浅析电子商务对会计核算提供的理论依据
摘 要:目前,电子商务正在蓬勃发展,它改变了传统商业模式,成为未来社会企业的主要经营方式。电子商务从根本上改变了会计所赖以生存的环境,本文分析了电子商务对会计核算的基本前提、会计核算流程、会计核算范围、会计信息传递以及会计信息披露的影响,进而为新环境下的会计发展提供了理论依据。
关键词:电子商务 会计 核算
0 引 言
电子商务是一个以Internet/Intranet网络为架构,以交易双方为主体,以银行支付和结算为手段,以客户数据库为依托的全新商业模式。电子商务使交易活动实现电子化,它以数据(包括文本、声音和图像)的电子处理和传输为基础,包括不同的活动(如商品服务的电子贸易、数字内容的在线传输、电子转账、商品拍卖、协作、在线资源利用、消费品营销和售后服务)。通俗地讲,电子商务就是利用计算机网络尤其是Internet等现代电子技术进行经营和贸易活动,实现整个交易过程的电子化。电子商务自20世纪90年代初在全球获得了迅速发展,目前我国在经营中采用电子商务的企业也数以十万计。电子商务已经成为企业经营中不可缺少的手段之一,不具备网上运营能力的企业,就很难在未来的市场竞争中占有优势。但是,在电子商务给企业带来更多竞争机遇和竞争活力的同时,也给电子商务活动环境下会计理论和会计实务带来了一些问题。电子商务造就了自动化、无纸化、数字化的社会经济环境,大大加快了全球信息经济一体化的进程,改变了企业的生产方式和管理模式,从而也改变了传统会计的运作环境,同时,对传统的会计核算产生重大的影响,并提出了严峻的挑战。
1 电子商务对会计核算的基本前提的影响
会计前提,又称会计假设,是指对会计资料的记录、计算、归集、分配和报告进行处理和运用的假设基本前提和制约条件,是企业设计和选择会计方法的重要依据,主要包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
1•1 对会计主体的影响会计主体又称会计实体或会计单位,是指会计工作为其服务的特定单位或组织。具体是指运用会计核算方法体系进行会计反映分析和监督活动,具有独立的生产经营活动的资金,实行独立的财务会计报告的单位。会计主体明确了会计对象,划清了会计工作的空间范围,为进行会计核算提供了基础。从传统意义上讲,会计主体是有形的实体,是资金、办公设备、厂房、机器、产品以及从业人员等组成的综合体。企业开展电子商务以后,由于电子商务的国际化、虚拟化的特征,企业可以是模糊的、虚拟的,它在网络之上,可能是一种临时经营主体或干脆是个“虚拟公司”。这样经营主体非常灵活,没有固定的形态,也无法确定其空间范围。因此,企业开展电子商务以后,网络环境中的会计主体界定失去了意义或无法界定,会计主体假设存在着重新修正的问题。
1•2 对持续经营的影响持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去,而不存在破产和清算的情况。在持续经营假设的前提下,企业所拥有的资产将在企业继续经营过程中被耗用或出售,在可以预见的未来得到价值补偿;企业所承担的债务,也将在企业以后的经营过程中得以清偿;跨期费用,也可按权责发生制原则,在企业继续经营的受益期间内进行合理分配,而不至于影响各期的财务成果。电子商务活动中,为完成向市场提供商品或服务等任务,会计主体往往是由众多的企业相互联合形成的一个合作组织。各个独立企业可以在网络公司开展业务前组合,也可以在开展业务过程中根据实际需要进行组合;可以在完成一项交易后即行解散,也可以继续维持组合关系。由于会计主体的多变性,使得人们对一个主体是否在持续经营的辨别上难以分清,再加上企业跨生产、销售、科技的广泛联合,并随着市场要求不断变换联合的对象和范围,使企业持续经营的假定变得有名无实。
