对会计创新工作的再思考

　　 在知识经济条件和电子商务条件下，传统会计发生了很多变化，必须进一步解放思想，加强会计创新。
　　一、知识经济对传统会计的冲击传统的会计计量模式以公认会计准则（GAAP）为指导，采用了历史成本的计量原则。这种会计模式正面临着知识经济的严峻考验。
　　首先，无形资产成为会计核算的核心内容。在知识经济时代，无形资产在企业资产总额中所占的比重越来越大，尤其在高新技术领域，衡量企业价值的主要标志不以物质资源为主，而是以无形资产为主。传统会计系统中确认的无形资产大部分是外购无形资产，自创无形资产不作为资产在账面上反映。这样，一方面使企业的无形资产不能得到全面的体现；另一方面，财务报表中没有无形资产的详细项目，既不利于全面衡量企业的真正价值，又不利于投资人了解无形资产的构成以及科研投入和技术含量。随着知识经济时代的全面来临，无形资产在企业资产总值中的比重越来越大，企业自创的无形资产将会正式纳入财务报表。如何科学地、客观地评价企业的全部资产，编制出合理的财务报表，对传统会计是一个挑战。
　　其次，投资者的决策依赖于企业的未来现金流量。在知识经济时代，知识创新对于企业的生存和成功发展起着至关重要的作用，它是企业持续竞争优势的基础，同时也是企业盈利能力的基础。这一特性也就决定了在知识经济条件下，企业的盈利能力具有较大的不确定性。根据GAAP，可以在企业财务报表上进行反映的收益应当是企业已经依据权责发生制原则确认的已实现收益，是建立在收入/费用（配比）概念基础上的“收益”。这种建立在收入/费用（配比）概念基础上的“收益”不仅容易被企业管理当局所操纵，更为重要的是它不能提供有关企业未来盈利能力的信息，以使投资者对企业的发展前途和投资价值做出判断。因此，如何科学地反映企业未来的盈利能力，向投资者提供相关信息，对传统会计也是一个挑战。
　　二、电子商务对传统会计领域产生了很大的冲击
    1.传统的会计假设理论有待进一步完善。会计假设理论，即会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量及币值不变假设等已无法满足电子商务发展的客观需要，暴露出许多局限性。因而，为了进一步更好地适应电子商务时代的步伐，传统的会计理论必须不断的完善、修正、改进。
　　2.电子商务要求会计服务范围更加广泛。电子商务是基于信息网络、信息社会的产物，其活动领域可以形成从政府到市场，从市场到生产，从生产到消费者的许多方面的网络与联系，从而形成了全球统一、规范竞争的有序的大市场。而会计为了更好地适应电子商务的客观要求，服务于这个大市场，其服务范围也应不断的扩大，不但要服务于物质生产领域，而且还要服务于非物质生产领域。#p#分页标题#e#
　　3.电子商务要求会计手段多样化、现代化。在信息时代下，企业间的竞争非常激烈，谁掌握先进的科学技术和最新的商务信息，谁就会在竞争中处于领先地位。在电子商务中，企业运用各种现代化的电子信息工具，诸如：POS(收款机)、EOS(电子货币)、EDI(电子数据交换)、E－MAIL(电子邮件)、EFT(电子货币)、BBS(电子公共系统)、BAR－CODE(条码)等系列化、系统化的工具，使得各经济主体间的经济交易得以迅速、准确的进行。会计作为一种以提供财务信息为主的经济信息系统，为了不断地满足财务报告需求者的客观需求，必须采用多样化、现代化的手段为企业服务。会计电算化、网络会计的出现，打破了原先束缚会计自由发展的桎梏，会计实时报告系统的应用，更加速了财务报告生成的及时性，为会计的充分发展提供了一个新的契机。
　　4.电子商务需要高素质的复合型会计人才。市场的竞争就是人才的竞争。完整的电子商务内涵由四个方面组成，既前提条件、人的知识与技能，系统化、系统化的电子工具以及以商品交易为中心的各种商业事物活动。由此可见，电子商务的核心也是人才，任何先进工具的制造、发明，工具的应用，效果的实现都要靠人来完成。电子商务作为信息现代化与商贸有机结合的产物，需要既能够掌握运用电子商务理论与技术的专业人才，又需要精通财会理论知识及实践工作经验的复合型的、全方位人才。
　　5.电子商务要求会计市场国际化。全球化挑战和世界贸易组织(WTO)是亚太会计师联合会于1999年4月23-25日在印度新德里召开的“新世纪的会计师职业”研讨会的一个重要议题。随着电子商务的不断发展、扩散，会计市场必将打破国界，而趋于国际化，使得全球各地区的人们可以在国际化的会计市场中方便地寻求自己所需要的会计商品，同时为其他用户提供出自己的会计商品，最大限度地实现会计商品等价交易的双重耦合。同时，会计市场国际化也为电子商务的进一步发展提供了新的契机。
