一、会计是一种价值管理
早在20多年前,我们就提出了“会计管理”概念,认为会计是人们从事的一种管理活动,会计工作是一种管理工作,会计部门是企业的一个管理部门,会计管理的内容可以抽象为“价值管理”。正因为会计具有管理功能,会计才能进入价值管理体系,基于价值代写会计论文链会计才成为可能。在“会计管理”概念提出以后,我们又从不同角度,不同层次对会计管理作了理论阐述,初步形成了会计管理理论并使这一理论在我国财会界占有一席之地。当然,由于受当时的条件限制,我们主要从马克思所倡导的劳动价值论角度来阐释价值管理的。随着西方经济学、管理学和会计学理论在我国的传播以及根据变化了的形势对马克思的劳动价值理论的重新理解,我们认为有必要在“博采众长”的基础上重新审视原来有关价格管理的理念,并且尽可能地赋予其新的内涵,为此,我们首先要明确什么是价值。应该说,价值这个概念并不是作为经济学范畴而存在,而是一个哲学意义上的范畴,它表现的是作为主体的人与客观世界的某种人与人的社会关系(劳动价值论)。当代西方学者认为,价值是指人与客观存在的物的关系,既对人的效用(客观效用论),人对物效用的评价(主观效用论),经济学不同阵营的对立,不在于具体分析工具和分析方法的差异,而在于其分析背后的价值观的不同。当我们把价值这个范畴放入会计领域之中时,我们最关心的如何通过价值管理实现企业的价值最大化,也就是说我们所关心的应是价值的交换表现形式。一种商品或服务只有在市场上得顾客的认可,才可以为企业带来价值。
二、价值链会计的目标
会计目标即是会计工作所期望达到的目的或境界,它的内容既是人们主观愿望的体现,又要受到客观环境条件制约和影响。价值链会计的目标也就是价值链会计系统运行期望达到的目的或结果。基于此我们认为价值链会计的目标可以表述为:提供价值创造动态信息,借以制定协调和优化价值链,实现价值增减的决策,并进行相应的管理控制。动态的看,价值链管理实际上是一个围绕价值增值,不断协调和优化价值链的过程,价值链会计既是价管理的重要工具,也是价值链管理的重要组成部分,因此,价值链会计必须服务和服从于价值链管理的目标和要求。价值链会计作为价值管理的重要工具,首先应是一个信息系统,它向其所服务的对象———企业管理当局提供优化业务流程,实现价值增值决策所需要的价值信息。社会价值信息是围绕价值链条进行收集,加工和报告的,直接服务于企业管理当局对可控价值链条的增值活动的决策和控制。突出强调了信息对决策的有用性。与财务会计信息不同的是,这种价值信息从服务对象看,只服务于内部管理当局,不对外提供;从信息的内容看,这些信息常常超过财务会计所建设的特定会计实体,需要包括上游价值提供者———供应商和下游价值接收者———客户的价值信息,甚至包括竞争者———同行业企业的价值信息。价值链会计作为价值链管理的重要组成部分,主要是指价值链会计通过对企业各价值链条的业绩管理体系、价值创造活动的成本控制体系、资本预算体系、薪酬体系等实现对企业价值链增值活动的控制。很显然这些控制活动本身就是价值链管理的重要组成部分,也正是从这个角度看,价值链会计又是一种管理活动。需要说明的是,虽然价值链会计的终极目标是企业的价值增值,但不宜把价值增值定义为价值链会计的目标。这是因为,对任何事物,尤其是作为一种管理活动目标的定位应具有特异性,否则,这种定义就会失去导向意义。价值链会计体系是介于财务会计和管理会计之间,并单独提供关于企业价值链的信息;思想、理念、方向则是指通过价值链会计的研究,丰富财务会计和管理会计的内容,在原来的财务会计和管理会计的报告体系中增加一些关于价值链的一些附加消息,满足信息使用者。#p#分页标题#e#
三、价值会计的必要性与可能性
(一)必要性从社会经济环境的变化来看,人类社会进入20世纪90年化以来,全球经济的发展呈现出两个基本特征:一是各国经济发展的国际化态势明显加快,二是知识经济和信息化经济逐步处于经济发展的主导地位。这两大背景下,人们观察经济动态的理论、指导经济活动的思路、组织经济运作的方式,乃至追求经济发展的目的都发生了很大变化。从现行会计模式本身来看,传统的财务会计与管理会计都遭致越来越多的批评,对财务会计批评的焦点在于财务会计无法反映企业价值的信息。如:现行财务报表对前瞻性信息、无形资产信息以及非财务等披露不足。至于管理会计更是众矢之的。如:在信息时代竞争环境下,产品寿命周期逐步缩短,许多先进企业已经实行适时制造方式,实现了零存货。在这种情况下管理会计传统知识中的“经济订货量”、“最佳生产批量”等方法已经没有意义。管理会计领域所涌现的各种新的理论和方法,如价值链、供应链管理、EVA(经济增加值)业绩评价体系、作业成本计算和作业管理、平衡计分卡、精益制造思想等,又无法较好地融入现行管理会计理论体系之内,管理会计变成了“来者不拒”的大杂烩。可见,变革现行的会计模式已是大势所趋,我们认为,价值链会计是适应这一变革趋势的一种选择。
(二)可能性构建价值链会计不仅具有必要性,而且也有可能性,我们首先来考虑一下什么是价值链以及什么是价值链管理。所谓价值链管理从字面上理解是对价值链管理、及对企业价值链(包括内部价值链、纵向价值链和横向价值链)的计划、协调、分析和控制;内部价值链管理主要解决企业降低企业内部成本问题,如管理成本、生产成本、储存成本等。一方面,现行的会计模式特别是管理会计远远不能满足企业的需要;另一方面,实施了价值链管理的企业又无法有效地把先进的管理理念与现行会计模式有效整合,实务界人士对我们把价值链理念与会计相结合的思路给与充分肯定,这大大增强了我们深入研究价值链会计的信心。综上所述,对价值链进行实时评价与反映的前提是正确划分价值链。实际上不仅不同的产业具不同的价值链,即使在同一产业不同的企业,以及同一企业的不同发展阶段也有不同的价值链。按照迈克尔?波特的观点,价值链一般包括内部后勤、生产经营、外部后勤、市场销售与服务等五项基本活动和采购、技术开发、人力资源管理与企业基础设施等四项辅助活动。企业的价值链流程如图一所示:价值链会计要对流程图中的五项基本活动和四项辅助活动进行实时与反映,就是要反映这些价值创造活动的实现,对它们做出优劣的评价,并在评价的基础上实时反映。#p#分页标题#e#会计论文范文为了更为准确的对企业的价值活动进行评价和分析,需要对这些基本活动和辅助活动做更为详细的划分,并建立科学合理的考核评价指标体系。将价值链思想运用于企业管理实践,能够有效管理创造价值的作业,增进顾客价值和企业价值。建立以价值链为中心的管理机制,通过一定方法,将企业战略所要求完成的功能作业确定到内部单位和岗位,然后确定流程,在此基础上,建立个性化的业绩评价制度和激励体系。
参考文献:
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