管理会计学在实际应用中的问题与对策
摘要：管理会计学是现代会计的一个分支,它是把管理学与会计学巧妙地结合在一起的一门新兴学科,其形成与发展是从20世纪50年代开始的,至今不过几十年的历史,但在国际上已被公认为是现代会计史上一个划时代的里程碑。代写会计论文管理会计学的形成标志着现代会计学进入了一个充满活力的崭新阶段。
关键词：管理会计学 现代会计史 阶段
#p#分页标题#e#20世纪70年代末期,我国开始系统地引进西方管理会计学的理论和方法。20多年来在企业实践中应用了管理会计学的某些方法,取得了一定的成效,但从整体来看,管理会计学的应用并不令人满意。随着我国经济的发展,管理会计学在企业管理中的地位越来越重要。因此,有必要认真分析我国管理会计学应用的现状,找出应用中存在的问题及其原因,并在此基础上提出相应的对策。
一、我国管理会计学应用的现状分析
管理会计学作为向企业的领导者和管理者提供管理信息的会计学分支#p#分页标题#e#,是管理信息系统的一个子系统,是决策支持系统的重要组成部分。从其应用方面看,基本内容是围绕着标准成本控制、预算控制、责任会计、业绩考核、本量利分析、预测决策而展开的。目前,管理会计学在我国一些大型国有企业中的应用取得了一定成效,具体表现在,有些企业设置了专门的管理会计机构和人员,如邯钢、金陵石化、广州发展集团等大型国有企业都设置了管理会计机构和人员;推行了目标成本和目标利润考核机制;重视控制成本费用及差异分析,如金陵石化将成本划分为固定成本、半固定成本、变动成本三类,对不同类型的成本分别管理;重视投资决策及其效果评价,#p#分页标题#e#大多数国有企业已经采用静态投资回收期法和会计收益率法进行投资决策。以上几点是某些企业应用管理会计学取得的一些成绩,但从全国范围来看,我国管理会计学的应用还存在诸多较为突出的问题。
1.使用不广泛。迄今为止,管理会计学仅在部分地区、部分企业得到一定程度的应用,还有相当数量的企业经营管理人员对管理会计学知之甚少,甚至一无所知,因而管理会计学的应用空间受到极大的限制。
2.应用不深入。从目前情况看,仅有部分管理会计学理论与方法在企业的经营管理中得到初步应用,还有许多有助于加强企业内部管理,提高微观经济效益的方法未进入实质性的应用阶段#p#分页标题#e#,未能在现代企业的内部管理中发挥应有的作用。
3.作用不协调。部分管理会计学方法尽管在实际工作中得到了初步应用,但它们基本还处于零星分散状态,彼此之间缺乏有机紧密的联系,尚未形成一个真正意义上的管理会计学信息系统。
二、管理会计学应用中存在问题的原因分析
管理会计学是在西方产生发展起来的,它在我国推广应用过程中必然要受到我国企业外部和内部环境的影响以及管理会计学本身缺陷的制约。
(一)企业外部环境的制约
1.企业产权不明晰,#p#分页标题#e#政企不分。长期以来,在传统的计划经济体制下,企业不是一个独立的经济实体,不具有自己独立的财产,而是一个只进行成本独立核算的生产单位,是政府机关的附属物。虽然党的十四届三中全会提出了转换国有企业经营机制,建立现代企业制度的任务,但一些企业的股份制改造只是走过场,很多企业仍然存在产权不明晰,政企没有分开的问题,企业还没有完全成为真正意义上的企业。因此,企业的管理人员对提高经济效益的关注程度依然很低,没有改善经营管理,降低成本#p#分页标题#e#,使用新技术和开发新产品的积极性和主动性,自然也不会应用管理会计学。
2.管理会计学的应用不具有强制性。财务会计与管理会计学共同构成现代会计的两大分支。财务会计在企业中得到普遍应用,而管理会计学应用不普遍,是由于财务会计工作具有及时性、连续性、系统性的特点,因而其采用的程度与方法具有在实践中应用的客观必然性,即如果没有财务会计工作,企业就无法掌握其全部经济活动的财务状况和经营结果,也就无法根据公司法、税法等经济法规的有关规定向企业外界的债权人、投资者和政府有关管理部门披露这些相关信息。因此,不管企业重视与否,财务会计都是所有各行业企业必须要进行的一项日常性工作,而且是一项受法律制约的必须要做的工作。与财务会计明显不同的是#p#分页标题#e#,管理会计学的应用不具有法律上的强制性,企业应用与否以及应用程度如何完全取决于企业自己的意愿,加之前面提到的目前企业产权不明晰,企业对这项可有可无的工作不加以重视,认为没必要去做这项工作。
