摘 要 代写会计论文从 20 世纪 90 年代初就发生了一系列的审计失败案件，使人们对注册会计师及整个行业产生了怀疑。因此有必要对审计失败的历史、造成审计失败的原因以及审计失败的防范措施进行深入的研究和探讨。
关键词 审计失败 案例 原因 防范措施
一、案例回顾
我国恢复注册会计师制度以后的审计失败案件是以 1992年深圳原野事件为标志的。深圳原野公司是一个中外合资的上市公司，自 1987 年成立以来，该公司违反国家规定擅自变动股东、扩充资本，对公司资产升值调账，歪曲公司的利润，而担任原野公司审计业务的深圳特区会计师事务所和其他有关单位却在 5 年内对会计报表及验资报告全部予以确认。1992 年该公司行为暴露，中国注册会计师协会与广东省财政厅和深圳市财政局有关人员，对深圳特区会计师事务所的问题进行了认真的复查核对，该会计师事务所事后被停业整顿，有关注册会计师受到了严厉的惩处。案件的发生震惊了整个审计界，但审计失败案件并没有因此而平息，随后却发生了一系列审计失败案例（见表 1-1），对社会造成了重大的影响。
二、审计失败形成的原因
考察我国这些审计失败案件，可以发现基本没有应用非常复杂的方法进行造假的案例。通过分析和研究，我觉得可以从内、外两个方面来全面的剖析审计失败形成的原因。
（一）审计失败的内因1. 注册会计师的自身素质。注册会计师作为审计活动的执行者，其执业态度和行为本身对审计质量的续响是最直接最关键的。
注册会计师对审计失败的责任主要表代写会计论文现在职业道德低下、专业胜任能力不足和审计行为不当三个方面。注册会计师的专业知识缺欠可能导致审计失败，主要表现为（:1）未能严格遵守独立审计准则对于审计计划、了解内部控制及证据搜集等的基本要求（;2）违反某些特定审计准则的要求，如在接受新客户之前，未能与前任注册会计师取得联系，没有了解是否存在会计审计方面的争议等（:3）对于会计信息处理过程缺乏基本的了解，特别是对会计电算化代替人工所做的快速及大量的会计信息处理缺乏了解。
2.会计师事物所的过失、违约和舞弊。会计师事务所出现过失、违约和舞弊的可能性比单个的注册会计师要低一些，但是，从一些审计失败的案例来看，审计人员舞弊不单单只是注册会计师个人涉及，往往是在会计师事务所的默许下发生集体舞弊，这样的舞弊才是最可怕的。
3.被审单位舞弊。被审单位舞弊分为非管理舞弊和管理舞弊。#p#分页标题#e#
非管理舞弊是公司内部的雇员以欺骗性手段不正当地获取组织的钱财或其他财产的行为。而管理舞弊则是管理当局蓄谋的舞弊行为，主要的目的是虚增资产、收入和利润，虚增负债、费用，通过公布的误导性或严重歪曲的财务报告来欺骗投资者和债权人。注册会计师不仅应对内部控制、内部管理的内容进行评价，还应采取适当的审计程序来发现舞弊，否则就会发生审计失败。
4. 被审单位经营失败。审计失败和经营失败之间没有必然的联系，经营失败发生时，审计失败可能存在，也可能不存在。但经营失败往往是诱发审计失败的导火索，这是因为经营失败是显性的，而审计失败是隐性的。有关研究表明，几乎半数的指控审计失败的诉讼，都涉及到经营失败，因此注册会计师在审计经营失败的过程中，必须充分考虑企业持续经营能力信息披露的充分与适当，否则就可能真正发生审计失败。
5. 审计合谋。审计合谋是指会计师事务所或注册会计师在财务报告审计过程中，为了自身利益的最大化而丧失基本的执业独立性要求，迎合被审计单位财务造假，歪曲提供会计信息的需要而做出的虚假鉴证或虚伪陈述，最终导致有预谋的“审计信息失真”行为。
6.落后的审计技术。独立审计模式经历了由账项基础审计、制度基础审计到风险导向审计的三个阶段。风险导向审计模式被认为是当前最科学的审计模式。但是到目前为止，即使是现代审计比较发达的美国，也没有确立完整的风险导向审计体系。这表明，审计技术落后，也是导致现代审计失败的原因之一。
（二）审计失败的外因1.审计执业环境。审计失败案件的发生可有着深刻的法律、经济和社会根源。我国的法制现状难以令人满意，随着我国市场经济的发展，社会经济领域会出现许多新问题、新现象，然而相应的法规或迟迟不能出台，或仍需进一步细化。我国注册会计师的审计工作缺乏社会公众的支持和理解。在一些人心目中，注册会计师就是他们的临时雇员，既然支付了报酬，注册会计师就应该按他们的意愿办事，对于收了他们的钱还要出具保留或否定意见审计报告感到不能接受。其次，审计执业还缺乏公平的市场竞争环境。历史遗留下来的各种问题却并未完全彻底解决，政府干预、部门分割等现象依然存在。再次，行业监管不力，职业规范体系仍不完善。目前我国参与对注册会计师及其事务所监管的有审计署、证监会、财政部、注册会计师协会等，针对注册会计师行业的违纪行为，监管部门主要采取警告、暂停执业、撤销等行政方式，注册会计师及事务所承担刑事责任和民事责任的几乎没有。这种单一的处罚手段起不到应有的惩罚作用，在某种程度上纵容了注册会计师的违法行为，增加了执业风险。在执业规范体系的建设上，尽管目前己初步建立了以独立审计准则、质量控制准则、职业道德准则、后续教育准则为内容的框架结构，还存在着不足：注重独立审计准则的建设忽视其他准则的建设，注重制定，忽视效应。最后，审计行业的不正当竞争有损于审计服务的质量，有损于注册会计师行业的发展。#p#分页标题#e#
