我国现行高校会计制度，重预算信息分析和报告，轻财务和资产信息反映；重事业财务和基建财务分别核算，轻全面整体财务反映；重资产历史价值核算，轻资产折旧及净值反映；重直接显性负债核算，轻间接隐性负债反映等。现行高校会计制度的这些特点，难以适应高校在发展和建设中出现的许多新情况、新业务、新问题，难以全面客观反映高校经济业务全貌，不能准确反映高校负债及所形成的资产，不能恰当反映高校负债及财务风险；难以满足内外部信息使用者的需要，难以满足财务管理、资产管理、绩效评价信息需求。
为更加全面、客观地反映高校经济业务，提高高校会计信息质量，满足预算管理、财务管理、资产管理和绩效管理信息需求，为银行等金融部门提供评价高校财务状况和财务风险信息，促进高校的健康发展和顺利建设，财政部着力推进的高校会计制度改革，在保留现行高校会计制度部分内容的基础上，应在会计核算和控制范围、会计基础引入权责发生制、会计科目设置和财务报告体系等方面重点对高校会计制度进行改革。
一、会计核算和控制范围
会计主体是指会计工作为其服务的、特定的、具有法人地位的单位。会计核算应当以单位发生的各项经济业务为对象，记录和反映其本身的各项经济活动。它要求将会计核算和控制范围限定在各个会计主体的范围内。高校会计制度适用范围的界定应当为由各级人会计专业毕业论文民政府举办、财政给予补助、具有法人地位的高等学校，包括全日制普通高等学校和成人高等学校；普通中等专业学校、技工学校、成人中等专业学校依照执行。高等学校会计核算应当以发生的各项经济业务为对象，记录和反映其本身的各项经济活动，会计核算和控制范围就应明确为提供教育和科研活动中所发生的经济业务，包括原事业财务、基建财务、设立负责人的承包单位财务、不具有法人地位的后勤单位财务、内部独立核算单位财务等范围。
二、适当引入权责发生制
会计基础分为收付实现制和权责发生制两大类，权责发生制，根据其强度不同进一步划分为轻度权责发生制、中度权责发生制、强度权责发生制和激进权责发生制。收付实现制基础只有在收到现金或付出现金时才能确认相应的交易或事项。权责发生制基础在交易或事项发生的期间确认这些交易或事项的财务影响，而不考虑现金是否已经收到或者是否已经付出。权责发生制基础报告的是主体经济资源或服务潜力（资产）和责任（负债）及其变化，要求所有为取得资本性资产而发生的支出予以资本化，并在服务潜力消耗时计提折旧。#p#分页标题#e#
国际会计师联合会公立单位委员会（IFACPSC）第2号研究公告《中央政府财务报表的要素》中，将会计基础分为收付实现制、修正的收付实现制、修正的权责发生制和权责发生制等。从收付实现制到权责发生制，是会计基础从一极端到另一极端，中间存在着许多连续变化。修正的收付实现制基础和修正的权责发生制基础究竟处于连续会计基础区间的何处，这取决于修正的性质和程度。高校会计基础的改革，应适当引入权责发生制，在保持原有收付实现制为主的基础上，对目前急迫需要解决的部分交易或事项采用权责发生制核算，实现循序渐进式的转变。通过逐步引入权责发生制，实现收入与支出（费用）的确认与资产和负债的计量对称。
高校的各项经济业务，由于发生交易或事项的时间与货币收支的时间并不完全一致，有时提供了服务但款项并未在本期收到；有时费用已经发生但本期并未支付款项等。在收付实现制
序号 确认的交易或事项 交易或事项描述 收付实现制 引入权责发生制
1 收付期和归属期
一致的交易或事项 本期收到的款项是本期应当获得的收入，
本期支付的款项是本期应当负担的费用 确认收入和费用 确认收入和费用
2 收付时间早于归
属期的交易或事项 本期内收到款项但收入尚未实现，如收到学费等
应缴财政专户款项、收到未清理完毕的固定资产清理收入 不确认收入 不确认收入
本期内支付款项但费用尚未发生，如支付
固定资产、基建工程、在建工程支出 确认支出 不确认支出（费用）
3 收付期滞后于归
属期的交易或事项 本期应获得的收入但尚未收到款项。如本年
度财政授权支付预算指标大于零余额账户用款
额度的部分，或本年度注销的零余额用款额度 不确认收入 确认收入
本期应当负担的费用但尚未支付款项。如按月负
担、按季支付的银行贷款利息 不确认支出 确认支出（费用）
会计基础关系到特定的计量时点选择问题，而不涉及计量属性问题。权责发生制的程度与计量重点的广度有关，对资产和负债的范围不同，则应有不同程度的权责发生制；对收入和费用的确认很大程度上取决于资产（资源）和负债（责任）的确认范围，因为收入对应资产的增加和负债的减少，费用对应资产的减少和负债的增加。资产和负债的计量，应该对称地实行权责发生制。通过逐步引入权责发生制，实现流动性财务资产，长期财务资产、非财务性流动资产、长期非财务资产和直接显性负债等资产、负债的确认，然后逐步、对称地扩大资产、负债的确认范围，以较为全面地反映高校的资源和责任状况，使收入和费用能客观地反映高校活动的经济实质。#p#分页标题#e#
