论述电子商务对会计的影响和作用
内容提要：本文基于电子商务中会计环境发生的改变，从电子商务环境中信息流的变化入手，分析了电子商务对会计的影响和作用，以及由此而引起的片会计信息输出载体的会计报告范围与结构的变动影响。
关键词：电子商务 信息 会计报告范围 会计报告结构
目前，全球经济正步人信息经济时代，电子商务作为21世纪的主要经济贸易方式之一，将给世界各国经济的增长方式带来巨大变革，使会计所处的社会经济环境发生了重大的变化。会计作为对各种经济业务与事项进行反映与报告的控制系统，其理论构架及相关体系将面临极大的挑战。因而，作为传递会计信息主要载体的会计报告必然要进行相应的变革，以适应新的经济环境的要求，其中显著特征之一就是对会计报告范围与结构的影响，本文试分析电子商务中会计报告范围与结构的相应变化。
一、电子商务对会计报告范围的影响
电子商务使得信息流动渠道通畅无阻，信息量骤然增大，信息使用者为之头疼的不再是信息的数量和速度，而是信息的质量和有效性，即如何在无数的信息中筛选出对决策有用的信息。会计信息已不再是企业决策的唯一可靠、有效的信息来源，其他许多数量、非数量或价值、非价值性信息也成为信息使用者判断决策的主要依据。在这一前景中，会计报告在呈报信息时就要统筹兼顾，既要提供定量信息又要提供定性信息，既注重绝对值信息又注重相对值信息，同时对报告的分析性信息也是必不可少的。
(一)对会计报告信息属性范围的影响
现行会计报告反映的主要是企业的财务信息，往往局限于财务数据及其相关的说明，而忽视了非财务信息的重要性。这是建立在货币流动与会计主体经济活动有着良好对应关系的基础之上的。在电子商务时代，构成经济决策的因素更为错综复杂，在会计主体经济活动与货币流动发生显著背离的情况下，财务数据将无法反映经济活动的实质和全貌，导致会计信息披露内容不完整，质量不高，不能为决策者传递正确的信号，不能使社会资源配置达到最优。因而信息使用者还需要了解更多与决策相关的非财务信息。甚至有时非财务信息比财务信息对决策更具有决策价值。非财务信息主要包括:与企业经营相关的其他信息，如市场占有率、顾客满意程度、新产品的研制和开发等;管理当局对财务和非财务信息的分析，如对经营业绩变化原因的说明、对企业某一部分业绩的分析;对主要股东、董事会成员、管理人员的组成和变动情况的说明;业务经营范围、发展目标、竞争对手、产业结构等背影信息;面临的机会和风险、管理计划、公司战略等前瞻性信息。而现行会计报告对此类信息几乎没有提供。
(二)对会计报告计童属性范围的影响
现行会计报告面向过去而不反映未来，它只提供过去和现在的财务状况和经营成果的信息，而无法反映企业未来的经济状况，这种以历史成本作为计量基础的报告与未来业绩的预计和充分计量并不相关，远不能适应瞬息万变的决策需求。电子商务时代，商机稍纵即逝，历史信息可能转眼就失去使用价值，所以会计报告应引人其他计量基础，如公允价值、现值、可变现价值等。以前这些信息不容易取得且加工成本很高，故提供以此为计量基础的会计信息不符合成本效益原则。而计算机技术和网络的高度发展使得信息的实时收集和处理变成可能，从而为采用其他计量基础呈报会计信息提供了技术上的支持。同时，会计准则制定机构和会计信息监管者应配合颁布各种计量基础中的会计准则，以提高这些信息的权威性。美国、英国、加拿大、澳大利亚及国际会计师准则委员会在现行会计准则中，都已开始较为普遍地使用公允价值这一概念。经济的发展已经为使用包括公允价值在内的许多其他新的价值计量属性提供了外部环境。
(三)对会计报告披露核算范围的影响
电子商务引起了企业内部资产结构变革，无形资产、技术资产、人力资产和知识资产成为企业内举足轻重的资产组成部分。此外，随着信息技术的发展和电子商务中频繁的商务经济活动，衍生金融工具层出不穷。企业的金融风险加大，投资者为维护自己的利益，要求会计报告充分揭示运用衍生金融工具方面的信息。这些资产对经济发展的贡献越来越大，是企业成功与否的关键因素，在很大程度上决定了企业的真实价值。现行会计报告由于会计计量上的障碍，偏重于核算有形硬资产即流动资产、长期资产，而对上述软资产不人账，或者即使人账也不能反映其真实水平。对此，在电子商务环境中，会计报告应反映这类软资产信息，允许其资本化，并通过市场来确认他们的人账价值，考虑未来能带来的收益和现今流量(市场价值)，全面披露金融风险信息。
