《会计集中核算报账中存在的主要问题》——以公路交通稽征部门为例
［摘 要］本文就公路交通稽征部门推行会计集中核算报账制度实践活动和成效作了概要总结，会计高级职称论文 对存在的问题和进一步推进这种会计核算方式的改变提出了相关建议。
［关键词］会计集中核算 报账制度 行业核算中心模式
实施会计集中核算报账制度，是公共财政改革的热点话题之一，公路交通稽征部门如何推行是摆在我们面前的新课题，本文谈谈这方面的工作实践与认识。
一、行业核算中心模式的应用
1.行业核算中心模式及其特征。所谓行业核算中心，是指某一行业采用会计集中报账，集中核算，集中资金、票据和会计档案管理，建立行业“会计核算中心”的一种会计核算方式。它的特点是：（1）适用垂直管理行业；（2）所有纳入集中核算单位“零户统管”；（3）在单位会计主体和财务自主权不变的前提下，取消单位银行账户和会计岗位，由上级单位统一管理会计人员、资金结算、报审和会计核算工作，融会计服务和会计监督为一体。
2.行业核算中心模式的具体运作。应用行业核算中心模式，通常由主管部门（以下简称“中心”）对所属单位取消银行账户和会计岗位，实行统一的会计核算和管理。江西省新余交通稽征分局根据自身特点，选择了这种模式在全市公路交通稽征部门实施了会计集中核算报账制度，其基本运作方式是：“一取消”，即取消基层单位经费银行账户（鉴于公路交通稽征所站的交通规费征缴频繁、征管业务与财务不可分离性和会计核算业务量之大等特点，规费收入暂时维持原来核算方式不变）。“二保留”，即保留交通规费收入会计岗位和出纳岗位（如上所述）。“三直达”，即单位收入直达中心账户，中心按内部规定纳入单位年度收入预算管理；费用支出直达商品或劳务供应者、职工个人工资卡；单位定额备用金由中心直达单位定额备用金信用卡，补充定额不以现金支付。“四集中”，即资金结算集中，取消单位资金账户后，单位经费收支及专项工程等资金结算全部集中在中心办理；审核报支集中，按二级审核制要求，单位各项费用开支，完备报销手续后，需要中心稽核才支付；会计核算集中，中心受理的经济业务，应用Accounting System财务核算系统进行集中核算，并根据账套数据源产生汇总报表和分子单位提供所需报表反馈有关单位；会计档案集中，中心负责保管实行集中核算报账制后的经费会计档案资料。“五设立”，即单位设立报账会计、经费审核，中心设立稽核、核算、出纳，并制定相应的职责范围和责任过错追究制度。“六过关”，即单位报账程序是：经办人→证明人（验收人）签证→单位审核员审核→单位负责人签批→中心稽核→中心记账→中心出纳付款。对于委托付款结算业务则由中心先行受理，再返回单位办理相关报销手续后按程序入账，由此形成了手续完备、二级审核把关的相互监督约束机制。#p#分页标题#e#
二、实施会计集中核算报账的成效
1.进一步规范了会计工作秩序，提高了会计服务功能。公路交通稽征基层所站会计核算单位点多面广，会计人员业务水平参差不齐，会计岗位人员身兼数职的多，客观上造成了会计基础工作欠规范，会计监督乏力现象，使财会规章制度不能得到有效执行，以致出现了有些单位只要看到账面上有钱，就设法花，“什么钱都敢用”等财务管理混乱状况。实行会计集中核算报账后，会计业务集中于中心单一账户统一核算，中心选配业务素质较高的专职会计进行审核把关，运用现代财务管理系统进行会计电算化核算，尽可能地杜绝了有失规范的经济事项会计入账，减少了财务支出中可能发生的违规违法行为，会计服务功能和监督功能有机结合在一起。
2.财务资金调度趋于合理，使用效益明显提高。原有的分散核算的财务管理体制，一级会计核算单位设立一个账户，建立一套账簿，交通事业费资金层层拨付，处处沉积，分局资金宏观调控能力弱，资金使用效率低。实行集中核算报账后，解决了资金拨付流通环节多等问题，减少了在途资金和单位沉淀资金。现在，分局可以真正把各单位浮游资金统管整合起来，有计划地组织、调度和调剂使用，增强了集中财力办大事、办急事的调控能力，提高了资金综合使用效率。