1 流动性财务资产 现金等货币资产、应收款项、财政周转金、短期投资等 强度权责发生制
2 长期财务资产 长期股权投资和长期债权投资等
3 非财务性流动资产 存货、预付账款等
4 长期非财务资产 固定资产、无形资产和文物文化资产等
5 直接显性负债 国内外借款、应付职工薪酬、应缴财政收入、
应付账款、预收账款、其他应付款、长期应付款等 轻度权责
发生制
6 隐性负债 如应付职工养老金 不予确认
1 各项收入 财政补助收入、基建项目收入、财政调剂收入、上级补助收入、财政返还收入、教育事业收入、其他业务收入、科研业务收入、后勤收入、其他收入 以收付实现制为主，部分经济业务采用权责发生制，如科研业务收入、年末应收未收的财政调剂收入、后勤收入等
2 各项费用 教育支出、科研支出、其他业务支出、后勤支出、资产折耗、管理费用、财务费用、其他费用 以收付实现制为主，部分经济业务采用权责发生制，如科研支出、资产折耗、应计未付借款利息、后勤支出等
3 预算收入 收付实现制
4 预算支出 收付实现制
三、会计要素和会计科目
（一）会计要素与会计恒等式
为全面反映高校的财务状况和预算执行情况，高校会计要素包括财务报表要素和预算报表要素。财务报表要素包括资产、负债、净资产、收入和费用等，预算报表要素包括预算收入、预算支出和预算结余等。
财务报表五大会计要素中，资产、负债和净资产三个要素构成了反映高校某一时点静态财务状况的会计恒等式，是编制资产负债表的理论依据。资产=负债+净资产。
收入、费用和结余三个要素构成了反映高校某一期间收入与费用相比较后结余情况的会计恒等式，是编制收入费用表及其附表的理论依据。收入-费用=结余。
在会计期间内，尚未结算的任何一个时点，会计恒等式扩展为：期末净资产=期初净资产+收入-费用；资产=负债+净资产+结余（收入-费用）。
预算报表三大要素中，预算收入、预算支出和预算结余三个要素构成了反映高校预算执行情况的会计报表等式，是编制预算收支表的理论依据。预算收入-预算支出=预算结余；期末预算结余=期初预算结余+预算收入-预算支出。
（二）会计科目设置
会计科目是指为记录各种经济业务而对会计要素按其经济内容或用途作进一步分类核算的项目。结合高校管理和经济业务活动特点，需要对会计要素进行合理分类，科学设置会计科目。依据财务报表五大要素，会计科目划分为资产类、负债类、净资产类、收入类和费用类五大类；依据预算报表三大要素，预算会计科目设置预算收入、预算支出、本期收支预算结余和累积收支预算结余。#p#分页标题#e#
1、资产类科目。增设“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“累计折旧”、“文物文化资产”、“在建工程”、“基建工程”、“固定资产清理”、“累计摊销”、“待处理财产损溢”等科目，用于核算高校的财务资产。删除“应收及暂付款”、“借出款”科目，增设“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”科目，用于核算高校应收的往来款项。删除“对校办产业投资”、“其他对外投资”，增设“短期股权投资”、“短期债权投资”“长期股权投资”、“长期债权投资”，用于核算高校的各项投资。删除“材料”科目，增设“存货”科目，用于核算高校库存的各种材料、物品、低值易耗品、工具、器具等。
2、负债类科目。增设“长期应付款”科目，用于核算高校偿还期限在一年以会计论文上的应付款项，如融资租入固定资产的租赁费等。删除“借入款项”。增设“短期借款”、“长期借款”，用于核算高校向银行或其他金融机构借入的款项。删除“应付及暂存款”，增设“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”，用于核算高校应付的往来款项。
3、净资产类科目。删除事业结余、结营结余、结余分配、固定基金、事业基金科目，增设“累积结余”、“本期结余”科目，用于核算高校的本期结余和滚存结余。
4、收入类科目。增设“基建拨款”、“财政调剂收入”、“后勤收入”、“其他业务收入”科目等，用于核算高校收到的基本建设财政拨款、财政拨款、后勤收入和其他业务收入等。删除“附属单位缴款”和“经营收入”科目。
