摘 要:计算机技术的发展,带动了网络经济和虚拟企业的迅速发展。传统的会计“四大假设”在信息化的今天受到了挑战。但是,作为对会计所处的经济环境所做出的合理的推断和假定,会计假设并没有受到计算机技术发展和网络经济盛行带来的根本性的冲击和否定。
关键词:虚拟企业 四大假设 冲击假设
对于任何学科都是至关重要的,因为它为学科的理论和实务的发展提供了一个起点和基础。
同样,会计学也不例外,正如美国会计学家W.A佩顿所指出的那样:“无论如何,会计人员应该充分把握自己的假设。否则,他就可能忘记与其工作和结论相关的固有的局限性。”现在,学术界普遍认可的会计基本假设涵括了4项内容,即会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。随着计算机技术迅猛发展,带动了网络经济和虚拟企业的迅速发展,并深刻且广泛地影响了许多行业与学科的发展。因此,有学者指出,业已形成的会计“四大假设”,受到了计算机信息技术和网络经济的冲击,甚至有人认为应该重新构建会计假设。对此,笔者不敢苟同,并提出自己浅显的看法。
一、现行网络经济(虚拟企业、电子商务等)冲击和动摇会计假设的观点
有些学者认为:计算机技术的普及及其发展所带来的网络经济和虚拟企业的出现,会对会计基本假设产生较大的冲击。以下是典型的观点会计主体假设网络经济中出现的虚拟公司等临时性的结盟组织,可以由整合、重组各独立公司中密切联系的业务而形成,也可以根据市场变化或业务发展不断调整结盟体的成员公司,甚至经常解散或者重新构建,作为会计主体,具有可变性,不易确认,从而冲击会计主体假设。
持续经营假设在网络经济环境下,因为网络公司只是存在于网上的一个临时组织,可以随时根据市场需要进行重构和分解、终止,具有临时性和不可预测性,从而对传统的持续经营假设提出了挑战。
会计分期假设虚拟企业的许多业务都可以通过电子联机在较短的时间内完成,企业在任何时点都可以将已经发生的经济业务反映在财务报告上,信息使用者可以随时从网络上获得所需信息,而不必再等到会计报告期结束,所以认为会计毕业论文网会计分期假设没有必要再存在下去。
货币计量假设网络经济时代,单纯的货币信息已经不能再满足管理者和投资者决策的需求,会计信息使用者需要更多的非货币性的信息,比如人力资源、知识产权、企业环境以及客户满意度、市场占有率等;再有,随着电子银行的出现和电子商务的发展,货币出现无纸化、虚拟化,从而使得货币计量假设受到质疑。#p#分页标题#e#
综合以上观点,即网络经济和虚拟企业使得传统的会计“四大假设”受到冲击,能否适应和满足客观环境的发展,它们暴露出许多的局限性。
二、对会计假设是否受到信息化挑战的辩证
以上的观点认为计算机信息技术下的网络经济和虚拟企业对传统会计“四大假设”提出了挑战笔者对此持质疑的态度。因为上述的观点没有考虑到会计“四大假设”的历史形成和本质。
会计主体,又称会计实体,是指会计为之服务的特定单位或组织,它界定了会计核算的空间范围。根据特定会计主体假设,在会计核算范围、会计记录和财务报表上,应合理区分本企业的经济活动与其他企业的经济活动,合理区分企业的经济活动与企业投资者的经济活动,而不是核算其他企业的经济活动或者本企业投资者的经济活动。
会计主体假设是应社会生产力发展和经营活动组织形式的变更的需要而产生的。在奴隶社会和封建社会初期,商品经济不发达,“普天之下,莫非王土。”会计只是对奴隶主和封建王公贵族的财务收支活动加以记录,没有产生对会计主体假设的需求。随着商品经济发展到一定的程度,以盈利为目的的独资或者合伙企业大量出现,客观上要求会计必须将独立于业主之外的经济实体的财务状况和经营成果加以反映和监督。否则,收支混淆,将难以在账簿上公平、合理地反映业主的权益。而股份制公司的出现与发展更是对会计主体这一假设的发展与完善起到了有力的推动作用。股份公司所有权与经营权分离,更加显示出会计假设的实际意义,其将包括股东个人和债权人在内的财务收支与公司的经济活动中的财务收支加以区分清楚。
否则,如果将成千上万的股东与企业混淆在一起核算,会计就无法确定本公司的经营业绩。
由上述分析,我们可以看出,会计主体假设的本质是将企业与“业主”(包括独资企业的业主、合伙企业的合伙人和股份制公司的股东和债权人)的经济往来与企业的经营活动加以区分,而在网络经济下,首先,因为虚拟企业是一个没有具体形态,没有经营场所,只是由若干具有经营场所、独立经营的实体企业组成的动态联盟,因而,是否将虚拟企业纳入现代会计核算范围还有待研究;再者,即使将虚拟企业列入会计核算范围,将其看作是会计为之服务的特定单位时,它仍然独立于业主之外,并可据此反映其资产、负债、损益、损失等等。因此会计主体的内涵和本质并未因网络环境的改变而改变。
