论政府财务报告的按需定制
提要;政府会计信息使用者时于信息的多样化、个性化需求日益迫切，在新公共管理思想的推动下，政府会计在理论、实务和方法上都在日益向企业会计靠拢，相应的政府会计供给观念也应由供给导向转换为需求导向，代写会计论文实现政府会计信息的“按需定制”
关键词：政府会计信息 经济信息系统 需求者
会计作为一个以提供财务信息为主的经济信息系统，其目标是为利益相关者提供决策有用的会计信息。因此，会计信息的需求是会计信息系统运行的前提条件，也是运行的基本依据。政府财务报告作为政府会计信息系统的最终产品，它是否能够满足信息需求者的需求，则决定了政府会计的存在价值。政府会计信息需求者构成复杂，各需求者的决策目标不同，进而决定了对会计信息的不同内容和质量需求。
一、政府财务报告按需定制的必要性
(一)政府会计信息决策有用的需求
相对于企业会计强调决策有用观而言，政府会计则更加强调受托责任。绝大多数学者都认为，政府财务报告的最高目标是帮助政府履行公共受托责任，这主要是由政府会计特点所决定的。合理地确定会计目标，需要考虑两个方面的因素:一是会计信息需求者的范围;二是这些需求者对会计信息的需求内容。在现代社会，政府会计信息使用者的范围已不仅仅局限于委托代理关系下的委托人，还涉及到社会上的各种利益相关者，要满足他们多样的会计信息需求，这并非狭隘的决策有用观下的会计供给方式力所能及。因此，政府会计目标有必要突出决策有用性。
(二)政府会计信息供给观念转变的需求
当前人们对会计信息的需求主要表现为内容的多元化、时效的快捷化和对象的个性化。与之相悖的是，在政府会计信息的供求关系中，需求方的弱势地位和政府会计信息系统的结构性缺陷，使得现行政府会计信息披露纯粹是一种供给导向的信息披露，它是以供给方为中心的披露理念。为向用户提供更加全面、综合、相关、及时和可靠的会计信息，理论界提出了“彩色模式”财务报告、“会计频道”、“大规模按需报告”、“交互式按需报告模型”等观点，其共同思想就是根据会计信息需求者的要求进行“按需定制”。按需定制是一种需求导向的供给观念，是在不损害供给方根本利益的基础上去满足需求方的会计信息要求。其实，政府会计与企业会计并无本质不同，发达国家政府会计改革的经验表明，政府会计在理论、实务和方法上都在日益向企业(财务)会计靠拢，因此，将按需定制的思想应用于政府会计领域是必要的。此外，政府会计信息使用者的信息需求是会计信息的生命和价值体现，离开使用者的需求，会计信息充其量只是资产占用者或管理者的一种核算工具或自我监督工具，而不能使其成为一种具有广泛社会意义的经济信息存在，从而不能对全社会信息使用者的经济活动形成有效的决策支撑。因此政府也应该适应市场机制，在政府的服务中以公众需求为导向。#p#分页标题#e#
二、政府财务报告按需定制的构想
(一)按需定制的思想和优点“按需定制”的核心思想在于重新划分信息处理的权限，将数据加工和信息输出的权利交给信息使用者，由信息使用者在财务报告子系统制定和维护信息加工规则，并按照自己的需求生成或“组装”相关的财务报告。在这种情况下，信息供给方的主要任务就是通过政府会计信息系统完整地记录相关的经济活动，采集为整个政府部门服务的数据并集中存放于数据库，而不对所采集的数据进行深入的加工处理。换句话讲，政府会计信息系统的主要任务不是传统意义上的填制凭证、登记账簿和编制报表，而是提供足够的有助于生成会计信息的各种数据以及相应的手段和方法，建立满足信息使用者需求的数据“超市”，以便他们借助网络的强大处理能力，按照自己的需要和偏好实时进行信息选择、加工、提炼、汇总和分析。这种政府会计信息系统具有多方面的优点。首先，可以满足信息使用者的多样化需求，使他们在系统帮助下选择自己所需要和偏好的信息披露内容、披露方式和披露时间。其次，可以有效提高会计信息的决策有用性。由于信息生成规则基本掌握在信息用户手中，用户可以选择不同规则对同一数据进行加工处理，实现对数据的多维度观察，提高会计信息的相关性，同时有效避免信息生成的“暗箱”操作。再次，可以增强会计信息系统对环境的适应性。
(二)按需定制的基础:以事项法来构建政府会计信息系统
