关于网络经济环境下的会计考察分析
【摘要】新知识经济时代的到来,网络的广泛应用,网络化、数据化、知识化已经成为时代的主旋律。代写会计论文会计理论在面对发生巨大变化的会计环境时,应当进一步发展。文章阐述了对大工业时代前景下形成的四大会计假设,提出在新的经济环境中,有必要进行重新思考。
【关键词】网络经济 会计假设 虚拟企业
一、引言
#p#分页标题#e#由于客观环境的错综复杂和不定性因素的存在,在会计处理时难免需要根据客观的正常情况和趋势做出合乎情理的判断和估计,所以先作一定的假设是必要的。根据这些假设,会计核算的范围、内容与期间才能得以界定。会计假设(accounting postulates)又称会计假定(accountingassumptions),是1922年佩顿在其著作《会计理论》中最早提出的概念。20世纪50年代末,会计假设的研究在美国受到会计理论界和会计职业界的高度重视,并获得重大进展,而且被认为是来自客观环境对会计的约束条件和财务会计的基本前提,以及必须用其来推导基本原则及具体的准则和规则。在大工业背景下形成了四大基本假设#p#分页标题#e#:会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。如今,在这个以高科技与创新为特征的经济时代,在面对网络化这个已经是不可回避的客观趋势时,会计环境发生了巨大的变化,也不可避免地对会计理论产生影响。构成财务会计与报告基石的会计假设也不是一成不变的,当初来自于环境的逻辑研究的假设在新经济环境下,需要如何应变以表明财务会计的环境特征。这就要求我们对国际公认的这四个基本假设进行重新思考。
二、网络经济环境下对现有会计假设的考察
(一)对会计主体假设的考察
会计只是计量和报告特定主体的经营与财务活动的结果,而不是企业业主的活动。一般认为#p#分页标题#e#,会计主体规定了财务会计应处理的交易、事项的范围,从而规定了财务报告的内容与边界,使得资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等基本要素才有空间的归属,所以它成为财务会计的第一个基本假设。
但是在网络经济环境下,出现了各种企业虚拟化的情况或虚拟企业(VF),表现出比工业时代的实体组织更为专业化、合作化和离散化的特点。有些人也认为会计主体的外延也不断变化,至少表现出主体可能时而膨胀、时而缩小、甚至解散的模糊性和不断整合的趋势。而大家所承认的事实是,目前会计的空间范围仍旧以实体组织为主,只是随着网络化的发展可能逐步转变为以网络“虚”的媒体空间为主,有形的实物体空间为辅。我们可以将这些观点为“虚主体说”、“变动主体说”、“并存主体说”。
#p#分页标题#e#会计主体假说是否真的不适应经济环境的变化,需要进行会计主体的创新;还是说不会受到影响,因为无须将虚拟企业及其联盟作为会计主体呢?我们需要从以下方面来考虑:其一,在新经济时代,工业化仍然是主导,虚拟企业不会使其消亡,所以此假设对主导的经济形式仍然适用的;其二,经济的虚拟性源于网络的虚拟性,转移到网络上去经营的经济都可以说是虚拟经济,它在信息网络构筑的虚拟空间进行经济活动#p#分页标题#e#,但是与网外物理空间中的现实经济相并存、相促进的;其三,会计主体必须依赖于一定的经济主体,会计主体要能对自己的行为和经营后果负责,就必须同时具备两个功能牲:一是独立的运行目标,二是独立的权、责、利归属。因此,如果虚拟组织具备了经济主体的条件,又具有企业的功能特征,就可以考虑作为会计主体;其四,企业必须向不同的使用者提供与其经济利益有关的信息,而不能仅仅侧重企业本身来界定会计信息。美国会计学会(AAA)的概念与准则研究委员会在#p#分页标题#e#1964年对企业主体的研究报告中也提出以“利益相关的个别或整体使用者”和“个别或整体使用者利益的性质”这两种灵活的方式来确定主体的范围。虽然会计的处理范围有可能扩大,但这有利于更好地满足使用者的全部潜在的信息需求。因此就不能绝对否定虚拟公司及其联盟成为会计主体的可能性。
所以,在新经济条件下,会计主体假设没有被淘汰,需要的只是对其根据新的会计环境进行新的理解和应用,因此要以发展的眼光来看问题。
(二)对持续经营假设的考察