2.我国会计师事物所本身的局限性。首先，我国会计师事物所规模不仅较小而且又零星地分布于各个地区，力量薄弱，难以占领外地市只能借助于地方上的一些有利条件在当地争取一席之地。
其次，会计师事物所的组织形式存在不足。我国目前只存在有限责任会计师事物所和合伙会计师事物所，大多数都以有限责任会计师事物所形式存在。有限责任会计师事物所以其全部责任对其债务承担责任，会计师事物所的出资人是以出资额为限，远远比不上其他组织形式的会计师事物所所承担的责任，根本起不到防范风险的作用。最后，会计师事物所的业务活动带有明显的地域性，注册会计师在执行审计时就特别容易受到当地政府的不当干预，与当地政行和企业存在千丝万缕利害关系的注册会计师及事务所也往往很难抵御政府和企业的不当压力。
三、审计失败的防范措施
（一）从内因方面采取的防范措施1. 加强注册会计师的职业道德建设。提高注册会计师的素质首先要提高注册会计师的道德水平，进一步完善职业道德准则，加强思想政治教育工作，不断建立健全审计廉政制度，使审计职业道德规范和廉政制度，更加适应经济和社会状况。
2. 建立会计师事物所的质量监督体系。我国可要求所有的事务所都要加入职业同业复核计划，并规定对有上市公司审计资格的事务所，由中国注册会计师协会直接组织，安排同业复核；对没有上市公司审计资格的事务所，由中国注册会计师协会授权省级注册会计师协会组织安排同业复核。此外，还应规定同业复核的纪律和复核结果的报告和处理程序。对于未通过同业复核的事务所，限其整改，并根据整改的情况决定进一步的处理意见。对于行业质量监管发现的问题，协会一定要从严治理，决不手软，通过在行业内、社会曝光、罚款、暂停执业、吊销执业执照等手段实施有效的惩治措施。
3. 从被审计单位方面防范。注册会计师要运用专业知识对舞弊行为进行识别，注重被审单位管理舞弊征兆的分析，了解上市公司管理舞弊的方法，正确的划分会计责任和审计责任。注册会计师应客观地评估所观察的情况及所搜集的证据，并对于任何潜在的负面指标或迹象进行追查以确定其是否导致财务报表重大不实表达。
4. 防范审计合谋。我们在加大对注册会计师欺诈的惩罚力度的同时也必须加强对诚信的补偿。或者对注册会计师诚信行为的直接奖励，也可以建立一套能增加道德积分并可转换为长期收益的道德。将审计师的聘用与个人财富及声誉挂钩。适当提高行业审计收费，实行“最低限价”。
5.提高和创新审计技术。审计技术的发展要做到科学化、规范化、智能化和系统化。审计技术和方法，特别是利用计算机辅助审计技术、数学和统计学技术以及比较流行的分析性复核技术，在国际审计界己经成为通用技术，如果我国注册会计师能够充分地学习和借鉴，必将以较低的成本，迅速提高我国审计的技术水平。#p#分页标题#e#
（二）从外因方面采取的防范措施1.改善审计执业环境。尽快与国际接轨，完善我国的独立审计的准则体系，规范政府的行为，加强行业监管，改变不正当竞争的情况，确保审计的独立性。我国还应加紧制定上市公司违规操纵和欺诈行为的民事赔偿的相关法律，从程序法和实体法上使投资者的利益得到法律保障。政府对市场的管理应该是宏观调控为主，不应过多地干涉市场主体的市场行为。制定较为有效的行业监管体系，培养自主性高品质的服务需求的环境，杜绝不正当的竞争行为。
2. 加强会计师事务所的改革。事务所规模偏小导致其在经济上对客户的依赖。实现事务所的上规模、上档次，一方面可为客户提供更为周到的服务，增强其抵抗风险的能力，提高事务所核心竞争力:另一方面也容易形成事务所自身的企业文化和经营理念，在社会公众中树立良好的信誉和形象。我国事务所规模的扩大主要是通过事务所之间的合并完成的。大力推广合伙制会计师事务所，事务所的组织形式不同，其所承担的法津责任就不同，审计风险成本也就有所不同。因此，我国应在借鉴和参考国外经验的基础上，完善与事务所合伙制相关的法律法规，加强对合伙制的跟踪和调研工作，并加强和完善配套机制。
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