摘 要:现行会计是平面会计,以资产和权益作为平面的两维结构,人们看到的只是事物的一个侧面,无法把握其整体情况。运用立体解析几何的方法重新设计会计系统,在原来两个维度,即资产和权益的基础上,寻找代写会计论文出第三个维度,共同构成三维立体空间,可以构架成为一种新的立体会计系统:三维会计。
关键词:平面会计 立体会计 系统
一、现行会计的平面特征
按照几何学的原理来看待会计,笔者认为现行的会计应该说是一种平面会计。当然这里不是简单地把会计看成物理平面图形,而是可以用平面解析几何的方法来表示会计的基本要素(维数)所构成的平面。
会计的基本要素是资产和权益,收入、费用和收益都是基本要素派生出来的,如同资产可以进一步分成流动资产、固定资产等,权益可以分成负债和所有者权益等一样,并不改变资产和权益的基本结构。
因而有会计恒等式:
资产=权益变化的等式可有:资产=权益+ (收入-费用)。收入不过是资产和权益的增加,费用不过是资产和权益的减少,因而并不影响这一等式。把资产和权益看作直角坐标系的两个轴,经济活动的结果是坐标轴上的一组组实数点,构成一个平面。如图所示:
图中用(Z,Q)与坐标系构成的平面表示财务状况的现状,用(z,q)与坐标系构成的平面表示财务状况的过去状况,用(Z′,Q′)与坐标系构成的平面表示财务状况的发展状况。收入、费用就是引起变化的子因素。由于资产与权益恒等,因而构成的平面一定是正方形的。企业发展方向线表示正常情况下企业是增长的,如为亏损,则方向相反。该线的起点是企业注册成立时资产和权益的对应点。
如上所述,平面并不是现实中实有的,现行会计的这种二维结构也是对经济活动的高度抽象。但显而易见,会计作为对经济活动反映的手段,这种抽象严重扭曲了事物的真相,人们通过这两维要素构成的一组组信息,看到的只是事物的一个侧面,而无法把握其整体情况。形象地说,会计的这种处理,如同采用平面的方法从一个侧面———资产-权益的物化价值———将经济活动画了一张张平面图,或者像从很远的地方观察一个物体(如太阳、月亮)一样没有立体感,不仅平面化了,而且静止化了。
当然,会计采用平面化方法描述经济活动是历史发展的产物。在相当长的历史时期,会计曾是一维(财产)要素、采用单式记账法直线描述经济活动的。直到500多年前才发展为两维要素、采用复式记账法,这在当时无疑是巨大的进步,但历史显然是不能就此停步不前的。#p#分页标题#e#
二、立体会计的基本思想与结构
运用立体解析几何的方法来重新设计会计系统,笔者设想是在原来的两个维度,即资产和权益的基础上,再寻找出第三个维度,共同构成三维立体空间。
这是基于对经济活动的科学认识而得出的结论。既然经济活动是在一维时间、三维空间中由三维立体的人和物体有机结合构成的,那么,唯一科学的态度就是尊重现实,使得会计这一人造反映系统更直观地反射经济活动,通过会计至少应该让信息使用者获得类似于“建筑效果图”的信息感觉,如果同时让这张效果图以三维动画的形式播放,那就更为现实了。
在以上意义上的立体会计至少包含三层含义:
一是构成会计的基本要素为三个,正好与三维空间的维度数相符,因而找出第三个基本维度就是关键;二是具有多面性、全方位的特点,即可以从各个不同的角度进行了解;三是对经济活动的映射或描述尽可能具有现实感。形象地说,如同拍了一张张立体图片,或是从很近的地方观察一个物体一样,如果与动态会计结合,其全貌则清晰可见。
当然,这样的立体会计不是要把经济活动拍成纪录片,因为会计主要是对经济活动的价值运动进行描述,因此,运用立体解析几何的方法,可以构筑以下结构图形:
在以上立体结构图中,中间的实线立体图,表示财务状况的现状;最小的虚线立体图,表示则务状况的过去状态;最大的虚线立体图,表示财务状况的发展状态。同时设计新的引起变化的子因素。由丁资产、权益与新要素恒等,因而构成的立体图一定是正方体的。箭头表示的企业发展方向代表正常情况卜企业是增长的,如为亏损,则方向相反。该立体坐标系的原点是企业注册成立时资产、权益和新要素的对应点上;立体空间表示企业发展空间。