5、费用类科目。增设“教学支出”、“科研支出”、“后勤支出”、“行政支出”、“其他业务支出”、“资产折耗”、“财务费用”、“其他费用”、“以前年度盈余调整”等科目，用于核算高校的各项支出。删除“教育事业支出”、“科研事业支出”、“拨出经费”、“经营支出”、“上缴上级支出”、“对附属单位补助”、“结转自筹基建”等科目。
6、预算会计类科目。增设“预算收入”、“预算支出”、“本期预算收支结余”、“累积预算收支结余”等科目，用于反映高校的预算收支及预算收支结余情况。#p#分页标题#e#
四、财务报告体系
（一）财务报告的使用者
高校财务报告的使用者主要是高校资金的提供者，包括提供财政补助的政府及财政部门、高校提供教育服务的接受者学生及其家长、提供科研经费的单位、提供银行贷款的金融机构、向政府提供资源的纳税人、内部管理者等。
（二）财务报告的目标
1、反映预算执行情况。高校财务报告应反映高校预算的执行情况，包括预算收入、预算支出、预算收支结余情况，预算收入与实际收入、预算支出与实际支出、预算收支结余与实际收支结余的分析比较，以帮助使用者掌握高校预算执行情况、分析收入组织是否合法合规、资源的取得与使用是否合法合规、收支是否符合财务预算、预算资金使用的绩效如何等。
2、反映动态运行业绩。高校财务报告应反映高校在特定期间的收入和费用情况及其构成，收入费用比较后的结余情况，以帮助使用者了解高校资源的来源和使用、评价高校组织收入的能力与资金使用的效果（费用是否合理）、收入与费用比较后的结余等。
3、反映静态财务状况。高校财务报告应反映财务年度年末所有过去的经济活动形成的财务状况现状、与上年度相比较的变化情况；该静态、时点信息，既反映高校以往形成的和当期流入的、由高校所拥有和控制的资源及其构成，也反映高校所承担的义务及对资源使用的承诺在财务上的体现。
4、反映现金流量情况。高校财务报告应反映高校在特定期间的现金流入、现金流出及其差额与构成情况，是对收入费用表的有益补充。
5、反映基建投资情况。高校财务报告应反映高校的基建投资情况，反映基建投资的资金来源、资金使用、资金结余情况以及所形成的固定资产。
（三）财务报告体系的构成
高校财务报告体系应包括五张主要财务报表和报表附注。财务报表主要包括资产负债表、收入费用表及其附表、现金流量表、预算收支表和基建投资表。高校设立承包单位财务、后勤单位财务、独立核算单位财务的，应当将相互之间的债权债务、相互之间的收入和支出相互抵销，编制合并财务报告。
1、资产负债表，列报各项资产、负债和净资产，修正权责发生制会计基础下，资产负债表项目包括现金及其他货币资产、短期投资、应收款项、存货及预付款、长期投资、在建工程、固定资产、无形资产等，负债项目包括应付款项、应付工资、短期借款、长期借款、长期应付款、其他应付款等。
2、收入费用表及其附表，列报上期滚存结余、本期收入、本期费用、累积滚存结余，收入费用的确认逐步引入采用权责发生制。
3、现金流量表，列报当期现金收入、现金支出、现金净流量以及现金结余。#p#分页标题#e#
4、预算收支表，列报上期滚存预算结余、本期预算收入、本期预算支出、累积预算滚存结余，预算收支的确认以收付实现制为确认基础。
5、基建投资表，按项目列报本期资金来源、本期资金占用、累计资金来源、累计资金占用以及资金结余。
6、报表附注，包括高校遵循《事业单位会计准则》、《高等学校会计制度》等财经法规的声明；整体财务状况、业务活动情况说明；重要会计政策说明；重要会计估计说明；会计政策、会计估计变更以及差错更正说明；财务报表重要项目及其增减变动情况说明；本期财务收入、费用和结余口径与预算收入、支出和结余口径的差异；本期预算数（含调整数）与预算实际执行数之间的差异及产生原因，以及本期预算执行进度的简要说明；以前年度收支调整情况；有助于理解和分析财务会计报告需要说明的其他事项。
当固定资产的原价（账面价值）严重偏离其评估价值或市场价值，其评估价值或市场价值有可靠证据（如专门机构出具的资产评估报告）的，经报告主管部门备案认可，应在财务报告附注作重要说明；说明该项固定资产的原价与评估价值或市场价值构成情况，原价（账面价值）严重偏离其评估价值或市场价值的形成原因等。
高校会计制度改革，是我国政府会计改革的重要方面，既要结合我国经济社会发展和高等教育发展的国情，又要通过改革不断与国际政府会计接轨；既要有利于提高会计信息质量和财务报告质量，又要有利于促进高校的持续健康发展。
参考文献：
1、中华人民共和国财政部,教育部.高等学校会计制度[M].中国财政经济出版社,1998.
2、丁元霖.财务会计[M].上海立信会计出版社,1999.
3、财政部.高等学校会计制度(征求意见稿)[Z].2008
＊本文属云南省教育厅科学研究基金项目：“我国高等学校会计制度研究”（08Y0205）。
