管理会计论文:本文简述了会计法制中的一系列问题：1不健全2公司治理结构不完善3社会中介监督弱化4造假成本与收益的不对称，这写都是造成会计制度失真的直接原因管理会计论文,我们从这些方面出手制定了7大解决对策。
关键词:会计信息;会计法规;信息失真
Management Accounting Papers:This paper describes the accounting method in a series of questions: 1 does not sound imperfect corporate governance 2 3 4 intermediary oversight weakened asymmetric costs and benefits fraud, which are caused by the accounting system to write the direct cause of #p#分页标题#e#distortion , we 7 of these big shot countermeasures developed.
Key Words:accounting information; laws and regulations on accounting; information distortion
随着生产力的发展,社会的进步,人们对于信息的依赖程度越来越高,会计信息犹如“毛细血管”一样遍管理会计论文布所有经济部门。在决定会计信息质量的诸要素中,真实性是会计信息质量最基本和首要的要求,它以企业提供业务发生的合法性为依据,如实反映企业状况与经营成果,做到内容真实、数字准确、项目完整、手续齐备、资料可靠·然而,近年来我国会计信息失真已成为一个十分突出的问题,它严重影响了国家方针政策的正确制定和国家经济的健康发展,已成为危害国家经济秩序的“毒瘤”。本文就会计失真原因、危害进行剖析,然后提出相应的对策。
1 会计信息失真的原因
会计的目标是对会计主体的经济活动进行核算,提供反映会计主体经济活动的信息,其本质在于决策有用性,即向有关利益关系人提供客观、公正和有用的信息,以利于其做出正确的判断和决策·但在实际中,由于各种原因往往造成会计信息失真,致使信息使用者决策失误。导致会计信息失真的原因比较复杂,我个人认为主要有以下几个方面:
(1)会计法制不健全.
一些单位领导人法制观念薄弱,导致一些会计人员会计监督执法不力·
一些单位领导人不懂法,也不学习法律知识,从个人和小团体利益出发,指使甚至强令财会人员弄虚作假,虚报浮夸, 做假账,编制假报表,一些单位领导人顶风作案,明知故犯,不顾会计人员的反对,强行办理违法违纪的财务收支· 《会计法》中的内容有的落后于经济现实,有的缺乏可操作性·例如在市场经济条件下,会计人员的双重身份就无法实现:单位领导人如何对会计数据的合法性、真实性负责也不明确·如《会计法》第23条规定:“国有企业、事业单位和会计机构负责人、会计主管人员的任免应当经过主管单位同意,不得任意调动和撤换·”虽然《会计法》对会计人员的任免作了明确规定,但在实际工作中并未落实·在国有基层企业大都实行法人代表负责制,中层管理人员由法人代表聘任,约束了会计人员发挥会计监督作用·企业领导把会计当做“账房先生”,会计对领导意图惟命是从,致使会计信息失真·#p#分页标题#e#
(2)公司治理结构的缺陷.
现代企业制度的基本特征是所有权与经营权的分离·由于所有权与经营权的分离而产生多层次的委托代理关系,股东、债权人和经营者之间构成最重要的委托代理关系·股东委托经营者代表他们管理自己的企业,为实现自己的目标而努力,但股东和经营者的目标是不一致的·股东的目标是“股东财富最大化”,而经营者的目标是追求最大合理效用,包括报酬、增加闲暇时间和避免风险等·经营者与股东目标的背离现实有可能导致经营者的道德风险和逆向选择出现损害股东权益的行为·
就国有企业而言,特定的委托代理关系及产权主体的缺位,形成了企业的内部人控制,导致国有企业内部人掌握较大的控制权·一是经营者利用其对企业的控制权,对企业经营不负责任,从中渔利,肆意挥霍企业资金,侵吞国有资产·二是经营者利用与投资者之间严重的信息不对称,人为操纵财务信息,使财务信息严重失真,在财务制度不健全和财务约束软化的前提下,使反映在账上的企业利润有可能是“算”出来的,难以真实反映企业经营业绩· 众所周知,会计信息的确认、计量、记录与报告既受制于技术规范,又受制于企业治理结构·以一个权责不分、制衡无效的法人机构,对一个内部控制存在重大缺陷的经济主体,其财务报告很难达到真实公允的目标·会计信息失真也就是自然而然的事情了·
(3)社会中介监督弱化.