三、对会计按维进行分类
会计由簿记发展而来,其核心反映技术就是簿记。长期以来,对簿记的主要分类只有一种,就是把簿记分为单式簿记和复式簿记。而笔者在这里提出按照新的分类标准将簿记法分为一维簿记、二维簿记和三维簿记,相应地把会计分成一维会计、二维会计和三维会计。之所以提出这种新的分类方式,主要是基于以下一个原因:一是笔者认为,矛盾的多样性决定了这样一个事实:事物从不同的角度观察就会呈现出不同的形态,正所谓“横看成岭侧成峰,远近高低各不同”。所以,人们从自己观察的角度出发,就能够根据不同的分类标准对事物进行不同的分类;二是笔者认为对事物进行不同的分类,将为从不同的角度研究事物提供前提基础,有利于全面认识事物,把握事物的发展规律,预测事物的发展趋向;三是最重要的,只有按会计对象的基本要素分类才能抓住经济活动的本质,因为构成事物的基本要素体现了事物的本质特征。本研究正是试图通过从“维”这个不同于传统的簿记“式”的角度,探索簿记进而会计发展的趋势。#p#分页标题#e#
一个事物与其他事物的区别是把握其本质的依据。将簿记法分为一维簿记、二维簿记和三维簿记这一新的分类方式(以下称按“维”分类)存在的必要前提,就是它与传统的将簿记法分为单式簿记和复式簿记的分类方式(以下称按“式”分类)存在着本质的不同。根据现有的资料来看,笔者尚未看到关于将簿记法分为单式簿记和复式簿记所依据的分类标准的明确阐述。考察国内的一些关于单式簿记和复式簿记概念的说明和单式簿记与复式簿记的英文单词,也许可以为明确这一分类标准提供—些启发。
总揽国内的众多教科书,绝大多数对单式簿记和复式簿记作了类似以下的阐述:单式簿记是簿记产生初期的记账方法,这种记账方法,对每项经济业务只在一个账户进行登记。而复式簿记是相对单式簿记而言的,是以相同的金额,把同一项经济业务在至少两个相互关联的账户中进行登记的方法。考察单式簿记和复式簿记的英文单词,单式簿记的英文为“single-entry”,而复式簿记的英文为“double-en-try”。直译为中文分别就是“单式会计分录”和“复式会计分录”。其中的“entry”的原义为“进入”、“入口”的意思,引申为“项目”、“条目”、“登记”的意思。
根据以上分析,笔者认为,将簿记分为单式簿记和复式簿记的分类标准可以理解为记账方向的不同,具体来说是会计分录涉及的账户和方向(入口、项目、条目)的多少。显然,这是一种根据簿记法这一事物的形式进行分类的分类方法。而与此相对应,本文提出的按维分类的方法,则是一种根据簿记和会计反映对象的内容进行分类的—种分类方法。
根据《汉语大词典》第2条的解释,“代写会计论文维”是纲要、纲纪的意思,即构成所指事物的关键要素和基本内容;而根据第8条的解释,“维”也是构成空间的基本要素,也即从空间上看,“维”是构成一切事物的基本内容和其存在方式。以维分类,是指以簿记和会计对象的基本要素的内容和多寡作为分类标准。簿记和会计对象的基本要素是随着簿记和会计的演进而发展的,初期的簿记法只反映财产的数量和变化,可称为以“财产”(资产)为基本簿记要素的一维簿记,如果这时将簿记视同会计的话,则相应的会计就是一维会计;后来簿记法逐渐把权益(包括负债和所有者权益)也纳入了其对象范围,基本簿记要素变成“资产”和“权益”两个,这时的簿记法可以称为二维簿记。
相应地,同时期簿记发展为会计,自然可称之为二维会计。而三维簿记和三维会计将对簿记和会计要素进一步进行扩展,形成三个对象要素的簿记法和会计系统。#p#分页标题#e#
按式分类与按维分类在存在区别的同时也存在密切联系。维是簿记法的内容,式是簿记法的形式,而内容与形式从来就不是相互孤立的。维是式反映的内容,而式是维表达的手段。一方面,一定的内容必定需要一定的形式来表达。一维簿记的一维要素客观上要求以单式簿记作为记账手段,而二维簿记的二维性质则客观上要求与二维要素相联系的复式簿记成为其记账方法。另一方面,一定的形式总为—定的内容服务。单式簿记虽然能很好地为一维簿记服务,但如果把它应用到二维簿记则会显得繁杂而无序,难以建立账户之间的勾稽关系,严重制约了二维簿记相对一维簿记优势的发挥;复式簿记中的因果复式簿记固然可以用于一维簿记,但作为复式簿记主要形式的分类复式簿记却只能用于二维簿记。从簿记历史发展的实践上考察,簿记的维与簿记的式也总是相互联系的,与一维簿记阶段对应的主要是单式簿记;而与二维簿记阶段对应的是复式簿记。
