摘 要:20世纪,我国代写会计论文的会计教育有了长足的发展,但在20世纪末期,由于科学技术及知识经济的迅猛发展,经济全球化进程加快,我国会计教育的发展与改革明显滞后。文章从分析美国20世纪80年代会计教育改革入手,针对我国会计教育的现实状况,探讨我国可以借鉴的经验。
关键词:会计教育 改革 借鉴
一、美国的会计教育改革
20世纪80年代以来,由于社会经济环境的变化,美国的会计教育与会计职业的市场需求发生严重背离,于是,会计职业界和会计教育界展开了会计教育改革的大讨论。
(一)会计职业界对会计教育的重要影响在美国,美国注册会计师协会(AICPA)和大会计公司对会计教育都有重要影响。他们在一定程度上代表着会计人才需求方的利益。为了便于得到符合需要的会计人才,他们定期对会计教育状况进行研究,并发表报告,从而对会计教育产生重要的影响。1988年1月, AICPA通过决议,到2000年,要申请注册会计师资格,必须接受150学时的教育,具有学士或对等学位。AICPA同时还根据150学时的教学标准,对示范性课程进行了修改。示范性课程包含的内容有:
1·一般教育。一般教育重在培养学生分析问题、解决问题的能力,以及洞察力、判断力和正直的品格。其内容包括:①操行(Ethics);②交际(Communication);③行为科学;④初级经济学;⑤初级会计;⑥计算机;⑦数学与统计学。
2·企业管理教育。企业管理教育的目的是使学生理解产品与劳务的生产和营销的概念、过程和机构,以及企业和其他形式组织的筹建过程。这些包括:①中级经济学;②企业面临的法律和社会环境;③企业法;④市场营销;⑤财务;⑥组织、团体和个人行为;⑦数量分析法在企业中的应用;⑧交际能力;⑨商业道德。
3·会计教育。会计教育课程包括:①财务会计;②管理会计;③税务;④审计;⑤信息系统;⑥职业道德与责任;⑦实习与合作性教育计划(Internships and Cooperative Education Programs)。
AICPA在上述示范性课程表中,虽然指出了会计教育应该覆盖的课程和每门课程的大致内容,但对具体内容没有过多涉及。他们认为,对每门课程的内容规定得过于详细,反而不能适应会计实践迅速发展的需要。建立示范性课程表的目的在于对进入会计职业界所必须具备的基本知识结构作出规定,各个学校在教学过程中要根据情况进行调整。
AICPA特别强调,在教学中应当注意一般教育和技术教育的权衡。他们对教学时间分配提出了如下建议:一般教育: 60———80学时;企业管理教育:
35———50学时;会计教育: 25———40学时。#p#分页标题#e#
八大会计公司是会计人才的重要需求者,他们对会计人才的教育状况也非常关心。为了表明对未来会计教育的立场, 1989年4月,当时的八大会计公司联合发表了《对教育问题之观点:会计职业取得成功所需的能力》(Perspectives on Education:
Capabilides for Success in the Accounting Profession)。
在这篇报告中,八大会计公司指出,从事公共会计职业(即注册会计师职业)应该具备的能力包括:
①交际能力,即传递和接受信息的能力:②智力能力,即创造性地解决问题的能力;③人际关系能力,即与他人一起工作的能力。从事公共会计职业必须具备的知识包括:①一般知识;②各类组织和企业方面的知识;③会计和审计知识。他们认为,1988年AICPA所发表的《进入会计职业的教育要求》是对进入会计职业的必备知识以示范性课程的形式所进行的描述,而八大会计公司的报告反映的则是经过这种教育之后应该具备的能力。
美国会计学会(AAA)是一个主要代表会计教育界的职业团体。为了对未来会计教育进行研究,AAA下属的“未来会计教育结构、内容、范围委员会”(又称为Bedford委员会)对未来会计教育结构、内容和范围进行了研究,并于1代写会计论文986年提交了一份名为《未来会计教育:为不断扩展的职业做准备》的特别报告。该报告在评估会计职业和会计教育现状的基础上,对未来会计教育的范围、内容和结构提出了10项建议,不仅如此,在八大会计公司的资助下,美国会计学会于1989年成立了“会计教育改革委员会”(AECC),进行会计教育改革的研究,并资助和监督13所高等教育机构实施会计教育改革。AECC前任执行长Richard、Elaherty在谈到AECC的工作时,引用了AECC第一号公报《会计教育的目标》关于会计教育目标的论述:“学校会计教学的目的不在于训练学生在毕业时即成为一个专业人员,而在于培养他们未来成为一个专业人员应有的素质。”
