会计高级职称论文,论述会计失真对会计信息质量的影响
摘要：财会人员的品德素质对会计信息的影响是巨大的,因此坚持高标准聘用品德素质高的财会人员,是保证会计信息质量的基本前提。
关键词：财会人员 会计信息质量 会计信息失真
一.企业会计信息失真的危害
1.扰乱市场资源配置。市场是配置社会经济资源的有效方式,市场信息是配置经济资源的依据。企业会计信息是市场信息的集中体现和反映,是管理者、投资人、债权人、社会公众改善经营管理,评价财务状况,作出投资决策,防范经营风险的主要依据。企业会计信息失真,就会引起一系列决策失误,造成资源配置的低效率。社会资源得不到有效配置,不能实现企业的优胜劣汰;不能实现产品结构、产业组织结构和产业结构的不断升级与变革,使市场经济失去活力。
2.侵蚀市场经济的诚信基础。市场经济是信用经济,没有良好的信用机制,市场经济很难搞好。在法律约束有限的条件下,维持市场经济能够有效运行的一个基本因素,就是以社会契约的方式确定经营者之间经济联系的信用关系。讲求信用是一个企业赖以生存的基础。当前会计造假,实际上是一种诚信危机。它使市场经济的优势作用因信用缺失而大打折扣,甚至会使有些人认为是市场经济带来了造假的泛滥,实际上市场经济是最拒绝造假、最不能容忍不守信用的。我国市场经济的不成熟与信用的低下有很大关系。如果不解决诚信危机,不仅会使企业,而且会使国家付出昂贵的代价。
3.导致国家宏观调控失误。会计信息质量是制定财税经济政策的重要依据,会计监督是监控经济运行、防范金融风险的有效手段。不真实会计信息,使国家出台的各项经济方针政策偏离经济运行的正常轨道,导致宏观调控决策失误,使国家宏观调控手段失灵。如果国家采用解决问题手段的是基于失真的企业会计信息,这种手段就不可能达到预期效果。
4.不利于企业的生存和发展。会计信息失真会影响企业经营管理和科学决策,使企业逐渐丧失市场竞争力。如果会计信息不能真实、客观地反映企业经济活动的实际情况,就无法满足各有关方面的要求,给企业和有关方面造成不可估量的损失。也不利于企业准确有效地进行自我分析和总结,充分挖掘企业的内部潜力。提高会计信息质量关系到深化企业改革,建立现代企业制度,财务会计管理是企业管理的基础环节。
二.企业会计信息失真的原因分析
1.功利主义的不良影响,造成会计信息失真。①迎合上级要求,体现政绩;②为在股市获利,粉饰业绩;③获取贷款支持;④偷逃税收;⑤非正常支出。
2、委托代理制缺陷,制约着会计信息质量的提高#p#分页标题#e#
(1)产权虚置导致企业外部监督失效。就国有企业而言,会计信息失真之所以成为普遍现象,其根本原因就是国有产权虚置,会计信息失真的受害对象不明确,因而无法实施有效的监督。从具体原因分析,则包括产权本身不确定或多元化,产权利益归属不确定,委托机关与获益机关不一,委托机关与监督机关不一,监督机关多元化,监督目的不明确等诸多方面。这其中最主要的是国有资本出资者缺位,即缺乏人格化的国有产权权力行使人。在产权虚置,由所有权形成的外部经济监督权弱化的前提下,就可能形成了代理人拿所有者的钱,委托注册会计师为其侵害所有者利益的虚假会计信息提供证明。由于是由经营者而非所有者与注册会计师形成“委托———代理”关系,容易形成经营者与会计师事务所的利益关联,影响社会审计监督效果。
(2)内部人控制导致企业内部控制失效。因企业内部的中层以下的管理人员主要由厂长(经理)授权,是对经营者而非所有者负责,在经济利益上的同盟者是经营者而不是所有者,这就必然造成由经营者把持企业,形成所谓“内部人控制”的集体腐败现象。内部人控制的目的是追求自身利益的最大化,往往与所有者利益的最大化的受托责任背道而驰。扭曲会计信息作为内部人追求自身利益的手段,因内部人利益的一致性,而在企业的内部形成过程中畅通无阻。