从按需定制的思想可以知道，实现政府会计信息的按需定制，关键就是要提供一个丰富的会计数据源，也就是政府会计信息系统的基础会计数据的组织和存储问题。无疑，要实现按需定制，信息化环境这个前提必不可少。用#p#分页标题#e#1969年索特提出的事项法来构建政府会计信息系统是不二之选。事项法也叫“使用者需要法”，它是一种报告方法，是按照具体的经济事项来报告组织的经济活动，并以此为基础，重新构建财务会计的确认、计量和报告的理论方法。所谓事项，是指可观察的，亦可以用会计数据来表现其特征的具体活动、交易和事件。
1.事项法主张满足信息使用者的不同需求。事项法认为，每个信息使用者的需求是不同的，并且每个信息使用者的决策模型也是不同的。因此会计人员的工作应该是提供与各种可能经济决策模型相关的经济事项，而让信息使用者根据自己的决策来选择相应的事项信息。
2.事项法主张提供以经济事项为基础的信息，信息使用者可据需选择信息的加工方法。在事项法下，会计人员只提供“原汁原味”的数据，即“事项”，而且为了使外部人了解其经济本质，应尽可能“全面描述”事项与用户决策相关的主要特征，而不仅仅是事项的货币属性，除此之外并不做进一步处理和综合，用户利用这些原始信息可以观察事项发生的状况，并根据特定的决策模型自行选择所需要的信息作为输人值。因此，在事项法下，组织只是掌握信息的采集及储存这一个环节，信息处理规则及最后的输出环节都由用户决定。对于数据的采集必须遵循完整、实时和真实的原则。
3.事项法主张提供多种计量属性，以更好地达到会计信息的质量要求。索特认为，事项是会计主体与信息用户相关的各种经济活动，从不同的信息使用者角度来观察，每一项经济活动都可能具有不同意义，也有着不同计量属性和尺度。因此，对于同一事项，不同的使用者或同一使用者从不同角度，会有不同的含义，因此同一事项可有多个计量属性。不同计量属性各有侧重，反映事项的不同方面的特征，能更好地达到会计信息的质量要求。#p#分页标题#e#
4.事项法主张提供非财务信息，提供更全面的决策有用的信息。事项法运用多种计量属性，揭示经济事项价值和非价值方面的信息，对一些暂时不影响收益和价值的事项也予以充分披露。
三、以事项法来构建政府会计信息系统需要注意的问题
第一，由于传统的通用政府财务报告在对报告者与审计人员的规模效益、简化财务报告程序并保持财务报告的可比性、有利于监督等方面有一定的优势。因此，新的财务报告子系统必定包容了以价值法为基础的传统会计信息输出，既能根据政府会计规范的要求向外界提供财务报告，又能突破传统财务报告子系统的局限性，提供个性化、多样化的会计信息。
第二，按需定制的财务报告子系统在满足信息使用者不同角度需求的同时，应充分估计使用者信息处理和分析能力的差异，既要降低信息使用者的信息成本，又要避免传统会计信息系统中确认不真、计量不实、人为歪曲、信息不完整等问题的发生。
第三，财务报告子系统是整个政府会计信息系统中的一个子系统，为了实现财务报告的创新与发展，离不开政府会计信息采集子系统和会计信息加工子系统的支持。对于整个的会计信息系统而言，它应该是一个开放的、动态的信息系统，能够结合政府内部的其他管理子系统实现信息共享，并且利用先进的信息技术实现会计信息的共享、传递和发布，提高信息生产的效率，降低生产成本。
#p#分页标题#e#第四，使用者访问授权。对于不同类型的使用者必须设定相应的权限，通过确认访问者的身份(不同访问者事先赋予不同的权限)，限制访问者访问政府会计数据库的程度。
第五，保密信息的控制。对于国防资源、高科技资源等国家资源，政府往往考虑到国家安全等因素难以在财务报告中进行完整披露。这类事项无论其是否符合确认标准，都不需也不能充分披露于财务报告中。对与国防资源等有关的信息，政府相关部门(如国防部)可以采用专项报告的形式向特定授权方(如人大)说明授权事项的履行情况，以便履行公共受托责任中的披露义务。
第六，政府受托管理的许多资源(如自然资源、历史遗迹等)难以计量，或计量成本过高且收效甚微，或者特定事项(如政治承诺等)因其不确定性高难以满足所有确认条件。对于这类资源或事项，如果强行放宽确认标准将其纳人政府财务报告，将导致信息披露中主观因素的影响增加，从而削弱政府会计信息的可靠性。将这些事项由其他信息系统(如专项报告或统计系统)披露，并将披露结果列示在财务报表附注中进行补充说明，比直接在政府财务报告表内报告更为有效。
