传统会计假设面临的挑战及构想
内容摘要:随着网络经济时代的到来,会计所面临的环境发生了重大的变化。代写会计论文网络的出现对会计的四项基本前提提出了挑战。本文认为,这种挑战可以促进会计理论的发展和创新,但并未否定会计假设等传统会计理论。会计理论只是需要有所改进,以适应新的经济环境。
关键词:会计假设 挑战 构想
#p#分页标题#e#网络经济环境下,信息技术的发展使企业所面临的经济环境、会计环境发生了很大的变化。网络经济给企业的组织环境、生产环境和管理环境带来变化的同时,也必然带来会计理论与实务的变革。作为会计理论与实务基石的会计假设,在信息时代的经济环境下首当其冲的受到冲击和挑战。因此,需要对会计假设进行重新认识和构建,以使之与社会经济环境发展变化相适应。
一、关于会计主体假设
(一)虚拟公司挑战“会计实体”概念
会计主体又称为会计实体,它是指会计为之服务的特定组织。从会计主体的历史演进过程不难看出,这个组织在传统会计体系中是有形的实体概念。然而在网络社会中#p#分页标题#e#,经济活动的网络化和数字化使企业突破了传统的活动空间,进入媒体世界,会计主体的外延不断变化,具有模糊性和整合性,使会计主体对应“虚”和“实”两个空间。虚拟公司,就是将会计主体导入“虚拟空间”的关键力量。虚拟公司利用现代化信息沟通技术,将众多企业组成了一个网络组织。将各个企业最优的资源整合在一起,从而具有一个传统意义上的企业所不能具备的强大的产品开发、生产推广和服务能力。这种有独立的供应商、制造商、生产商,以各自相对独立的优势为结点而组成的网络,往往是各个网络成员出于自身的某种战略考虑而临时组建的动态合作组织。这种临时网络关系不是法律意义上完整的经济实体,并不具备独立的法人资格。虚拟公司以高度发达的通信、网络技术为必要的物质基础,#p#分页标题#e#通过动态合作来提高竞争力,具有高度的弹性与灵活性,可以根据工作任务或市场变化的需要,迅速地进行分合、重组,即其“主体”可能时而膨胀、时而缩小、甚至解散。可见,虚拟公司是存在于计算机网络之中的临时结盟体,它不同于传统意义上的企业组织。实体概念对虚拟公司而言,显然失去了意义。
(二)“相对会计主体假设”替代传统的“会计实体假设”
尽管虚拟公司是网络时代的一种全新的组织形态,但与虚拟公司相对应的传统公司却不可能完全退出经济舞台。就目前来说,虚拟公司甚至是依托于传统公司的#p#分页标题#e#,毕竟虚拟公司通过信息技术整合的优势资源大多是由传统公司提供的。此外,一些企业必将永远以实体的形式存在,例如制造型企业。由此可见,会计主体假设中的实体概念应当有所保留,但又如何在会计主体假设中体现虚拟公司虚拟的特质,笔者以为,可以不将会计主体看成一个绝对的实体概念,而是看成一个相对的实体概念,用“相对会计主体假设”替代传统的“会计实体”假设。所谓相对会计主体,指的是会计主体并非一定要具备实体,是否具有实体性要取决于企业具体的组织形式。这样,对于传统公司而言,仍然具有会计实体的内涵#p#分页标题#e#,而对网上虚拟公司来说,就能将诸多的不确定因素抛开,清楚地看到网络公司“虚”的会计主体:计算机网络上各独立法人企业组成的临时联盟体,会计可为这样一个相对稳定的组织(一个存在于网络上的组织)服务的。虽然用“相对会计主体”假设替代“会计实体”假设,但是该假设的功能仍然是使各经济单位明确其处理各种经济活动的范围和所持的“基本立场”,从而正确地进行会计资料的日常记录、汇总、结算和报告。
二、关于持续经营假设
(一)风险与不确定性的增加,#p#分页标题#e#挑战持续经营假设