为全面了解企业业绩信息，还需要引进全面收益的观念并在会计报告中予以体现。全面收益不仅指已确认、已实现的收人和费用，还包括已确认、未实现的损益。随着电子商务带来的经济业务日益复杂化，企业投资和经营风险增加，存在重大不确定性的损益项目越来越多，如衍生金融工具所包含的未实现损益金额在全部损益总额中所占比重可能非常大。增加对全面收益信息的披露可全面反映某段时期的企业权益变动情况。
在电子商务环境中，外部投资者关心的不只是公司的盈利能力，更多的是公司吸引顾客的能力、成长率及其对社会的贡献。人们对企业的认识经历着从仅重视经济方面到经济与社会两方面并重的转变。企业不再仅仅承担为所有者的资本保全增值的单一受托责任，还要承担对整个社会的广泛受托责任。1950年英国会计准则委员会出版了(公司报告》一书，鼓励企业编制社会责任报告，在传统的财务报表之外，增加就业报告、公司前景表和公司目标表等一系列的社会报告。我国财政部1995年公布的企业经济效益评价指标体系中，亦列人了社会效益指标“社会贡献率”和“社会积累率”。人们对经济可持续发展的关注影响着会计报告披露的范围，可以预计，社会责任信息将成为电子商务环境中会计报告对外公布的一项重要组成部分，它把企业与社会之间的相互关系当作社会责任，并以此为中心而展开，将企业核算范围由企业内部进一步扩展到企业外部的社会成本和社会效益，以测定企业的经营活动对社会各方面所带来的效益和损失。它大体上应包括以下几方面内容:企业经济效益及其分配、人力资源的投资和使用、对所在社区的贡献、改善生态环境的贡献、产品或服务的性能与保障等。
(四)对会计报告空间范围的影响
电子商务使得越来越多的企业之间发生合并或联合，公司的发展呈现大型化、国际化的趋势。对于一个大型企业或跨国公司而言，由于不同地区、不同行业子公司所面临的机会和风险不同，总括的财务信息很可能会掩盖某些项目的实质。此时，分部信息就显得十分重要。它是对总括信息量的分解和质的深化，有助于确认和分析企业所面临的机会和风险，为不同的决策提供更为相关的决策依据。会计主体的确立是现行会计报告存在的一个重要前提假设。工业时代企业组织的垂直控制特征也为这一前提的确立提供了所必需的外部环境。但是电子商务使企业组织的垂直控制结构发生了网络化的改变。这种环境的改变使得会计主体假设开始失去其既有的合理性。与其相适应的会计信息的作用也正在日益降低。此外，无形资产的合理计量在客观上也需要突破会计主体的范围。因为无形资产的先进性需要与其他企业的同类技术相比较才可以合理地衡量。这些改变在客观上要求会计突破传统会计主体的空间范围来揭示会计信息。因此，会计报告在提供主体会计信息的同时，适当提供相关方的信息是电子商务环境中会计报告发展的一个方向。#p#分页标题#e#
二、电子商务对会计报告结构的影响
鉴于上述电子商务对会计报告范围的影响，会计报告体系结构也将相应作出调整变动。由于在电子商务环境中，企业面临的商业风险、技术风险和不确定性大大增加，信息使用者要求更快速、及时的信息。他们不再满足于通用财务报告所提供的浓缩、汇总、统一的会计信息，而有自己特定的信息需求。借助于现代计算机技术，他们可以对取得的不同类型信息进行整合、加工为自己所用。这在客观上就要求会计报告呈现多元化、复杂化的体系结构。这里所言的会计报告并不单指财务报告，财务报告只是它的一个组成部分。本文论及的电子商务中的会计报告包括对外会计报告和对内会计报告两部分。对外会计报告主要是为各类使用者提供企业一定时期或特定时日财务状况及其变动和生产经营成果的会计信息，也即财务会计报告或财务报告。而对内报告主要是向组织内部上级、职能管理部门及员工提供的，具有较强服务、协调、预测、控制、决策职能的内部管理资料。对内报告主要源自管理会计、财务管理及部分财务会计中的范畴，涉及环境会计、社会责任会计、决策会计、人力资源会计等新兴会计学科中的内容。对外、对内报告的具体结构如下:
(一)对外会计报告
1.主体会计报告。主体会计报告仍以三大会计报表、报表附注、附表及财务状况说明书为主，但进行必要改革。改进资产负债表结构:将资产分为财务资产、人力资产和知识资产，权益类也相应增加劳动者权益、知识权益项目，并把自创商誉、衍生金融工具列人表内项目适当披露;对市价变化较大的项目如存货、有价证券、应收款项等加大其公允价值的使用频率和提供面，以补充报表、附表或补充资料的形式反映现实市价。对损益表进行扩充，使其能反映全面收益;已确认、已实现及已确认、未实现的损益;将确认收益观由收人/费用观转为资产/负债观，提供保值增值的直观信息，以克服注重短期利润而忽视长远发展的倾向。改善现金流量表，以更准确、及时地反映资金流动情况。