由于复杂多变的经营环境以及激烈的市场竞争,企业的存续期具有不确定性。持续经营假设假定各个主体在可能预见的未来不是期望清理的,#p#分页标题#e#其经营主体将持续它的经营活动到实现了它的计划和受托责任为止,而又不能确定其结束的时间。该假设的目的是旨在解决财产估计和费用分配等问题。因为虚拟组织是具有临时性,从事的多是一次性交易,完成后即告解散,其经营期限呈现出短暂多变的特点,所以有观点认为持续经营假设已经不再适用。但是,这种观点没有充分考虑以下问题:一是在相当长一段时期内,工业时代的实体企业仍然占主导;二是虚拟企业的存在是为了使企业更好地规避风险,竞争难度将逐步增加,因而企业的稳定性也随之逐步提高,这将有利于企业的持续经营#p#分页标题#e#;三是虚拟企业的生命周期虽然短,但也不是为清算而存在,即不期望清理。因此,那些处于比较稳定合作中的虚拟企业一般仍要以会计主体的持续存在为前提,对于临时性结盟的虚拟企业因为其任务和期限专门针对一定项目存在,所以一般不列为会计主体,也就不考虑运用此假设的问题。综上,持续经营假设仍然适用,只是在运用时不能因为临时性结盟的虚拟企业而不适当地扩大会计主体的范围。
(三)对会计分期假设的考察
由于持续经营假设的存在,会计主体被当作是长期存在的经营单位#p#分页标题#e#,但是信息使用者可能经常需要有关一个企业财务状况和经营成果的各种信息以便进行短期决策。于是,会计分期假设被提出来,并成为持续经营假设的补充。
网络经济环境下,电子网络将突破会计信息加工方式上时间的制约,使实时提供财务信息成为可能。于是有观点提出网络会计的实时性将使会计分期假设消除时间断点,因而突破了分期假设。也有观点认为网络公司的存续期较短且不确定,出于管理效益的考虑,不再细分期间,可以将交易期间作为会计期间。这些观点否定了会计分期存在的必要性。
会计分期假设认为,凡是能描述一个企业财务状况和经营成果的财务报告#p#分页标题#e#,应该定期予以提供,“定期”通常是一年一次,但并未限制于此。况且会计信息实时化和会计分期是两个完全不同的概念,它们并不是相互否定的关系。实时信息与定期信息相对应,但前者并不排斥后者的存在。美国注册会计师协会的改进报告项目的调查结果(AICPA,1994)证明了定期信息的有用性。实时化,只是会计期间的缩短,而非要求事项一发生就都应随即提供相关信息。而且有些行业、公司对原始数据审核与确认时间要求较长,否则所谓的即时信息将丧失其应有的意义。
可见,会计分期假设不应被否定。在今后一个相当长的时期内,定期信息与实时信息将通过因特网同时向使用者提供。
#p#分页标题#e#(四)对货币单位假设的考察
货币单位又称计量单位假设,是指会计所提供的信息主要以货币为计量单位,并假定货币币值不变或基本稳定。这个假设有两个主要的限制因素:一是不能记录和传递相关的非货币信息;二是虽然假定货币币值稳定,但是事实上货币的购买力是随时变化的。
一方面由于货币单位假设限制因素的存在;另一方面又因为在新经济环境下,网络的广泛应用、知识信息的增加和网络经济的发展,使币值稳定受到更大冲击以及信息使用者对非货币信息的需求也增大。于是,货币这个一直以来成为表示价值量的最直观、最易理解的方式受到一定程度的影响。因此#p#分页标题#e#,有观点认为充分考虑到非货币信息的重要性,这个假设应当拓展为货币与非货币计量方式并用,以货币计量为主;也有观点认为由于货币计量的无纸化趋势,应当以电子货币取代传统的法定货币,并“将成为未来企业的统一计量手段”。当然,有些人认为“币值稳定的假设反而更符合实际,因为网络公司在的经营期内币值发生剧烈变动的可能性很小,基本上可以不考虑”。
首先,应当肯定网络经济下反映企业竞争优势和提升企业价值的非货币信息越来越重要的作用,单纯的货币信息确实已经不能满足使用者的决策需求,而因特网使企业有可能更综合、全面地报告自己的信息。其次#p#分页标题#e#,从传统法定货币到电子货币的转变仅仅是一种符号货币到另一种符号货币的转变,以及两者占有的空间不同、传递渠道不同,计算所需时间不同,并不会影响到作为价值尺度的货币是一种想象的、观念中的货币的本质特征,作为综合计量尺度,两者的功能是相同的。因此,网络经济下对货币单位假设的理解需要发展,应当拓展为以货币计量为主,非货币计量为辅。
【参考文献】
[1]任永平.电子网络会倾倒会计大厦吗#p#分页标题#e#[J].财务与会计,2001,(9).
[2]崔也光.网络时代,会计时空观[J].会计研究,2000,(3).
[3]孙芳城,孔庆林.建立网络化经济环境基本会计假设体系的构想[C].中国中青年成本研究会论文.