　　二、适时推进会计创新
    1．会计目标创新。传统会计的基本目标是向经济决策人提供有限的和有用的财务信息，主要包括：财务状况、经营成果和现金流量等方面的信息。在知识经济时代，由于知识和智力是经济的基础，因而人力资产和人力资本信息将成为会计信息的主要内容；由于高科技是经济的支柱，环保高科技产业将成为知识经济时代的重要产业，届时，生态与环境保护方面的信息在会计信息中将占据特别重要的位置；知识经济时代应当是经济超速发展、社会保障和国民福利制度非常完善的时代，因而会计信息必须满足社会公众了解企业对国民福利和社会公益事业贡献的信息；信息技术将导致会计信息的利用大众化、公开化。#p#分页标题#e#
　　2．会计假设创新。网络化是知识经济的重要标志。知识经济时代，电子商务是企业商业活动的基本方式，会计电算化和网络化将是会计核算的基本方式。企业商业活动的电子化和网络化，导致虚拟会计主体大量涌现，会计主体的外延将大大拓展。由于虚拟企业是临时存在的，因此，继续经营假设将被非继续经营假设所修订。由于会计分期假设实际上是继续经营假设的补充和延伸，在继续经营假设被修订后，以交易期间假设取代当前的会计分期假设将成为必然。货币将不再是会计的基本计量单位，发达的信息技术将使会计计量多元化和非货币化。
　　3．会计内容创新。知识经济在某种意义上可谓人才经济和无形经济。知识经济时代，人力资产和无形资产将是为企业带来经济利益的主要资源，人力资产会计将形成完善的理论和方法体系；在资产负债表上，人力资产和无形资产信息将是会计重点揭示的内容，也是企业财务状况信息的核心；人力资产和无形资产的质量将是决定一个企业的市场价值和未来现金流量的关键因素。
　　4．会计职能创新。传统财务会计的基本职能是核算和监督。
　　知识经济时代，信息技术将使会计核算的及时性和准确性大大提高，会计监督的难度将降低，会计人员的数量将趋于少而精，核算和监督将向以控制为基本职能的目标转化，会计信息生成系统将真正成为一个由事前、事中和事后控制集成的经济信息生成子系统。
　　5．会计报告创新。现行会计报告主要是指财务会计报告，其作用主要是披露和揭示能够以货币计量的历史性信息。知识经济时代的会计报告至少应当有以下突破和创新：（1）会计报告内容创新。随着知识资源成为经济的基础，人力资产及其相关的权益和费用将正式纳入表内项目予以披露，信息技术为充分披露前瞻性信息、非财务信息、社会责任信息及未来曾出不穷的衍生性商品信息提供了条件。（2）会计报告形式创新。信息技术使实时会计报告编制成为现实。股东权益增减变动表由于经营者权益和员工权益等的加入将是报表阅读人重点关注的报表。增殖表将成为主要会计报表之一。
　　6．会计手段创新。当前企业单位中电子计算机虽然已基本普及，但许多单位的信息技术应用仍然处于较低水平。知识经济时代发达的信息技术将使企业的会计工作完全实现电子和网络化。
　　7．会计教育目标创新。当前的会计教育正在步入素质教育的轨道。但不同阶段的会计教育应当有不同的目标。知识经济条件下的会计教育必须注重学生创新能力的培养，基本目标应当是培养能够熟练应用信息技术、具有坚实的会计专业理论和广博的相关知识且具有创新能力的管理专家型人才。#p#分页标题#e#
　　8.会计教育内容创新。知识经济时代的会计教育应当在素质教育的基础上借鉴国际流行的会计教育模式，采用国际流行的会计专业教材，通过国际学术交流，使学生能够及时学到最新的会计理论和方法，只有这样我国的会计人才才能在会计市场上有立足之地。知识经济时代的会计市场必定是面向国际开放的市场。
　　9.风险管理和风险预测系统的建立将成为企业会计管理的重要内容。随着互联网在商业中的广泛应用。对内，作为数据管理的计算机往往作为逃避内部控制的工具，同时，经济资源中智能因素的认定将比无形资产更加困难，其随着技术环境和信息环境的改变而发生价值波动；对外，由于“媒体空间”的无限扩大，信息传播、处理和反馈的速度大大加快，出现了“网上银行”、“电子货币”、交易无地域化和无纸化，这使得国际间资本流动加大，资本决策可在瞬间完成。总之，由于网络经济的非线性、突变性和爆炸性等特点。企业将增加诸如:资讯保护风险、内部和外部侵入风险、破坏与舞弊风险、交易完整风险，以及无形资产投入速度快、知识积累更新加快、产品的寿命周期不断缩短等风险。