2.辅助会计报告。现行会计报告提供的高度综合又极其单一的信息与电子商务中信息的多元化特征是不相适应的，它意味着在信息综合过程中，大量信息会被遗失，使用者难以了解经济事项的细节及其构成部分，也排除了对不同类型会计信息所带来结果进行比较的可能性。在主体报告能容纳更多信息之前，利用其他辅助报告披露不能纳人主体报告的信息就成为一种必然选择，以满足多样化的信息需求。
(1)社会责任报告。采用定性与定量结合的方式全面反映单位为职工、消费者、生态环境及公益性捐赠等方面履行的社会责任所作的成绩，这部分信息有助于组织目标与社会目标的协调。这一报告由一组不相关联的报告组合而成。包括:介绍性报表，说明报告目的、资料来源;所在社区情况介绍;环境污染报告;员工医疗、教育情况介绍;参与社会活动的资金流量情况表;增值表，反映报告单位向社会提供的产品和劳务净增值额的形成以及增加额在内外各贡献主体之间的分配情况，把增值额作为对社会做出贡献的一个指标;人力资源执行情况表;反映报告单位所拥有的人力资源对其的投资及使用情况等。
(2)知识资本管理报告。电子商务中报告组织的真正价值更多的是隐蔽在传统资产负债表后面的知识资本，因而对这方面的信息应予以报告。可从定量与定性两方面反映组织所拥有的知识资源、企业的研究开发和创新情况等等。关于这方面的探索已经开始。作为世界著名的金融服务公司，瑞典SKNDIA公司在1995年公布了世界上第一份知识资本年报，该公司的知识资本经理埃得文森着眼于顾客、流程、更新和开发、人力因素、财务等方面对瑞典保险公司的知识资本进行了分析与评估，形成了知识资本评估和管理模型。
(3)未来信息报告。包括预测财务报表和其他前瞻性信息。预测财务报表包括编制预期资产负债表、预期损益表和预期现金流量表等，是建立在对未来经济条件和行为方案进行假设的基础上来反映会计主体未来的财务状况、经营成果、现金流动情况及重要假设和会计政策，有助于使用者评估企业的发展前景;其他前瞻性信息包括企业面临的风险和机会，管理部门计划等，这有助于经济决策，同时便于对经营者进行监督、考评。
(4)分部报告。具体应包括各分部的销售与利润、现金流量、分部间的转移价格、净资产等数量信息，及各分部的发展目标、远景规划、市场状况、投资情况等文字说明信息。可采用分部资产负债表、分部损益表、分部现金流量表等形式。这部分信息是确定和分析企业所面临机会和风险的强有力工具。
(5)背景知识报告。包括报告单位广泛目标和战略、资产的范围与内容、产业结构、竞争对手的情况等。这些信息有助于信息使用者对单位的全面了解。
(6)简化财务报告。电子商务所带来的信息膨胀和经济业务的日益复杂，使财务报告的复杂性和难理解性加大了。对此比较可行的解决方法是提供简化的财务报告，作为主体财务报告的摘要和导读，其披露可不严格依照会计原则和准则，篇幅可长可短，数字、文字、图表形式均可。辅助会计报告部分涉及的内容十分广泛和复杂，披露成本可能较高，但随着电子商务中信息计量技术的不断革新、完善，这部分报告的披露成本将会大大降低。
3.补充会计报告基于现代信息技术发展起来的电子商务，一方面给企业带来无限商机，另一方面也使企业经营的透明度和信息的安全可靠日益成为公众关注的焦点。因而反映内部控制结构、经营目标实现程度、资源运用效率与经济节约情况、舞弊防范效果、法规遵守情况的报告就理应成为主体报告的有益补充部分。
(二)对内会计报告
对内会计报告是为公司内部管理服务的，它与对外会计报告相比，具有灵活性大、针对性及时效性强、专题性突出的特点。它没有规定的格式和填报内容，完全根据管理的需要，编制是随机的，随着事件的发生和有关信息的反馈，采取相应的措施。其信息资料不仅来源于会计而且广及统计信息、企业计划与决策有关的经济信息。电子商务环境中的对外会计报告将在原有责任会计报告、所得税会计报告、成本会计报告等一系列报告之上增加决策会计报告，提供经营目标报告、管理当局分析报告、市场分布报告等决策信息。另外在原有报告和报表体系之中增设诸如衍生金融工具明细表、资产减值准备明细表、所有者权益增减变动表等具体业务的详细情况说明。其他一些明细表还可根据报告单位具体情况自行设定。这些报告、报表的类型和数量将伴随着使用者的需求、经济环境的变化而不断调整、扩充。
由上述我们不难看出，电子商务环境中会计报告的表外信息项目大大增加，因此有必要以准则、制度或其他形式来对表外信息的披露作出一定的限制性要求，以更好地规范电子商务中会计报告体系的范围和结构。
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