企业治理结构的缺陷只是为会计信息失真提供了可能,会计造假能否成功还有赖于社会中介机构的监证·但在目前我国转型经济环境下,注册会计师的独立性很难发挥·尽管中国证监会要求,上市公司聘请会计师事务所必须经股东大会批准,在内部人控制普遍存在的情况下,聘请会计师事务所的真正权力掌握在管理层手中·每份审计报告,都是上市公司与会计师事务所讨价还价的结果,失去独立性的注册会计师被迫在获取收益与承担风险的夹缝中生存·从ST郑百文到银广夏,从ST猴王到黎明股份,一个个会计造假个案的暴露,受到谴责,倒下的是一个个会计师事务所·因为是他们放弃操守,没有履行审计责任,对查出的重大问题不适当披露,才使那些市场上的“垃圾”随风飞扬,严重损害了投资者的利益和市场经济的秩序·
(4)造假成本与收益的不对称.
企业造假的成本主要包括:行政成本、民事成本和刑事成本·行政成本包括停业、整顿、解散、吊销证照等带来的直接损失、对单位和直接责任人的行政罚款等;民事成本包括因会计造假行为给国家、社会、个人造成的财产或其他损失的民事赔偿支出;刑事成本指对单位和个人的刑事处分和罚金·而会计造假的收益包括谋取的不正当经济利益和政治利益·只要收益大于成本,企业就存在会计信息造假的动机和需求· 由于监管体系不完善,监督手段落后,监管人员不足,会计造假被发现的机率很小,即使发现,被追究的代价也很小,而会计造假的预期收益惊人·因此,会计造假成了许多企业包括上市公司粉饰经营业绩、侵蚀股东权益、侵害国有资产的惯用伎俩·#p#分页标题#e#
2 会计信息失真的危害
在我国逐步建立现代企业制度的过程中,会计信息的服务范围也越来越大,其作用与影响是任何一个历史时期都不能比拟的·会计信息失真的后果也就更加严重·
(1)对企业的危害.
企业是会计信息的提供者,它同时也是会计信息使用者·将各个会计期间形成的会计信息加以比较分析,是企业领导者总结经验、发现问题、寻找差距,进而改进管理工作的一个重方法·虚拟会计信息的相互比较,只会产生错误的比较结果,于企业生产经营的决策毫无益处·若因制造虚假的会计信息而使企业声誉受损,更会造成不可估量的损失·
(2)对投资者和债权人权益的危害.
在建立现代企业制度的情况下·投资者和债权人是企业会计信息为数最多的关心者,这是由于企业的财务成果直接与他们的收益有关·失真的会计信息只能对他们的收益有关·失真的会计信息只能对他们产生误导·从而做出错误的投资或贷款决策,并蒙受重大的经济损失·
(3)导致国家相关部门宏观调控及决策的危害.
在现代企业制度下,国家是国民经济宏观调控的运作者,它可以是企业的直接投资者·因此,企业的会计信息对于国家来说就有着双重意义·企业的会计信息一旦“失灵”,不但会导致国民经济宏观调控的紊乱,也可能导致国家的投资付之东流[1]·
3 会计信息失真的治理对策
由多方面原因所形成的会计信息失真,应当采用多种对策进行综合治理·会计信息失真的治理对策主要包括:
(1)提高会计法规意识,加大对违反会计法规的处罚力度. 对会计信息失真的治理,必须组织单位领导学习会计法规,使单位领导提高会计法规意识,要正确处理企业与国家利益的关系·企业领导人要积极支持会计人员行使监督职责,带头遵守财经纪律和财务制度,自觉服从监督,同时要帮助会计人员克服困难,排除监督的干扰和压力·端正指导思想,明确自己对会计工作和会计资料的真实性、完整性的责任·我国近年来先后制定并发布了一系列会计法规,尽管会计法规还有待进一步完善,但只要严格执行,基本能够保证会计信息的质量·对会计信息失真的治理,应当做到有法必依、执法必严、违法必究,加大对违反会计法规的处罚力度,使后来者望而生畏·