1•3 对会计分期的影响会计分期又称会计期间,是指为了定期反映企业的生产经营管理活动情况,便于清算账目,编制会计报表,及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息,而人为地将企业持续不断的生产经营活动分割为若干个均等的会计起讫期间。会计分期假设的前提是企业必须处于持续经营状态。企业开展电子商务以后,会计主体存续的时间有长有短,可随一笔在瞬间完成的交易的结束而终止,也可以很长。那么,在会计主体存续时间不确定或非常短暂的情况下,人为地划分会计期间是非常困难,也是不现实的事情。再者,由于电子商务受“莫尔定律”(计算机硅芯片的功能每18个月翻一番,而价格减半)效应的影响,经营活动的中心在于交易的增值,且增值部分易为人知(企业的商务信息大都是在网上获取的,获取信息的机会均等),运作成本反而被轻视且变得捉摸不定。所以人为地划分会计期间,考核企业该会计期间的业绩和提供会计信息,已失去了现实意义。
1•4 对货币计量的影响货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位,记录、反映企业的生产经营活动。它有两层含义:一是以货币为计量单位;二是认为作为计量单位的货币币值是相对稳定的。而在电子商务中,由于全球经济一体化趋势使得全球贸易越来越频繁,各国货币汇率变动很大,客观上要求使用全球统一的电子货币,传统会计的单一货币计量将被打破,取而代之的将是多国货币、电子货币,对电子商务而言,币值发生剧烈变动的可能性极小,但对货币计量的要求提高了,传统货币如纸质现金、支票、汇票等将被电子现金、电子支票、电子信用卡等电子货币所代替,即以电子货币结算方式代替实物货币结算方式,以无形的电子货币计量方式代替有形的实物货币计量方式,从而准确反映企业的经营活动情况。
2 电子商务对会计核算流程的影响
无论是传统的会计核算流程还是电子商务环境下的会计核算流程在会计业务上基本是一致的。任何企业在发生经济业务时,首先是填制和审核原始凭证,然后在开设好的账户中,用复式记账的方法来登记账簿,定期或不定期地进行财产清查、期末进行成本计算,在账证、账账、账实相符的基础上,编制会计报表,达到账证、账表、表表相符。
2•1 传统的会计流程传统的会计业务核算过程主要包含了以下七项活动:填制和审核凭证、设置账户、复式记账、登记账簿、财产清查、成本计算和编制会计报表,如图1所示。传统会计业务核算流程的目的是产生会计报表,提供以财务信息为主的经济信息,具有如下几个特征:连续性、有形性、单一性。传统会计核算流程的形成是与其所处时代技术水平紧密相关的,受技术手段的制约,不可能根据各种原始凭证或记账凭证直接得到各种报表,因而形成了过账的方法,根据凭证登记账簿,再根据账簿登记报表;同时,由于手工计算可能会发生错误,为保证最终结果的正确性,就要进行多次验证,形成了平行登记、试算平衡、账账、账证、账表、财实核对相符的方法,以产生最终会计报表,并保证账账、账证、账表的一致。
2•2 电子商务环境下的会计流程在电子商务环境下,会计信息使用者的需求日益个性化、多样化,要求企业提供多样化的会计信息,并希望能根据自己的要求产生各种会计信息,希望这些信息能实时地反映企业的真实情况。所以新的会计业务核算流程具有互动性、开放性、集成性、实时性、多样性的特点。如图2所示。
在新的会计业务核算流程中,发生的经济业务靠各种电子单据来确认。业务发生时,各种电子单据无延时地传到了财务部门,并通过一定的方式提醒会计人员发生了新的经济业务。这些电子单据会自动保存到数据库中。然后,会计人员对传递过来的电子单据进行审核,并作账。但在新的流程中,记账并不是依据复式记账的原理进行。由于新的环境下,企业的经济业务内容不同于工业经济时代,会计核算的内容有了变化,同时,用户信息需求多样化,电子货币出现,这些都对复式记账赖以存在的基础提出了挑战。所以,未来的记账方法将是一种多元化记账方法,对经济业务作多重分类,而且并不一定遵循复式记账法下的平衡关系。记账分录做好后,被保存到数据库中。最后,会计人员定期从数据库中取出所需数据,生成传统会计信息系统下的各种账簿、报表。当然,在需要时,账簿、报表也可随时生成。企业还要定期进行财产清查,并与账面数字核对。同时,系统还可根据使用者的需求随时产生他们所需的各种信息。
3 电子商务对会计核算范围的影响