(二)教育界对会计职业界的积极响应美国各大学是培养会计人才的主要基地。在人才市场上,作为供给方的大学,要想在竞争中生存下去,必须密切注意市场需求,向社会提供符合需要的会计人才。正因如此,美国大学对会计职业团体和会计公司关于会计教育的报告作出了积极的反应。主要表现在以下几个方面:
1·在教育目标上,密切注意社会需求。以受到AECC资助的杨伯翰大学(Brigham Young Univer-sity)为例。AECC曾对800个会计师进行调查,从中总结出成功会计人员应具备的27项专业知识和技能。杨伯翰大学的教改就是根据这项调查结果进行的。教改的目标就是通过调整教学内容和教学方法,培养具有符合市场需要才能的毕业生。#p#分页标题#e#
2·在教学内容的设计上,既注重基本知识的教育,更注重通过这些内容的教学,培养他们的能力。虽然各个大学会计专业课程设计不尽相同,但大体都包括前面所提到的AICPA在示范性课程表里所要求的三种知识,即一般知识、通用商科知识和会计知识。为了贯彻技能教育的要求,会计教材的编写与以前相比发生了很大的变化。最为突出的是,很多新教材所附的练习题不像过去那样,是只有唯一答案的习题或案例,而是变得非常多样化,以利于全面培养学生分析、表达、交际、合作等多方面的能力。在会计教育改革中,会计课本不再被当作教学的主要依据,而仅仅是作为若干种教学材料的一种。在杨伯翰大学的教改中,课本只是众多阅读材料的一部分。商业材料,如《华尔街日报》、《商业周刊》、《福布斯》、《财富》也是教学材料的重要组成部分。
3·在教学方法方面,传统的以教师授课为主的教学方法逐步被“教师授课为辅,学生参与为主”的教学方法所取代。在这种新的教学方法下,教师的主要任务是引导、启发学生思考,帮助学生解决疑难问题,学生则通过小组协作、案例研究、模拟操作、文章研讨等方式,调动起学习的积极性和主动性。通过课堂教学达到锻炼能力的目的。
二、我国大学会计教育改革的现状
(一)关于会计教育目标从1978年开始,我国会计教育界就围绕会计教育的培养目标问题进行了多次讨论:是培养“通才”,还是“专才”;是培养应用型人才,还是研究型人才;是精英教育,还是大众教育;是素质教育,还是技能教育。关于这些问题的答案,至今没有形成一致的意见。我们认为,在会计教育方面,应树立“分阶段、分层次确定教育目标”的观念。
所谓分阶段,主要是从会计的学历教育来说,就是分不同的学历阶段,树立不同的培养目标。即专科(包括高职)阶段应注重培养学生的实践操作能力,也就是说以培养技能性人才为主。本科教育应区分精英教育和大众教育两个层次,对于前者可以作为精英来教育,为他们未来继续深造创造一定的条件,对于后者,就可以培养成应用性人才,使他们在企业中从事管理工作。硕士研究生教育应区分应用型教育和研究型教育两个层次,作为有潜力继续深造的,可以作为研究型人才培养,让他们考取博士研究生或从事高校教育、科研工作,否则,以高级应用型人才作为培养目标。博士研究生教育应培养研究型人才,虽然博士研究生的招生呈上升趋势,但比例很小,培养他们从事科学研究或会计教育工作,也许是最好的目标。
(二)关于会计教育理念从美国会计教育改革的理论和实践来看,其改革的核心是贯彻终身教育的思想。在我国,古语有云:“授人一鱼,仅供数餐之需;授人以渔,则终身受用矣。”随着社会的不断发展,知识的不断创新,大学教育所学到的知识难以满足职业的社会需要,所以要求在人的一生中要不断接受继续教育。#p#分页标题#e#
大学教育不是教育的终结,提倡接受终身教育,这样才能跟得上时代的步伐。另外,由于信息技术的日新月异,教育软件越来越丰富,尤其近年来网络的发展,网上虚拟高等教育的迅猛发展,促进教育形式发生了根本性的变革。学习者可以超越时空限制,自行安排学习计划、学习时间、学习内容。这种个别化学习的趋势符合终身学习的需求。对于高等教育、大学后的继续教育来说,在职培训学习显得非常重要。因此,在借鉴国际先进经验的基础上,我国的高等教育应是提供学生终生学习的基础,使他们在毕业后能够以独立自主的精神持续地学习新的知识。