持续经营是指在可以预见的将来,企业会按当前的规模和状态继续经营下去。网络经济环境下,科技的发展不仅为企业带来了蓬勃生机,也使企业的经营面临更大的风险。一方面,由于技术的更新周期缩短,市场需求的变化显得更为频繁和多样,使得研究与开发适合市场需要的产品本身就蕴含着很大的风险;另一方面,从企业自身的组织形式来看,虚拟企业的兴起,对持续经营假设发出了最直接的挑战。虚拟企业的经营活动有“临时性”、“短暂性”的特点,它根据市场需要适时介入、退出和转换#p#分页标题#e#,一旦完成了某项交易即告解散,它能适时介入、退出与转换,它利用网络信息技术突破了公司联合的地域间隔,缩短了会计的时间界限,使得历史成本计价、费用与收入的按期配比变得不能切合实际,不能正确的反映财务状况和经营成果,造成会计信息的高度失真。这种风险与不确定性增加,凸现了“持续经营假设”局限性,使得我们有必要重新考虑这一假设的合理性,而虚拟公司出现,更加凸显持续经营假设在新的经济形态下的不适应性,有必要对持续经营假设进行扩展和完善。
(二#p#分页标题#e#)“持续经营假设”扩展为“有限持续经营假设”
笔者认为持续经营假设还有存在的必要,主要原因是一个虚拟企业许多工作需要非虚拟功能的企业协助完成。如1994年展出的新型宽体客机波音777,该客机由美、英、法、加、日等国大公司的34个工作小组共同完成。整个过程完全在网络上进行,依靠网上信息充分交流和计算机仿真技术的应用,各零部件之间拟合度十分精确,组装中没有出现一次返工。对于这种虚拟企业来说,它的成本和收益是由以持续经营假设为基础的各大公司所支配的。另一方面,一个企业的存在,它必然是以生存、获利、发展为其根本目标的,#p#分页标题#e#没有哪一个公司或企业可以说是“打一枪,换一个地方”。所以,持续经营假设还是必须存在,但必须根据今后发展具体情况加以完善。“有限持续经营假设”就是对“持续经营假设”的扩展和完善,这种假设有一个“经济利益相关的联合体及其从开始组建到实现其经营目标为止的存续期”。而有人则以托夫勒在《未来的冲击》一书中将术语“adhocracy”译为“暂时体制”,同时美国麻省理工学院的管理专家们又将“adhocracy”称为“网络组织”,由此理解“网络组织”具有暂时性是具有适应性强、变化迅速的暂时体制,把持续经营假设确定为项目经营假设,建议建立“暂性假设”。笔者认为,“暂性假设”是“持续经营假设”的一个补充假设#p#分页标题#e#,是“有限持续经营假设”的一种表现形式。
三、关于会计分期假设
(一)网络信息技术的发展,挑战会计分期假设
在网络经济时代,会计分期假设理论上固有的缺陷凸现了出来。第一,在瞬息万变的知识经济环境中,高科技的通讯技术和四通八达的互联网络技术,使得一项交易可在瞬间完成,资金也可在瞬间划拨,激烈的竞争机制要求决策者必须在极短的时间内做出反应,这就要求会计必须提供及时的、最新的会计信息#p#分页标题#e#,会计报告期必须缩短。第二,基于互联网的信息处理与报告模式使得会计信息的收集、处理、加工、披露都向着电子化、网络化发展。企业在任何时点均可提交满足不同需要的实时财务报告。这样企业外部与内部信息使用者不必等到传统的会计期间结束,就都可以实时获得最新的信息。笔者认为,在这两种情况下,会计分期可划分得更小,以便即时反映会计信息。第三,虚拟公司可能在某项交易完成后立即解散。虚拟公司因某种业务或交易而成立,因该种业务或交易完成而终止,其存续的时间长度伸缩性很强,交易期可能会长达数年,也可以只是很短的时间。在存在时间长短具有不确定性的情况下,尤其是在存在时间很短的情况下#p#分页标题#e#,已不符合传统的会计分期的条件。
(二)实时会计报告和以会计期作会计报告为新补充