电子商务是基于信息网络、信息社会的产物,其活动领域可以形成从政府到市场,从市场到生产,从生产到消费者的许多方面网络与联系,即将原有的商务活动扩散,伸向生产企业的采购、销售环节;伸向政府的贸易、调控采购部门;伸向消费者的办公室、家庭等网络可以达到的一切地方,从而形成了全球统一、规范竞争的有序的大市场。而会计为了更好地适应电子商务的客观要求,服务于这个大市场,其服务范围也应不断地扩大,不但要服务于物质生产领域,而且还要服务于非物质生产领域,面向政府、流通行业、生产行业、消费者以及国内外贸易的各个方面。而且,随着电子商务的不断发展、扩散,会计市场必将打破国界,而趋于国际化,使得全球各地区的人们可以在国际化的会计市场中方便地寻求自己所需要的会计商品,同时为其他用户提供出自己的会计商品,最大限度地实现会计商品等价交易的双重耦合。同时,会计市场国际化也为电子商务的进一步发展提供了新的契机。在这种电子商务快速发展的形势下,会计发展呈现出新的趋势。产生了一些新型的会计,如:把会计知识与法律知识结合起来的诉讼会计;反映计算机安全成本的安全会计;最大限度实现会计信息资源共享的网络会计;确认并计量人力资源及其价值的人力资源会计以及对研究与开发活动方案进行分析、评价以确保项目质量的研究与开发会计等等。总之,在电子商务环境下会计突破了时空的限制,实现了会计核算的动态运行、远程处理和远程监控,使得会计的核算能力得到延伸和扩展,会计核算范围日益广阔,会计核算迅速及时。#p#分页标题#e#
4 电子商务对会计信息传递的影响
在电子商务环境下,会计信息的传递通过互联网进行,包括财务报告的发送和财务信息资源的索取,具有高效、经济的特点。“高效”是由于网络传递可以在瞬间传输所需的大量数据信息;“经济”是由于一台网络工作站每月仅需支付很少的费用。在电子商务活动中电子凭证代替了书面凭证,电子符号代替了会计数据,磁介质代替了纸介质,会计信息流动过程中签字、盖章等传统确认手段不再存在,跨地区商品交易的资金收付都通过网上结算,跨国界经营的企业集团可以随时收到来自不同地域下属企业发来的会计信息。当然会计信息在网上远程传递过程中可能被网络黑客或竞争对手截取,被其非法浏览、破坏、窜改,会计信息在网上传递的安全性和可靠性得不到保证。因此,无论虚拟企业还是实体企业,其域名网址这种无形资产的专利权以及会计信息接收方与被接收方如何在网上设置标识和加密都是值得考虑和探索的问题。
5 电子商务对会计信息披露的影响
在电子商务环境下,企业会计信息将逐步融入企业经营管理信息系统中,与其他经济信息共同构成信息整体,共同为企业内部及企业外部的信息使用者服务。因而其披露范围不仅包括财务信息本身,而且覆盖所有与企业经营有关的方面,包括非货币信息。目前企业所提供的传统会计报表通常只反映数量化和货币化的会计信息,而无法反映非数量化和非货币化的会计信息。在电子商务时代会计信息采用网上报告的方式,不仅可以反映非数量化和非货币化的会计信息,而且可以实现企业与会计信息使用者之间的实时双向交流,及时满足信息使用者的决策需要。另外,网上报告还可以充分披露企业的特殊经济业务和特殊处理的会计信息。总之,在电子商务时代会计报表采用网上报告的形式,扩大了会计信息的披露范围和信息容量。
6 结 语
随着电子商务的迅猛发展,企业大大提高了会计工作效率,给现代企业的经营和交易带来了很大的便利,但同时也对会计核算的基本前提、会计核算流程、会计核算范围、会计信息传递以及会计信息披露产生了重要的影响。为了适应电子商务发展的需要,我们必须了解新环境给会计带来的这些冲击和影响,以便于我们进一步发展会计理论,完善会计理论,同时也有助于我们探索适应电子商务发展的会计理论,以迎接电子商务时代的挑战。
参 考 文 献
l 许江川.电子商务对会计的影响[J].上海会计,2001,(3).
2 张瑞君,朱轶倩.论电子商务对会计的影响[J].财务与会计,2000,(11).
3 黄 虹.电子商务对会计准则的影响[J].华东经济管理,2001,(3).
4 李闻一.电子商务环境下的会计思考[J].湖北财经高等专科学校学报,2001,(3).
5 张 芳.论电子商务对会计核算流程的影响[J].财经论丛,2000,(6).