(二)企业内部条件的限制
管理会计学主要是为管理会计人员利用财务会计所提供的数据和通过其他渠道收集到的有关信息进行最优化决策提供依据。因此,在企业内部,管理会计学的应用主要受到人员素质和信息提供手段的制约。
1.企业领导不重视。一个企业是否在日常工作中应用管理会计学,在很大程度上取决于企业领导和各级管理人员对管理会计学的了解和重视程度。一些企业领导缺乏对应用管理会计学重要性的认识或对管理会计学的基本概念与方法知之甚少#p#分页标题#e#,而不应用管理会计学,仅凭过去的经验或主观判断对企业的经济活动进行规划、决策、控制与业绩评价,这样做可能并不影响企业近期经营活动的正常进行,但从长期来看,会导致企业经营管理水平低下,经济效益也无法有质的提升。由于这种影响需要通过与应用管理会计学后产生的效果对比分析才能体现出来,因而无法取得具体数据以说明问题的严重程度。
2.会计人员素质偏低。要在企业中应用好管理会计学,不仅要求会计人员懂得现代管理学、数学、预测学和经济学等方面的知识,而且还应了解心理学、行为科学这些社会科学知识。这就是说,会计人员要对管理会计学理论和方法有比较透彻的掌握和理解。但就目前我国企业的现状而言,会计人员的总体素质还比较低。在我国会计人员中#p#分页标题#e#,受过大专教育的不足10%;在国有企业及县级以上集体企业工作的600多万会计人员中,具有大专以上文化水平的也只有18.2%。而我国企业中现有中高级职称的会计人员,年龄偏高,知识结构趋于老化,思想上又比较保守,缺乏先进的市场观念、价值观念、风险观念、决策观念,认识不到管理会计学在企业经营管理中的重要作用,难以担当管理会计学推广应用的重任。
3.信息提供手段落后。管理会计学在企业的推广和应用,有赖于加强企业管理会计学的内部基础工作#p#分页标题#e#,以创造运用管理会计学手段的基本条件,这就需要企业重视提供会计信息的手段。而我国企业会计电算化程度偏低,成为制约管理会计学推广应用的重要因素。它使会计信息的决策、传递、加工、处理、报告等过程的速度较慢,不能及时满足企业预测决策的需要。同时,管理会计学应用软件开发严重滞后,阻碍了管理会计学向电算化方向的发展。
(三)管理会计学学科本身发展的局限
管理会计学作为一门新兴的边缘学科,其理论和方法尚未完全定型,还未形成一个完整的理论体系,因此影响其在企业中的推广应用。
#p#分页标题#e#1.重视理论教育,忽视实际应用。会计是经济管理的重要组成部分,这种属性在管理会计学中体现得尤其明显,因而管理会计学更加需要与社会经济环境的具体情况相结合。我们引进和借鉴西方管理会计学的目的,就是要建立起适合我国国情的管理会计学,从而提高我国企业的经营管理水平。但目前我们对管理会计学的教育,包括学历教育和非学历教育都只注重管理理论和方法的讲解,忽视管理会计学在我国企业应用的案例分析,从而使许多会计人员认为管理会计学理论脱离实际,很深奥,很难学,没有应用价值。
2.#p#分页标题#e#片面强调定量计算,忽视定性分析。管理会计学方法中大部分为定量分析法,强调定量分析是为了强调这门学科的科学性和分析问题的精确性,但企业经济活动的现实状况是异常复杂的,影响经济决策的因素也是繁杂的,很多变量不是数学模型所能够描述的,即使数学模型的计算是正确的,并且是最优化的,如果忽视了政治的、社会的、经济的各种因素的影响,最终的决策也不可能建立在科学的基础之上。目前我国在应用管理会计学方法时过分强调定量分析,出现了严重的理论脱离实际的现象。如为了解决在风险和不确定情况下的决策问题,建立了十分复杂的数学模型。然而,这些高深莫测的数学模型缺乏实际可操作性#p#分页标题#e#,即使是一些较为简单的原理,也运用深奥繁杂的高等数学公式去加以论证和表达,纯粹是在做一种虚无飘渺的数字游戏,却忽视了数字背后的经济意义,最终不仅没有使问题明确、简洁, 反而使简单的问题复杂化。加之我国目前会计人员总体素质不高,特别是数学基础较差,对有关定量分析看都看不懂,如何在定量计算的基础上做定性分析呢?