(三)关于教学手段在教学方法上,传统的教学方法是以教师授课为主的填鸭式教学,案例教学、课堂讨论等应用得很少,学生缺乏解决实际问题的能力。为了提高会计学专业学生的素质、知识和能力,我们应借鉴美国的经验,采用和尝试新的教学方法。教师除运用黑板、粉笔等传统手段外,还可以在教学过程中穿插投影、幻灯、盘片、CAI等辅助教学手段。其他可行的方法有:案例教学、团队教学、模拟操作、小组辩论、文章研讨等。美国哈佛大学商学院MBA案例教学法令教育界推崇,近年来我国一些实践性较强的专业如医学、法律、市场营销等均开展了案例教学法的尝试。对于会计专业同样可以总结近年来会计教学改革的经验,吸收国内外教学的成功经验,设计会计教学案例,组织和引导学生对案例进行分析,以提高其专业综合分析和判断能力。
(四)关于教师队伍随着经济全球化,会计及相关学科新理论、新方法、新技能不断发展和变化,客观上也要求会计教育主要承担者———教师的角色也发生相应的转变。美国高等院校联盟(简称AACSB)规定:“大部分的大学会计教师,必须具有最近取得的相关会计实务工作经验。”且大学专职教师至少必须有40%在最近五年内,拥有60天以上的相关会计实务经验。我国尚无明文规定,不过,会计教育的改革与发展必然要求全社会的积极支持,也离不开我国会计教育界的共同努力。在师资队伍建设中,借鉴美国的先进经验,可以考虑采取教师走出去和职业会计师走进来的互动方式,即:一方面,高校应鼓励会计专业的教师有计划的到企业或事务所中进行锻炼;另一方面,高校可以邀请职业界参加会计改革讨论会或聘请经验丰富和沟通能力强的企业高级会计师和注册会计师做学术讲座,以开拓学生的视野。
(五)关于考试评价制度目前,我国在评价学生时,都是以学校为主导,一是过分强调全面发展,结果导致一些某方面特别突出但另一方面又比较差的学生被低估;二是评价目标与用人单位目标不关联。众所周知,会计专业的大学生是高等学校加工的特殊产品,犹如工厂生产的商品,最终要“销售”给用人单位,学生评价在很大程度上是向用人单位提供一个信号,这个学生具备什么样的潜力或拥有什么样的能力,便于单位选择。因此,学生评价应该以用人单位为导向。在考试评价方式上,可以做以下尝试: 1·平时测试与期末考试相结合。改变现行的期末考试“一锤定音”的方式,多注重平时的测试,这种测试可以采取案例分析、课堂提问、小论文或分小组自由讨论的方式。2·闭卷考试与开卷考试相结合。#p#分页标题#e#
改变传统的闭卷考试的方式,改为闭卷与开卷相结合,对专升本的学生应以开卷考试为主,主要考核学生分析、判断和处理业务的综合能力。
三、中美两国会计教育改革的比较及借鉴
1·美国的会计教育改革中最突出的特点是会计职业界的积极参与,并且提出了切实可行的人才需求的标准,这样使得各教育机构在改革中能够做到有的放矢,改革取得了显著效果。但是我国的会计教育改革只是理论界在探讨,职业界的反应平淡甚至漠不关心,会计教育界也无所适从。会计教育的改革是一项宏大的系统工程,它关系到经济的发展,需要职业界、理论界、教育界的密切配合。只有疏通会计职业界和会计教育界,才能使得会计人才市场供求相协调,我国目前这种会计专业毕业生比比皆是,而用人单位却认为会计人才缺乏的现象才会有所缓解。
2·在会计人才培养目标的确定方面,美国专门成立会计教育改革委员会来进行调查研究,并最终发表有实际指导意义的研究报告。而我国的会计教育改革研究仅仅是理论界在进行讨论研究,缺乏实际的调查研究,缺乏资金的支持。美国的会计教育目标以教育公报的形式明确表明,而我国的会计教育目标则在一些期刊杂志中一直处于讨论之中,没有达成统一权威的认识。目标指引着一切实际行动,缺乏明确权威的教育目标,各教育机构也就无法实施有效的改革措施。
鉴于以上比较分析以及我国特殊的国情,我们认为,我国的会计教育改革应由国家财政部和国家教育部来牵头进行,积极为会计教育界和会计职业界建立各种联系的桥梁,可以邀请职业界和教育界共同参加会计教育改革讨论会,通过各方沟通、讨论最终形成具有指导实践意义的报告;也可以发挥会计职业团体如中国会计学会、注册会计师协会等的作用,他们对会计教育比较关注,并且与实务界联系比较密切,他们可以作为桥梁将教育界和职业界联系起来。唯一不足的是,我国的会计职业团体与美国的会计职业团体相比,缺乏足够的权威,还需依靠国家财政部和国家教育部的支持;另外,各高校的会计学院或会计系应该加强与会计职业界的联系,与他们进行积极沟通,根据他们提供的会计人才需求标准来不断调整自己的教学方案。只有人才需求标准还不够,还要有能够胜任的师资力量,这样会计学院或会计系就应该鼓励会计专业的教师有计划地到企业或事务所中进行锻炼。具备能够胜任的师资力量,依据明确的会计教育目标,各高校就会采取有效的改革措施改进会计教育,会计专业才不至于走到“生死存亡”的关头。
