【摘要】随着社会科技的发展，电子商务已深刻、全面地进化了交易方式和结算方式，由此给会计实践的思想、形式、内容均带来深刻的影响。本文拟就此问题进行探讨。
会计是一门工具性学科,随着经济行为的复杂程度而不断调整,体现在会计核算方式的变化和改进上。从会计实践看,交易方式和结算方式影响会计核算方式。电子商务是电子化平台上的经济行为或业务,它有四个特征:
1.活动领域广泛化,形成从政府到市场,从市场到生产,从生产到消费者的多方面网络与联系;
2.交易行为信息化,企业可运用电子数据交换、电子邮件、电子公共系统等电子信息工具,使经济交易行为得以迅速、准确地确认和完成;
3.交易商品多样化,提供了新的商品概念,如ERP等管理、服务产品;
4.结算方式多样化,收款机、电子货币、网络银行等改进了结算方式。
一、对会计管理工作的影响
(一)在会计核算上,核算方法信息化,电算化会计和网络会计使无纸化会计成为现实;内容多样化,进入核算范畴的经济信息突破了原有的项目。
(二)在会计基础管理工作上,对会计数据原件和会计档案管理提出新的要求。在手工会计环境下,原始凭证因笔迹各异具有可辨认性,多联复写具有相互牵制性,难以非法修改。
在电子会计环境下,原始凭证的数据转变成磁性介质,为“原件”管理带来很多隐患。会计档案对电子会计数据在保存和取用时,如何具有法律上的效力提出了确认需求。目前的会计实务将电子化原始数据打印到纸张上并由责任人签字,以此作为有效数据,但随着电子商务的发展,电子数据作为有效的会计证据和法律证据是必然的。
二、对会计实务的影响
(一)会计假定。电子商务环境下,对做为会计工作前提的四项假定提出了疑问。会计主体假设从空间上界定会计的具体核算范围,使资产、负债及所有者权益等会计要素有承载主体。网络公司的出现突破了会计主体的实体空间范围,可以没有固定的形态,是一种临时结盟体。会计主体假设由此扩展为实主体和虚主体,并引出虚主体如何建立会计程序,提供会计信息的新课题。
持续经营假设一方面衍生了历史成本、折旧等会计原则,另会计论文网一方面产生了清算假设及会计处理程序。电子商务环境下,虚拟公司呈现短暂性特征,是适用清算会计还是创新会计体系或方法,必须予以明确。同时一浪又一浪地公司合并、重组,使企业必须具有资产迅速变现的能力,以迅速改变其产品和业务经营。不仅流动资产应按变现价值反映,固定资产变现价值也呈现相关性,因此要求会计处理程序做出改进。#p#分页标题#e#
会计分期假设人为地分割会计期间,并以此为时间范围提供会计主体的财务状况和经营成果信息。由于会计核算实现了实时化,从会计信息可比性讲,如何使实时法与期间法有机结合,以使会计信息更有效,值得进一步探讨。
货币计量假设暗含了两层意思:币种惟一性和币值不变性。电子货币的出现,没有改变以货币计量的性质,而是要研究币值间产生的收益处理原则和对衍生金融工具的会计处理。
(二)会计原则。电子商务环境下,由会计假设引申出的会计原则也受到影响。对历史成本原则的影响。历史成本原则下进行资产计价时并不考虑资产的现时成本或变现价值,而是根据它的原始购置成本计价。在电子商务环境下,采用现行市价法或变现价值法作为计价基础会更具有现实意义。因为1.虚拟企业多是临时性的结盟组织,交易完成后即告解散,存续期极短。2.交易对象多是处于活跃市场的金融工具,其市场价格波动频繁,历史成本不能如实反映网络公司的财务状况和经营成果,与会计信息使用者相关性极差。3.历史成本是一种静态的计量属性,它对经营业绩的反映滞后,经营管理者无法根据市场变化及时调整经营策略,会计参与决策的职能无法发挥。
对权责发生制的影响。现行会计制度中,收入与费用的确认采用权责发生制。在电子商务环境下,虚拟公司存续的短暂性,决定了它不存在费用的跨期摊配问题,也不需要划分收益性支出和资本性支出;同时实时报告系统的出现,将使权责发生制失去存在基础。采用收付实现制,把经营所得和实际支出的款项直接作为其收入和费用,可以更好地反映公司的现金流量。
对配比原则的影响。传统的配比原则要求当期的收入与成本、费用相对比;而在电子商务环境下的配比原则,不是要求各期间收入与支出的配比,而是要求组成虚拟公司的合作各方在收入和支出方面进行合理分配。
(三)会计要素。电子商务环境下,经济信息向会计要素转化时,现有会计要素分类不一定能反映经济活动的全貌。如《企业会计准则》明确规定“不可辨认无形资产是指商誉”,但知识和信息作为全新的资本及关键性的生产要素进入经济发展过程,它们和公信力等已经成为决定商务利益大小的因素;收入的确认是按权责发生制进行的,而电子商务环境下收付实现制最能反映出商务交易的实质;费用依会计分期假设衍生的配比原则,要求按相关期间“分摊”核算,但电子商务环境下对这一要素进行了新的诠释。
(四)财务报告。电子商务环境下,会计信息形成和使用需求趋势,使现金流量表的主流地位更加显露,同时基于网络技术平台的支持,实现了“实时报告系统”,使信息的披露更加及时,也暴露出财务报告的局限性。如由于国际贸易剧增,币值波动大,对企业真实的经营成果和财务状况充分揭示的局限;由于金融工具形式多样化,对衍生金融工具披露的局限;由于创新能力、市场占有率、虚拟企业创建速度等表现企业竞争力的指标功能凸显,对非货币性信息揭示的局限。#p#分页标题#e#
三、推进会计实践的尝试
(一)加强理论研究。网络技术在会计领域的应用和发展,促使会计电算化跨越到会计信息化阶段。由此引发了对会计基本理论与方法、会计实务工作、会计教育等进行的全面改造,必须要在理论研究上予以充分重视。
(二)解决会计数据安全防范问题。会计数据的真实性是会计核会计论文网算的核心。如何解决电子会计数据的存储保密性和采用开放性是保证真实性的基础。因此建立起安全可靠的电子商务会计系统,是推动会计技术发展的重点。
(三)加强电子商务立法。对电子商务实践的法律确认和保护,是会计实践完备发展的基础。在民法基本法的立法上,应反映出交易安全的理念。在商事单行法和计算机及其网络安全管理的立法上,应明确提出对电子商务交易安全保护的法律要求和措施。对于保密法、税法、广告法等,也要修改和扩充。
(四)发展电子商务会计市场。利用各种方式和手段促进会计信息自由流动,构建电子商务会计商品市场空间。同时,加强电子商务会计市场质量建设,如:签订市场准则协议、设立签证中心等,确保在会计市场上流动的信息的质量性、及时性、有效性。
