摘要：随着资本市场的发展，我国财务会计目标已与经济环境不相适应，应对财务会计的目标行重新定位。另外，随着经济环境变迁，财务报表的目标已不能满足信息使用者对信息的需求。财务会计必须寻求其他途径提供对信息使用者决策有用的信息，这一条途径就是其他财务报告，借助其他财务报告披露在财务报表中无法确认、计量的预测性信息，以满足资本市场的发展。
关键词：资本市场 决策有用观 受托责任观 财务报告
一、我国目前财务会计的目标定位为了提高会计信息质量，我国自1992年开始一直到现在，会计准则体系已建立并日趋完善。但是，在我国，国有企业和国有控股企业占主导地位，而国有股和法人股不流通。资本市场与发达国家相比不算发达，大部分投资者和债权人既缺乏必要的财务会计知识，又缺乏风险意识，投资决策和信贷决策有很大的随意性、盲目性和投机性，这种造成我国目前会计信息失真的情况严重，这种状况必然会影响到我国财务会计目标的设定。关于财务会计目标的设立，从世界各国财务会计发展过程来看，大致分为两种不同的观点，一种是受托责任观，另一种是决策有用观。
在受托责任观下，投资者关注的是资本保全、经营业绩和现金流量等信息，财务会计提供的信息应能帮助投资者通过决策，促使其投资增值和投资回报的最大化。我国现阶段财务会计目标的设定体现的主不是受托责任观，主要是向有关方在同提供反映企业财务状况、经营成果、现金流量的会计信息。在资本市场不活跃的时期，这一目标能满足信息使用者的需求。在决策有用观下，投资者、债权人、职工、政府有关部门等都会利用财务报告信息做出各自的决策，特定企业的财务状况、经营业绩和现金流量，具有不同程度的决策相关性。决策有用观对会计信息质量提出了更高的要求，更适合于资本市场发达的经济环境。
二、财务报表的目标不能等同于财务会计的目标传统的财务会计认为财务会计的目标就是财务报表的目标。的确，财务会计的目标与财务的报表的目标是相互影响的，财务报表的目标直接影响财务会计对会计报表要素的确认与计量，但我们认为，随着资本市场的发展和完善，不能将二者混为一谈。
(一)财务报表是建立在一系列会计假设的基础之上企业编制财务报表是建立在一定的假设基础之上的，如：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量、权责发生制等。这些假设直接影响财务报表要素的确认与计量，也直接影响会计信息的质量。具体表现为：货币计量假设决定了财务报表提供的信息属于综合财务信息，信息量受到了一定程度的限制；币值稳定不变假设，决定了财务报表的综合信息未考虑币值变化因素对财务信息的影响；会计分期假设和权责发生制决定了财务报表所提供的信息的暂时性和不精确性；尤其是权责发生制的应用涉及会计人员要发挥职业判断的功能，这必然导致收入、费用确认存在一定的主观性和不确定性。除此之外，财务报表中目前反映的都是已发生或完成的交易或事项，并不提供会计主体未来交易事项的信息。但是，投资人更关注企业的未来，到目前为止，财务报表中还不能既反映过去的信息，又兼顾未来的信息，因此，不能将财务报表的目标不切实际地提高，将其等同财务会计的目标。#p#分页标题#e#
(二)财务报表已不能满足资本市场发展的需求根据以上所述，笔者认为，财务报表的目标是为企业外部信息使用者提供有关财务状况、经营成果和现金流量的信息。从信息质量上，主要侧重的还是信息的真实性和可验证性，而信息的相关性受到了一定程度的限制，这与资本市场的发展不是协调的。为了克服财务报表的局限性，适应资本市场的发展，财务会计在信息传输途径上必须加以改善，我国在这方面已采取了相应的改进措施，会计信息传输的手段由财务报表已扩展到财务报告。在2000年6月2 1日国务院颁布了《企业财务报告条例》，规范了财务报告体系，财务报告由会计报表、报表附注和财务状况说明书构成。这克服了财务报表只能提供定量的会计信息的缺陷，但并不能说明我国现阶段的财务报告体系是合理的。
事实证明，随着资本市场的发展，我国目前的财务报告体系还不能满足信息使用者决策有用性的需求，突出表现在信息的单一性和滞后性上。财务会计也叫对外报告会计，目标是向外界信息使用者提供决策有用的信息，这些信息既包括历史信息，也包括未来的预测性信息，而预测性信息在目前的财务报表中无法体现，没有相应的确认、计量的原则和方法。因此，必须寻找新的载体提供这些未来的预测性信息，这一新的载体就是其他财务报告，形成以财务报表反映历史信息，以其他财务报告提供解释性、补充性和预测性信息的信息传播体系。到目前为止，其他财务报告的构成，各国尚无定论，而是根据各国的经济环境和信息使用者的需求来确定，资本市场的活跃，为其他财务报告的完善，提出了新的要求。从我国来讲，其他财务报告构成单一，提供的信息仍然很有限，有待于我国会计工作者去研究和探索。
三、财务会计的目标应定位于决策有用性财务会计始终处于不断的发展过程中，财务会计的边界不断地扩大，由于经济环境的变迁，尤其是资本市场的发展，使投资者对会计信息的相关性要求越来越高，从各国来看，财务会计的发展几乎是围绕着提高会计信息的相关性而努力。也可以说，财务会计已将其目标定位于提供决策有用的会计信息之上。我国已有一千多家上市的股份有限公司，上市公司的投资者和债权人有必要借助于上市公司的财务报告，做出自己的投资和信贷决策，因此，建立和完善我国会计信息披露制度是摆在我们面前的紧迫任务之一。而这一制度建立和完善要以财务会计的目标为基础，在资本市场不断发展的今天，明确财务会计的目标，对于信息披露制度的建立和完善是非常必要的。需进一步阐明的是，财务会计的目标最终体现在财务报告上，而不是单纯地体现在财务报表上，也可以说，财务报告的目标才是财务会计要实现的目标，建立和完善财务报告体系是我们实现财务会计目标的前提和基础。#p#分页标题#e#
综上所述，笔者认为，我国加入W T O后，资本市场的开放度会越来越高，如果仍然以受托责任观来定位财务会计目标，很难满足信息使用者对信息的需求，也不利于资本市场的发展，与我国以公有制经济为主导，多种所有制经济共同发展的经济形势不相匹配。而决策有用观能满足资本市场发展的需求，能为投资人、债权人等信息使用者提供决策有用的各类信息。因此，要适应经济环境的变化，重新对财务会计的目标定位。
