内部会计控制的问题分析及其地位研究
摘 要:文章从内部会计控制概念的演变, 会计高级职称论文 深入阐述了内部会计控制的重要地位及推行内部会计控制应注重解决的问题。
关键词:内部控制 会计控制 探讨
一、由内部控制概念演变看内部会计控制的重要地位
内部控制,是指公司出于保护资产、核查会计数据的准确性和可靠性、提高经营效率、促使遵循既定的管理方针而采取的一种方法和措施。内部控制概念的提出,源于1949年美国会计师协会(AICP)的审计程序委员会在《内部控制:一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的一份专门报告。自美国会计师协会首次对内部控制作出定义以来,迄今已有50多年了。在这50多年的时间内,内部控制概念的发展经历了内部牵制(一元论)、内部控制制度(二元论)、内部控制结构(三元论)和内部控制整体框架(五元论)等几个不同的阶段。
在内部牵制阶段,内部控制是以账目间的相互核对和实施岗位分离为主要内容的,这在早期,它被认为是确保所有账目正确无误的一种理想控制方法。1958年,美国会计师协会又把内部控制发展到内部控制制度阶段,把内部控制分为内部会计控制和内部管理控制两部分,目的在于保护企业资产完整、检查会计数据的准确性和可靠性、提高经营效率、促使有关人员遵守既定的管理方针。当内部控制由内部控制制度阶段再发展到内部结构阶段时,于1988年第一次将内部控制引伸为一种控制环境、会计制度和控制程序的三要素。随后,美国一个专门研究内部控制问题的委员会COSO(Committee Of Sponsoring Organizations OfThe Tread way Commission),又在20世纪90年代提出了《内部控制———整体化框架》研究报告,首次把内部控制由原来的平面结构发展为立体框架结构阶段,并把内部控制分成相互联系的控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通以及监督五个组成要素,从而把内部控制和风险管理有机地结合了起来。
从上述内部控制概念的演变不难看出,内部控制不论在哪一个阶段,会计控制都始终占据着主导地位,都是围绕着及时完整提供真实的会计信息、保证交易的正确记录而展开的。同时,从国际内部控制理论的发展进程看,内部控制也与会计有着天然的血缘关系。一方面,会计系统是建立在内部控制程序基础之上的,从而保证了会计数据的可靠性;另一方面,内部控制程序又都是利用会计数据以保证资产的安全和监督各部分业务的,从而使内部控制呈现出以内部会计控制(含财务控制)为核心,包括财产物资安全制度、不相容辞责分离制度、人员素质控制制度、全面预算控制制度、内部审计控制制度在内的多元化控制制度。#p#分页标题#e#
在我国,对内部会计控制概念的界定,有一个逐步认识和逐步完善的过程。1986年,在我国财政部颁布的《会计基础工作规范》,在使用内部会计控制这一概念时,只把内部会计控制定义为“单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的系列控制方法、措施和程序。”这个定义,在我国《会计法》以及其他内控文件中被继承下来,《会计法》及配套法规,《公司法》、《证券法》及配套准则,《注册会计师法》及审计准则,都对内部会计控制进行了规范,并在《会计法》第二十七条规定:“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”,提出了职责明确、相互分离、相互制约、相互监督的四项具体要求。财政部根据《会计法》颁布的《内部会计控制规范———基本规范(试行)》,更明确了单位建立和完善内部会计控制体系的基本框架和要求,提出了六项应遵循的原则、九项具体控制内容,以及基本的控制方法。同时颁布的《内部会计控制规范———货币资金(试行)》中,更具体规范了货币资金的控制方法。在新修订的《公司法》、《证券法》及其配套的《上市公司治理准则》对公司治理结构进行规范的同时,还充分借鉴了国际内部控制三点论的提法,强调了会计控制问题。因此,我们可以这样认为,在我国市场经济环境下,企业通过筹集和运作资金、谋求效益最大化过程中,只有始终把会计控制作为内部控制的核心,企业的内部控制制度建设只有始终围绕会计控制这一核心展开,才能保证其经营目标的实现,并进而有效地避免就会计论会计,使内部会计控制不能很好发挥其应有的作用,以及不能有效地解决当前内部控制弱化所产生的种种现实问题。
二、实施内部会计控制应注意解决的问题
一是要注意改善推动分公司内部会计控制实施的会计控制环境。内部会计控制实施的环境所包含的因素很多:从企业外部环境来看,存在着社会监督体系片面强调自上而下的监督,而忽略平行监督、自下而上监督的情况,致使会计监督也是由层层领导决定,会计人员始终处于被动地位;从企业内部环境来看,目前会计机构负责人仍执行着由单位主管聘任、解聘及决定报酬的情况,造成内部缺乏实施会计监督的运行机制,会计监督成了纸上谈兵。为了改善和加强会计监督,充分发挥会计控制的作用,应加大执法力度,提高全社会的守法意识,改变现行会计管理体制。在分公司实行委派财务总监制的会计管理体制下,会计控制的范围不仅仅是账、证、表的相互核对,还应包括业务流程的标准化设计与控制,业务处理过程不相容职务的控制,事后复核与分析控制,财产清查核对控制等,财务总监的责任是将这些控制措施落到实处,使会计提供的信息具有相关性和可靠性。#p#分页标题#e#
二是要增强内部会计控制的防范意识。内部会计控制实际上是控与被控的一对矛盾。控是规范和约束,它体现在内部会计控制设置的一堆堆手册、文件和制度当中。但控制又是对舞弊的否定和对损失的扼制,以及对人行为的约束和对人权利的限制。为此,如何协调控制与被控制之间的矛盾,就成为事关内部会计控制成败的关键。在目前,内部会计控制可能存在着因会计人员屈从于外部压力而失败,也可能因会计人员相互勾结、内外串通而失效的情况,必须把握内部控制重点,瞄准主要目标,有针对性地开展工作,以杜绝任何滥用职权的可能发生,使内部会计控制与企业经营变化相适应。
三是要提高对非常规事件的控制意识。非常规性事件是相对常规性事件而言。由于在设计内部会计控制时,一般都未考虑突发事件或非常规事件,这就对非常规事件的控制提出了要求。一般说来,对非常规事件的防范措施,一是要事先设计处理非常规性事件的会计控制原则,以便在凭经验和理性指导可能发生的非常规性事件如发生财务危机时,可以依据这些原则、程序和权责等对财务危机进行处理,以便用非控制方法弥补控制方法的不足;二是要营造健康的企业文化氛围,建立良好的职业道德规范,使其当危机发生时,能够有人主动报告和处理,不至于发生袖手旁观的情况;三是提高控制人员的业务熟悉程度,使其能够运用财会知识与投资、金融、营销、法律、生产等多方面知识,真正担当起内部会计控制的重任,把常规事件和非常规事件都处理好。
