浅议知识经济对会计理论的挑战
摘要：知识经济是当代经济的一个新的特征，它的出现对传统会计产生了很大的冲击。本文拟从它对会计基本假设，无形资产的确认及会计报告模式等方面的影响加以论述。
关键词：知识经济；会计基本假设；无形资产；会计报告
知识经济是“以知识为基础的经济”，即以现代科学技术为核心，建立在知识和信息的生产、存储、使用、分配和消费之上的经济。会计作为一门学科总是存在于一定的社会经济环境之中并受其影响，经济形会计论文范文态的变革必将对传统的会计产生深远的影响，也必将对传统的会计提出新的挑战。
一、对会计基本假设的冲击在知识经济占主导地位的时代，企业的生产方式和组织形式都发生了重大变化，全球网络经济已具雏形，虚拟公司已成为一种新型的网上企业组织形式，它是以互联网为纽带建立起来的，也称网络公司，它利用单个企业在各自的专业领域内拥有技术和资源，以最快的速度推出高质量、低成本的产品和服务，更有效地进行交易活动，完成一般企业所不能承担的市场功能。虚拟公司利用电子信息技术打破了联合公司之间的时间与空间距离，它属于临时性的结盟组织，它是知识经济时代的新生事物，它的产生给企业带来了新的发展机会和巨大的推动力，同时也对会计基本假设产生了冲击。
会计主体假设会计主体假设是将会计系统限制在一个经营相对稳定、独立的单位之内，从理论上限定了会计系统的空间范围。传统会计主体是有形的实体，虚拟公司的出现，突破以往的空间观念，由于是临时结盟，其在网络空间的迅速分合导致会计主体存在多元性和不确定性。因此，如何把握“会计主体”的概念，值得深讨。
持续经营假设持续经营假设的目的在于解决财产的估计和费用分配问题，它是由股份公司两权分离、有限责任和连续不断的生产经营而促发的。持续经营假设认为：在正常情况下，会计主体的生产经营活动将按照既定目标不断地进行下去，直到实现企业主体的计划为止。虚拟公司的经营活动具有“短暂性”的特点，根据市场的需要，适时介入、退出，通常在一段极短的时间内完成一项交易，完成交易后可能立即解散，它不存在明显的费用分配问题。因此，持续经营假设可能不适用虚拟公司会计。
会计分期假设会计分期假设是为了及时总结企业的经营情况，人为地将企业持续不断的生产经营活动划分为较短的经营期间，据以结算会计账目，编制财务报告，它限制了会计核算与报告的期间。由于虚拟公司即分即合的特点，会计分期假设有无存在的必要，值得质疑。-四/货币计量假设货币计量假设是指会计提供的信息以货币为计量尺度，货币计量是财务会计的核心。在知识经济时代，单纯用货币计量提供的会计信息已越来越不能满足信息使用者的要求。首先，在资产的计量上发生困难。如信息资产的计量，无论是信息技术发明者拥有的信息技术资产，还是信息资产持有者的信息资产，都因没有计量的依据将其量化而无法计量。其次，在收入的计量上存在较大的障碍。如信息资产由于难以确定使用期限与对象，人力资产的收益由于难以界定其在收益形成过程中的作用程度而难以量化。因此，必须改进会计计量手段，扩大会计报告的信息容量，增加非货币化的信息，为信息使用者提供完整、全面的会计信息。#p#分页标题#e#
二、无形资产的确认范围、计量基础受到挑战在知识经济环境下，科学技术在经济增长中贡献率越来越高，知识成为经济增长的决定因素，资产不再刻板地定义为有形资产，相反，无形资产将会成为资产的一个重要组成部分。如信息科技中的光纤通讯、卫星通信、网络技术、多媒体等信息产品，除占极小价值的显性外在的传输设备具有实物形态外，功能是隐性无形的；如目前应用最广泛的电脑虚拟现实技术，已应用到军事、远程教育、商品交易、医疗、建设、艺术领域，不仅彻底改变了社会、经济乃至人们生活的运行方式，而且已构成经济主体，微软公司!##$年的无形资产比重达#%&。美国、西欧等国家高科技企业的无形资产比重达’%&以上，知识产业的无形化在服务业也呈上升趋势。这一切表明，人类正进入资产无形化的社会。在知识经济条件下，无形资产的内容将极大地丰富，但现行会计系统中，无形资产的确认范围已不能满足知识经济的需要。一方面企业账面上的无形资产并不是企业所拥有的全部无形资产，无形资产价值不能得到全面的体现，不利于衡量企业的真正价值；另一方面，在财务报告中不披露企业拥有的无形资产的详细项目，不利于投资者了解企业无形资产的构成及其科研投入与技术含量的高低。作为无形资产主体部分的人力资产，在现行会计系统中没有将其确认为资产，但在知识经济形态中由于人力资产构成资产的主体，如不将其确认为资产，不仅不能真实地反映各经济主体的规模，而且还对收益的分配造成障碍。如将其确认为资产，那么其相应的会计权益类要素如何设置，这类资产发生变动如何记录(诸类问题均有待于研究和探讨。随着企业无形资产比重的上升，对无形资产核算的准确与否直接影响到会计信息的可靠性、相关性和有用性。由于无形资产主要面向未来，存在着许多不确定因素，现行会计模式无法对其准确地加以计量和反映。因此，为了提高无形资产会计信息披露的充分性，必须对传统会计中诸如资产定义、历史成本原则、货币计量原则、权责发生制原则等内容进行创新，以保证会计信息真实反映无形资产在企业价值创造中的突出地位和作用。
三、对会计报告模式的影响现行财务报告是以三大财务报表为主干的报告模式。这种报告模式基本能适应工业经济时代的要求，起到对经济的反映和监督作用。随着知识经济的到来，由于知识和技术的作用越来越大会计论文范文，信息使用者会更加关心企业所占有的知识、技术无形资产的种类及先进程度对企业发展起的作用程度，而且他们对知识和技术的未来收益比对历史成本更为关心。但是现行会计报告对这些信息的报告相对于信息使用者的要求来说，是远远不够的。从供给与要求的角度来看，现行的会计报告模式已不适应知识经济时代人们对会计信息的需求了，这种供求不平衡的矛盾必然会导致现行会计报告模式的变革。知识经济条件下，会计信息的披露将从原来的单纯的财务信息转向复合型信息。即不仅要披露财务信息，要披露非财务信息；不仅要披露定量信息，还要更多地披露定性信息；不仅要披露历史信息，还要更多地披露前瞻性信息。#p#分页标题#e#