3.重视结果计算,忽视取数分析。管理会计学把模型运用和结果计算放在首位,而忽视模型运用的前提分析与结果计算的取数过程,#p#分页标题#e#容易误入照搬照套的歧途。所以实际应用中,管理会计人员要么不知模型中有关数据怎样取得,要么即使获得了有关数据,但不清楚模型的前提条件,把数据带入模型后,结果与实际误差太大,理论脱离实际。会计人员花了大量时间和精力去取得数据,进行繁杂的模型运算,而结果却无实际用处,大大打击了会计人员运用管理会计学的积极性。
三、改善管理会计学在我国应用效果的对策分析
针对管理会计学应用中存在的问题,笔者认为应从以下五个方面着手,#p#分页标题#e#多管齐下,才能改善管理会计学在我国的应用效果。
(一)明晰产权关系,真正建立现代企业制度
从根本上说,管理会计学应用的前提条件是成熟的市场体系和真正拥有产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学的企业机制。企业机制与会计的作用有密切的关系,什么样的企业机制,就需要什么样的会计。从企业外部环境的原因分析可知,现阶段企业产权不明晰,导致企业政企不分、责任不明,企业对应用管理会计学没有积极性。因此,只有营造一个适合管理会计学发展的外部环境#p#分页标题#e#,尽快建立现代企业制度,真正转换企业机制,管理会计学的运用才会由“别人要企业用”变成“企业自己要用”,就会使企业产生一种运用管理会计学的内在驱动力。
(二)建立管理会计学专业机构,推动管理会计学的应用
推广和应用管理会计学,需要有相应的管理会计学组织机构发挥应有的指导作用。改革开放以来,我国会计界已陆续成立了中国会计学会、中国注册会计师协会、中国成本研究会、中国总会计师研究会以及各行业专业会计学会等会计学术和实务团体机构,但至今还没有一个专门研究和指导管理会计学的学术团体。因此,为了推动管理会计学在我国企业中的应用#p#分页标题#e#,应借鉴西方国家的经验,建立起专门的管理会计学学术团体或组织机构,由专门从事管理会计学研究与实务的专家、学者担任领导,以组织、协调、指导我国研究和推广应用管理会计学的具体工作,这样就可以加快我国管理会计学的理论研究和实际应用的步伐。
(三)加快企业领导观念更新,提高会计人员素质
要充分发挥管理会计学在我国企业管理中的重要作用,当前迫切需要解决的一个问题就是企业领导的观念更新问题。现代企业制度要求企业在激烈的市场竞争中优胜劣汰,企业若想在竞争中取胜,就必须对其经营活动进行科学的预测和决策#p#分页标题#e#,而作为规划与决策的管理会计学则能很好地发挥这方面的作用。因此,我国企业领导必须更新传统观念,树立起会计参与经济决策可以加强企业内部经营管理、提高经济效益的观念。另一方面,由于在市场经济条件下,要求企业会计的职能不仅仅限于事后反映,而且还要向事前预测、事中控制、事后考核等企业管理全过程发展,因而对会计人员的专业素质提出了更高的要求,即不仅要有精深的核算能力,还要有一定的经营管理能力和组织能力。因此,必须加强会计人员职业后续教育,更新会计人员的知识结构,采用多种形式加强对会计人员的培训工作,提高他们的专业素质#p#分页标题#e#,使会计人员能够具备参与企业经营决策的能力,从而发挥出管理会计学的作用。
(四)实现管理会计学电算化,创造利于管理会计学应用的条件
管理会计学的推广应用,有赖于企业内部所创造的各种有利条件。这不仅需要加强原始记录、定额管理、计量检测等会计基础工作,更重要的是实现会计信息提供手段的飞跃,保证会计信息的真实性和及时性。因此必须大力开发管理会计学软件,使管理会计学逐步向电算化方向发展。管理会计学要运用一些比较复杂的计算分析方法,采用电算化可保证运算的准确性,可减少大量的工作量#p#分页标题#e#,使管理会计学人员能准确及时的为企业提供预测决策等方面的信息,满足企业领导决策的需要。
(五)完善管理会计学理论体系,注重理论联系实际
任何一门学科是否具有完整系统的理论体系,是该学科能否在实践中得到推广应用的关键。然而管理会计学自20世纪50年代形成后,迄今仍使人感到内容上变化莫测,方法上复杂多变,应用上曲折艰难。这是由于其理论基础薄弱,所以必须尽可能地完善管理会计学理论体系。另外与财务会计相比较#p#分页标题#e#,管理会计学的方法通用性较差,由于不同企业的外部和内部环境不同,同一种管理方法对某一企业适用,但对另一企业可能就不适用,并且目前管理会计学方法往往应用大量的数学分析模型,在实践中的可操作性较差,所以必须改善管理会计学方法,注重实用性,注重理论联系实际。只有管理会计学理论工作者到企业中去实践,通过实际调查并在实务工作者的配合下,才能使管理会计学在企业中得到广泛应用。