(2)提高会计人员的业务素质和职业道德素质. 提高会计工作的质量,保证会计信息的真实、完整,要通过提高会计人员的素质来实现·首先,会计人员要有较高的业务素质,既要掌握会计专业的基础理论和基本技能,使会计人员知识不断更新,适应生产经营的要求,又要能通过对会计核算资料的考核分析来参与企业的经营决策,为企业的现代化经营与管理提供参考·其次,会计人员要有较高的职业道德素质,会计人员应具备强烈的责任感,不论遇到什么情况不丧失原则,不谋私利,做到敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保密可信,以“不做假账”为道德准绳,以《会计法》为行为准则,做到自律、自重,依法理财· #p#分页标题#e#
(3)改革现行会计人员管理体制. 改变会计人员隶属关系,变企业单位所有为社会所有·将会计人员全面推向市场,实行社会化管理·逐步形成“社会招聘、工酬分离、风险执业、行业自律、政府监管、全面规范”的会计人员管理体制·实行会计委派制和财务总监委派制,可以快捷、低成本对企业经营者进行实际有效监督,防止会计信息失真·企业会计人员剥离于企业经营者控制之外,可以公正、客观地提供企业会计信息量·
(4)强化会计监督机制. 首先,提高企业对会计监督的认识·会计监督是会计的基本职能之一·会计监督的目的是保证企业的各项经济活动和财务收支在国家法律、法规、制度允许的范围内进行·其次,正确处理会计监督与其他经济监督之间的关系·各经济监督部门既要明确各自监督职能的管理目标、职权、业务范畴,又要在各监督职能之间实行相互协调,保证各监督职能之间相互作用、相互依存、相互协调、有机结合,从整体上有效发挥监督作用,实现经济监督的总体目标·第三,充分发挥内部审计监督的职能,对本单位及其下属部门的财务收支、经济活动等会计监督内容进行再监督·
(5)建立健全单位内部会计控制制度. 内部会计控制制度是各单位正确贯彻执行国家会计法律、法规、规章制度的重要基础·建立健全内部会计控制制度, 加强对会计信息的采集、归类、记录、汇总等过程和相关环节的监督和管理力度,可及时发现并有效纠正会计工作中出现的问题,加强内部控制,制定财务监督及内部稽核制度,完善企业内部会计制度,为提供真实的会计信息奠定一个良好的会计基础,建立总会计师负责制[2],提高会计信息质量,真实完整地反映单位经济管理活动·
(6)明晰企业产权,强化约束机制. 要按照现代企业制度要求,明晰企业产权·很多企业的财务管理混乱,是因为许多管理者未能认识到所有者财务和经营者财务的差异,使所有者与经营者经营责任不明,且缺乏有效的约束机制,致使所有者的所有权得不到保护,同时又使经营者的经营权不能完全施展·只有产权明确,才能财务清晰,会计信息失真问题才能解决·
(7)完善社会监督体系. 建立和完善以注册会计师为主体的社会监督体系,使之与政府、财政、银行、审计、税务、企业等经济监督有机地结合起来,实现对企业经济活动的再确认,对会计的再监督,以达到提高会计信息质量的目的·各监督部门在监督范围上、监督内容上应有合理的分工,各司其职、各负其责·认真搞好部门之间的协调配合,处理好监督检查的交叉、重复和执法疏漏的矛盾,要加强社会监督的力量,特别要加快发展我国的注册会计师事业,迅速建立一支素质高、信誉好、客观公正、数量充足的注册会计师队伍,以担负起社会审计的重任· #p#分页标题#e#
总之,会计信息是社会经济有效运行的重要基础,而真实性是对会计信息质量最基管理会计论文本的要求,社会经济的有效运行要求会计信息能够与它所反映的客观事实相符·我国目前经济运行中存在的一些严重问题,导致会计信息失真,致使信息使用者决策失误,所以,要加大对制假的打击力度,完善会计法规、制度,明淅企业产权,强化约束机制,加强社会监控体系,提高会计人员的综合素质,使真实的会计信息在各种决策中发挥它的重要作用·
参考文献:
[1]王红.会计信息失真与治理[J].事业财会,2002,(3);28~29.
[2]田莹,段霞,黄本明.会计信息失真的成因及对策[J].中南财经政法大学学报,2003,(1):33~34.
