析所需的资源。 #p#分页标题#e#
四、信息技术时代会计价值超越尚待研究的问题
信息技术应用于会计,虽然可以实现和提高会计的价值,但是,仍然有许多问题需要解决,这些问题可以概括为三个方面:
(一)如何克服复杂系统自身的脆弱性
信息技术并非十全十美,信息技术自身的缺陷将可能阻碍它在会计及其他方面的深入应用。1.对数据的非法篡改,如通过虚构业务等方法导致会计数据不真实、不可靠;窃取或篡改商业秘密;非法转移电子冶金或数据泄密;采用“陷门”或“特洛伊木马”等手法篡改程序达到舞弊的目的等。2.非法入侵、散布病毒与电脑黒客。电脑黑客犯罪造成财产损失相当巨大,有关资料显示,全世界每年计算机违法犯罪直接被盗的资金高达20亿美元以上,间接损失无法估量。黑客对网络的入侵和电脑病毒的传播也使包括会计信息在内的信息面临劫难。3.网络空间的法制问题。规范与自由总以一种二律背反的情况存在,如果网络空间中的自由毫无限制,只能使其成为电脑黑客和其他犯罪分子的天堂,行为正当的网络公司反而因犯罪分子的非法入侵而丧失了许多自由。据美国联邦调查局的估计,电脑犯罪大约只有1%被发现,而在这1%被发现的犯罪案中,也只有4%会到达检察司法机关。
(二)如何健全信息披露的激励和约束机制
虽然信息技术和网络技术运用于会计可以极大地满足会计信息使用者对个性化和及时性会计信息的需求。但是,会计信息的供给仍然存在一个重要的障碍:信息披露激励不足和约束困难的问题。会计信息具有公共物品的性质,在消费上不具有排他性和独占性,组织通过网络披露各类使用者决策所需的信息,是一种具有正外部性效应的行为,即组织的收益小于社会收益,结果必然导致组织自愿披露的信息小于社会对信息的需求,这也在一定程度上解释了为什么信息披露要在政府的强行管制下进行。更何况过多地披露组织的相关信息,容易使组织的经营战略、管理技巧、重要合同甚至一些关键技术的创利能力等暴露在竞争对手的面前。因此如不能有效地解决对组织信息披露的激励问题,就无法完全解决会计信息的相关性问题。对信息披露的约束则转向了问题的另一方面,即如何规范组织网络信息披露的真实性。会计信息失真已成为我们这个时代的公害,信息技术作为一种中性的职能手段,本身无益于有意的会计舞弊或其它误导性信息之消除,相反会计舞弊却有可能因技术的先进性而更加隐蔽。
(三)如何建设适应信息技术的环境条件
有人认为,信息技术运用于业务过程,能自动创造经营效益,信息技术运用于管理过程,能立即产生管理效益,而信息技术运用于会计过程,就能自然提高会计价值。这种想法是错误的。阿妮塔·S·霍兰德等再三强调“不管怎么说,技术并不是万灵药。技术只有在被正确实施和运用的前提下才能发挥应有的作用。当组织的业务和管理过程变化时,信息过程也必须跟着变化。而当业务过程、信息过程和管理过程融为一体时,组织完成其目标———给顾客提供价值的可能性会大大增强;而当它们不能紧密合作时,组织会处于一种不协调和无效的状态,就像一辆出了毛病的汽车,马达爆响着,缓慢费力地前进。”“提供一种允许人们共享和使用信息的IT结构,只是问题解决方案的一部分,而且是一小部分”,电子数据系统公司的DanielShubert说:“问题不在技术,而在于公司的工作过程,公司必须彻底改变他们处理业务的方式,这是很难的。……你不能仅因为网络允许人们分享信息,就假设它确实这样做了……”。的确如此, 信息技术虽然预示了会计价值超越的可能性和发展方向,但从目前的会计价值危机到未来的会计价值超越,期间还有许多的研究要做,许多的问题需要解决。#p#分页标题#e#
主要参考文献
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