持续经营,是指特定经营主体将持续其经营活动甚至实现其计划和受托责任为止。换言之,在可以预见的未来,企业将不会进行清算、解散或者倒闭,它要求会计人员以持续、正常的经营活动为前提开展会计核算。正如斯特林所指出的,由于企业所承担的业务归属于不同的时期,随着时间的推移,新的应予承担的义务又将不断地涌现,永无止歇。因此,实质上,持续经营假设等于默认企业生命的无限性。但是,这种默认是有条件的,一旦出现证据表明企业经营难以为继,在会计上便应按照相反的基础(清算基础)进行处理。#p#分页标题#e#
虚拟企业如果作为独立的会计实体加以确认虽然其要在达到合作目的或目的无法达成时予以解散,但其设立的初衷和目标是为了实现合作各方的经济发展,而不是为了解散、破产或清算,这不符合清算价值会计的前提———以破产清算小组为会计主体,终止经营假设。虚拟企业会计与破产清算价值会计在本质上是不同的,不能以研究清算会计来代替对虚拟企业会计的研究。
会计分期,是指将企业持续不断的生产经营过程人为地分割为一定期间,据以结算账户、编制报表,从而及时提供有助于信息使用者做出理性经济决策的财务信息。会计期间的划分与会计的管理职能直接相联系,而不是单纯为了核算盈亏。比如,某人在白菜上市时拿出一定的本钱进行蔬菜的买卖经营,他完全不用记账,只要将白菜全部处理掉,清点一下手里的现金并与原来的本钱相比较就可以知道自己到底是赚是赔。现代会计之所以要计算期间的损益,定期编制会计报表,是由于要根据报表来分析过去的生产经营活动,找出利弊得失和经验教训,以指导之后的生产经营活动,因而需要将整个过程划分成若干个小段的期间,定期取得数据并进行分析,从而会计信息有了可比性。
至于联机实时报告的出现,并不能取代会计分期的作用,会计分期一个重要目的是分期核算经营成果,定期反映财务状况,提供可比会计信息,便于生产过程的管理。这两个目的并不矛盾,联机实时报告只是多了一种信息呈报方式。分期信息与时点信息各有统计作用。会计信息的可比性要求是任何会计环境所不能回避的,因此,即使在虚拟企业中,会计分期假设仍然必不可少。
货币计量,是指以货币为计量单位,反映企业价值的形成、耗费、收回以及循环周转。它包括两层涵义:第一,货币是众多计量单位中最好的计量单位;第二,货币价值稳定不变。企业日常经营活动中存在大量错综复杂的经济业务,在企业的整个生产经营活动中所涉及的业务又表现为一定的实物形态,比如厂房、机器设备、现金和各种存货等。由于它们的实物形态不同,可采用的计量单位也多种多样。因此,会计核算客观上需要一种统一的计量单位作为衡量尺度,惟有货币单位能合乎要求地应用于全面反映企业的价值增值运动,使得各个企业的资产、负债、收入等具有可比性,从而满足投资者、债权人等做出投资决策的要求。同时,由于货币本身也是一种商品,本身也有价值,其价值一般用货币购买力来反映,而在物价变动的情况下,货币购买力自然会跟着产生变动,从而影响会计计量的科学性。所以,一般默认一项附带的假设———币值稳定假设。
网络经济下的虚拟企业中的非货币信息和电子货币,并没有否认货币计量假设。首先,以货币为主要计量单位并不否定非货币性会计信息的提供,货币计量在会计计量中仍然居于中心地位,它仍是最合适的计量方式,这也是会计核算之所以称之为会计核算而没有变成其他信息统计手段的重要象征。同时,货币计量假设还可以保证会计信息的可比性和一致性。非货币信息的问题并不是在虚拟企业出现之后才特有的,在网络经济出现之前就已经存在。人力资源、知识产权、企业环境,还有诸如客户满意度、市场占有率等信息更能体现核心竞争力和未来的获利能力等等信息的提供。现今的解决方式是增加在表外的披露,作为对货币化信息的补充。如果会计理论和会计实务没有真正的变革,非货币信息的问题不会得到根本解决。所以,货币计量单位的改变,只能取决于会计自身的变革,在没有新的计量单位出现之前,货币计量的假设是不会改变的。#p#分页标题#e#
电子货币的出现,也没有否认货币计量假设。
从黄金到纸币,是从足值金属货币到符号货币的转变,而从传统纸币到电子货币的转变,也只是由一种符号变成另外一种符号,两者区别只是在于它们的占有空间、流通方式、计算所需时间不同,但作为计量尺度,二者的功能是相同的。因此,电子货币并没有对货币计量假设造成冲击。
三、结论
通过以上分析,我们可以看出,因为计算机技术发展带来的网络经济和虚拟企业等等的变化,并不能构成对传统会计“四大假设”的冲击和否定。
之所以有以上的观点,是缺少对计算机信息处理环会计毕业论文网境所带来的影响以及对诸会计假设和原则的本质的正确理解。会计假设在会计理论和会计实务中的地位并未因为当前的网络经济和虚拟企业的出现而受到根本性的冲击。其实,许多问题在网络经济出现之前就存在,比如,货币计量假设中的非货币信息和币值稳定假设,并不是网络经济和虚拟企业所带来的特殊问题。会计理论及其实务的发展变化,取决于会计自身。
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