井尻雄士先生的有关复式簿记的分类的观点将有助于进一步理解“式”与“维”的区别与联系。井尻雄士先生在其1967年的著作《会计计量基础》中提出,复式簿记实际上分为两种,一种是因果复式簿记,另—种是分类复式簿记。两种复式簿记存在的原因和记账的基本原理都是不同的。因果的复式簿记不涉及两个基本元素,是单元素之间的复式簿记。
例如用现金买原材料,记为:借“原材料”,贷“现金”。
它实际上是一个赋值的过程,即把付出的现金的价值转移到原材料的身上,其基本原理是历史成本原则,它表现的等式关系为“增加=减少”。而分类的复式簿记则必然涉及到两个基本元素,它是双要素之间的复式簿记。例如股东投资,借“资产”,贷“所有者权益”。它的基本原理来源于对同一物质的不同分类(资产、权益)和各种分类之间的恒等关系。
它表现的等式关系为“资产=权益”。由此,井尻雄士得出结论说:“在复式簿记的文献里,不曾区别过这两种复式分录。例如,巴其阿勒(Paciloi)把‘借:
伯勒漠、糖,贷:现金’这类经济业务解释得好象在概念上和‘借:现金、贷:资本’这类分录毫无区别,然而,这两笔分录在概念上是完全不同的。”根据井尻雄士的结论进一步分析,不难得出推论:既然因果的复式簿记并不依据二维簿记的“二维”的存在而存在,而是以历史成本原则为存在依据,因此它可以存在于任何维度的簿记形式之中,只要这种簿记仍以历史成本原则为记账原则。从历史上看,一维簿记时期也的确出现了因果的复式簿记。中国的“三柱记账法”就是一种采用因果复式记账的一维簿记。#p#分页标题#e#
而分类的复式簿记则因为其依据是对簿记要素的分类,故与簿记的维度息息相关,它是否存在和存在的形式要依据簿记的维度来决定。分类的复式簿记必然以二维簿记为存在基础,一维簿记阶段是不可能出现分类的复式簿记的。从历史上看,分类的复式簿记也是在二维簿记出现以后才出现的。最早的分类复式簿记之一威尼斯簿记中的多纳多索兰佐兄弟商店簿记和安德列业巴尔巴里戈父子商店簿记都是已经出现“权益”要素的二维簿记。
一方面可能由于历史上几乎没有按照簿记法反映的基本要素进行分类的先例,也没有“一维簿记”或“二维簿记”这类名词;另一方面可能由于“维”与“式”之间存在的密切联系,在绝大多数情况下不加区分也没有影响,所以长期以来,人们并没有将维与式区别开来。在许多论述中,“式”是包含着“维”的内容的。
人们谈到复式簿记的时候,往往已经把二元基本要素资产和权益包含在其内,目前所见的绝大多数对复式簿记的论述都是如此。
簿记法和会计的按维分类是对会计进行新的研究的一个前提和基础。在这个基础上,从一个新的角度研究簿记法和会计的漫长的历史发展过程,总结簿记法和会计在内容上的变化及其规律,从而探究簿记法和会计在其对象要素或者说其反映内容上的未来趋势。也正是在这个基础上,我们可以沿着从历史到未来的发展轨迹,对会计发展的未来趋势进行大胆设想,努力探求一种新的会计发展阶段———三维会计。
参考文献:
[1]Oxford Advanced Learner’s Dictionary of Current English withChinese Translation, The Commercial Press, Oxford UniversityPress, 1988, P388.
[2]The Foundations of Accounting Measurement. Prentice Hall,1967.
[3][日]井尻雄士(娄尔行译).三式簿记与收益动量[M].上海:上海人民出版社,1983.
[4]徐国君.三维会计研究[M].北京:中国财经出版社,2003.