在对会计分期假设作探讨之前,需要考虑以下几个方面。其一,虽然会计原始信息可以在线录入,由计算机进行发布和集中处理,并自行生成报表,但仍然有许多重要的后台工作需要会计人员完成。其二,为了保护企业的商业秘密不被竞争对手利用,危害企业的利益,在不影响投资者进行决策的前提下,对外报告的内容#p#分页标题#e#,不可能将经营活动全部合盘托出,应当受到限制。其三,目前网络报告无法得到注册会计师的鉴证,其信息的完整性、真实性和公允性不能得到保证。最后,网络的安全还存在太多的隐患,黑客、病毒及其人为恶意拦截篡改是企业防不胜防的重大敌人。鉴于以上的考虑,会计分期假设的存在还有重要的意义。它有利于同一行业的不同企业或是同一企业的不同项目进行比较分析,如果取消会计分期,会造成企业管理者财务管理及评价的混乱。并且投资者及其他信息需求者无法对企业的财务状况和盈利能力做出正确判断。同时,引入实时财务报告和短期项目以交易期作会计报告作为有益的新补充。前者是实时按需获取信息的非等距交易期间假设,即企业各业务部门以及外部信息使用者可以实时获得最新的信息,不必等到会计期间结束#p#分页标题#e#,实现实时按需获得信息。后者是以“网上实体交易期间”作为会计期间。网络经济时代,虚拟企业的组成成员之间的松散联盟,可以在短期内仿效整合的公司形式,也可以在短期内解除这种联盟。对于这种短暂的经营过程,可以以“网上实体的交易期间”作为会计期间,每次交易结束后编报一次会计报告即可。
四、关于货币计量假设
(一)网络经济冲击“币值稳定”假设,非货币信息急需纳入会计体系传统货币计量假设在面对网络环境时有了应用上的局限性:
1.传统会计信息系统在货币计量假设下建立,#p#分页标题#e#因此只提供企业生产经营活动中以货币计量的信息,主要为财务信息。而大量的非财务信息,由于不能用货币计量而无法进入会计信息系统。然而,信息使用者所需要的决策相关信息是多方面的,单一的货币计量使得企业的生产经营情况无法得以全面的揭示,无法满足信息使用者广泛的信息需求。
2.网上银行的兴起使电子货币进行结算成为商务主流。电子货币是实施电子商务的重要条件,它是采用电子技术和通讯手段,在信用卡市场上流通的、以法定货币单位反映商品价值的信用货币。电子货币所带来的一个最重要的变化就是大大加快了资金流动速度,资本市场交易更活跃,各种现实货币之间的汇率变动更为频繁,加之网上交易可瞬时完成#p#分页标题#e#,记账的币值稳定假设受到冲击。
3.由于通货膨胀的影响,以历史成本计量编制的财务报表所提供的信息的相关性与可靠性也开始下降,不能根据此信息正确地估计企业的真实财务状况与经营业绩,使信息使用者不能做出正确的判断和决策,这些状况和不适应都是由于会计计量假设中暗含的币值不变假设引起的。
(二)“货币计量”修正为“货币与非货币计量”货币计量假设的前提是会计必须将所要揭示的信息,首先予以货币的度量,而现实经营中的企业却不能将所有的盈利因素均以货币进行客观地计量。其结果就只能有两种情形:
(1)将难以货币量化的因素勉强予以量化#p#分页标题#e#,从而扭曲会计信息的真实性;
(2)放弃不能或难以量化的盈利能力因素,从而降低会计信息的有用性。
传统会计在稳健思想的指引下,很显然是选择了后者。但当风险加大,对决策相关信息的需求越来越大的时候,这种稳健保守的做法应当有所修正。我们有必要改进计量手段,扩大会计报告的信息容量、增加非货币化的信息,为使用者提供完整、全面的会计信息。鉴于此,“货币计量”假设可修正为“货币与非货币计量”假设。
参考文献#p#分页标题#e#:
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