(3)法人治理结构中激励与约束机制不配套。现代企业理论研究表明,设计合理的激励与约束机制,是规范经理人员行为和缓解代理问题的有效途径。在外部的监督和约束乏力、内部制衡因经理人员权力影响而失效时,对经理人员的约束就建立在脆弱的道德机制及一系列指标考核基础上,在信息不对称的情况下,经理人员的败德行为便不可避免,对于其自身而言,最简单有效的规避约束办法就是“会计造假”。由于会计人员的个人得失与经理人员的偏好密切相关,这就为经营者与会计人员作为内部人进行共谋提供了相当便利的条件。
3、内部控制制度不健全,导致会计信息失真
(1)执行人故意不执行内部控制制度。这是内部控制制度执行不力的主要原因,他们责任心不强,对经济业务中的各个控制环节熟视无睹,为会计舞弊大开方便之门。有些执行人员屈从于领导的压力,不敢和不愿按照制度执行,结果是会计核算无从谈起,更谈不上会计监督了。而正直有才能的会计专业人才却得不到信任重用;造成了人才的浪费和内部控制制度的荒废,同时助长了不正之风,加剧了会计信息的失真。
(2)执行人员业务素质低。企业各类执行人员的业务素质参差不齐,即使有些执行人员努力去按制度管理,但苦于业务水平低,很难更好地执行内部控制制度。最终影响企业的财务状况和经营成果的真实可靠性,并为会计舞弊行为的产生创造了条件。#p#分页标题#e#
4、注册会计师审计监督乏力,促使会计信息失真。从社会监督看,由于我国注册会计师行业起步晚,基础差,发展快,加之长期以来多家主办,多头管理,各自为政,监管不利,相关政策不配套,还难以胜任“经济警察”重任。因而在发展中存在一些亟待解决的问题。如注册会计师不多,职龄内人数不足,不能保持超然独立地位,缺乏必要的风险基金,单纯追求收入,忽视执业质量,出具虚假的审计报告等,严重地损害了社会审计机构的形象和与社会各界的关系。目前突出的问题是注册会计师行业的独立性远没有达到市场经济的要求。一些地方和部门对社会审计机构的业务进行不正当干预,有的甚至强制、压制注册会计师;现行体制下社会审计委托关系存在实质性缺陷,经营管理者既是审计人同时又是审计委托人的双重身份,导致事务所在审计“交易”的契约中明显处于被动地位,难以保证其公正性。一些独立性、原则性差的社会审计机构和审计人员见利忘义,发现企业存在违反国家财务会计规定的行为,不仅不予纠正或者披霹,反而为其出谋划策,不负责地出具无保留意见审计报告。
5、政府监督职能的局限性是会计信息失真的外在诱因。政府监督力度不够表现为:会计法规未能得到充分贯彻,影响了会计法规在治理会计信息中的作用。新《会计法》虽于2000年7月1日实施,但有法不依、违法不纠的现象仍很普遍。对会计造假行为的处理常草草了事,很少对当事人进行行政和刑事处罚。涉及会计监督的政府部门未能形成一个对提高会计信息质量协调、有效的整体监督体系,重复检查和监督遗漏的问题比较突出。现有法规对会计信息失真行为的处罚力度偏弱。由于制造虚假会计信息的主要目的是获得一定的非法经济利益,如果处罚力度过低,甚至低于虚假会计信息制造者由此获得的经济利益,就无法发挥会计法规对虚假会计信息的处罚作用。目前政府对国有企业资产与财务的监管比较薄弱。按照建立现代企业制度、落实企业自主经营权的要求,政府对国有企业资产与财务进行了重大改革,政府审计由原来的审计国有大中型企业转向主要审计政府宏观管理部门和国家重点建设资金,但对企业相应的资产与财务监管工作没跟上。
6、会计法规体系的不完善,为会计信息失真的产生提供了机会。我国会计法规体系目前还有不完善的地方。一是会计法规有不协调或者矛盾的地方。二是会计法规中存在不确定性和选择性。三是会计法规存 在滞后性,存在真空地带,会计业务创新有时与现行相关的会计处理脱节,会计准则对一些主要信息披露没有做出规定或规定不够恰当等。
7、会计人员素质偏低是会计信息失真的内在诱因。会计人员缺乏应有的职业道德是造成企业会计信息失真的主观因素。主要反映为;一是会计人员不热爱本职工作,对工作缺乏必要的责任心造成会计核算工作失误。二是会计人员不坚持原则,听认领导的摆布,被动参与会计造假。三是会计人员为满足自己的私利,主动参与造假活动。四是会计主管人员为粉饰企业业绩虚报经营成果,骗取主管部门和投资者的信任,出现隐瞒经营成果偷税漏税,私设小金库等故意制造虚假会计信息的行为。#p#分页标题#e#