3.优化了预算执行环境，为实行国库集中支付提供了便捷条件。按现行省级预算单位编制部门预算的要求，省垂直管理部门统一编制到设区市一级主管部门，然后分散核算报账管理，设区市一级主管部门分月按期将预算资金拨付给县区所属单位。资金拨出去后如何使用，由使用单位说了算；财政通过国库集中支付的事业费，按类、款、项分解转拨后，下面能否对应衔接使用，也不是主管部门能够左右；加上支出信息反馈迟缓，使主管部门编制执行部门预算步履维艰。实行会计集中核算报账制，虽然不改变各部门、单位的支出权限，但其作用在于建立起了预算执行的“现代时执行”管理机制。中心可以根据费用支出是否符合预算规定而决定是否给予付款或报支，主管部门由过去的事后审查汇编，转变为事前与事中监督控制，强化了财务机构对部门预算执行的监督职能。基层公路交通稽征所站经费统一通过中心核算，开通了国库集中支付“直通车”，财政或上级拨款可以直接由中心打印《财政资金支付凭证》转付商品销售商或劳务供应者，随时对号入座地进行会计核算，既优化了部门预算执行环境，也为落实交通事业资金国库集中支付提供了便捷条件。
三、实施会计集中核算报账中存在的主要问题
1.思想认识上的误区。#p#分页标题#e#
（1）长期以来分散核算管理模式形成了现今的权利分配格局，作为一个利益群体的基层单位，他们认为现有的既定权利是其所固有的，实行会计集中核算报账，意味着削弱了他们的财务管理权限，担心会影响职工切身利益；因而有的人对此持消极态度，单位理财积极性受到一定影响，个别单位负责人对财务支出管理有所忽略。
（2）报账岗位取代了会计岗位，有的报账会计认为，反正所有开支最终由中心稽核入账，放松了对经济事项合法性、合规性的监督把关，只是在中心与单位之间起着传递会计凭证的“邮递员”作用，有效监督链条缺失了第一道关口。
（3）实行会计集中核算报账制，中心有的工作人员尚存种种顾虑，担心会得罪人成为众矢之的，担心将来的财会工作会卷入一种无尽的麻烦之中，中心负责人将无休止地陷入协调各个单位利益的困惑之中，摩擦系数加大。
2.财权与事权相脱节。实施集中会计核算制度，单位各项事业收支按规定必须全部纳入中心进行统一核算，每一笔费用支销需要经过中心稽核，财务管理自主权也随之发生了部分转移。虽然原则上规定了“三个不变”，但是由于会计核算与财务管理上的不可分割性，单位财权与事权相脱节就自然而然了，因而单位处理各种事务积极性不同程度地受到影响。由于各单位的资金都存在中心账户上，由中心掌握，这些货币资产的“名存实亡”，对单位流动资产管理也出现了一些负面影响。
3.会计监督职能的缺陷。会计集中核算报账后，会计监督职能也存在缺陷，一是中心一人管多个单位的费用开支审核、记账，难以对统管单位实施全过程会计监督，表现在支出的合理性、发票的真实性上难以把握。二是财务管理与会计核算分离，失去了实时实地监督的优势，单位报账时，中心只能根据票据来判断，只要手续完备、票据合法有效，其反映的经济活动内容是否真实，无法考究。三是实行会计集中核算后，原单位的会计人员无用武之地，中心会计人员则整天忙于报账、做账，反映和监督管理职能不能得到充分发挥。
4.中心与单位财务管理职能的定位尚未明确。《会计法》第四条规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；第二十一条规定，单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整，《会计法》界定了单位负责人为单位会计行为的责任主体。实施会计集中核算报账后，在涉及会计信息质量、会计资料真实性问题上，中心与单位应负的责任难以界定。如报账单位会计信息提供不全面甚至不真实致使会计报告信息失真甚至虚假；违法违规会计凭证经单位负责人签批之后中心稽核人审核出账，其行为主体责任如何划分；核算中心的设立基本定位在设区市主管部门机关财务科（室），作为一个职能科室，在分局长统一领导下行使职能，为各报账单位提供会计核算服务和行使会计监督职能，这些情形下，中心审批人有什么法律依据承担会计行为责任，等等。财务管理职能的定位相对滞后，中心与单位会计行为责任也就无从明确划分。#p#分页标题#e#
5.财务核算软件功能不尽如人意。实行会计集中核算，一个核算人员要同时负责多个单位繁多的经济业务，如果拥有一套功能完善的财务核算软件是一项非常重要的基础性条件，它可以起到事半功倍的效果。目前，公路交通事业单位大都使用普通版财务管理软件，核算工作提交中心后，软件实现对账套的管理和控制还存在一些不尽如人意之处。比如，在对多层单位数据分类管理中，单位账套数据向中心汇总账套数据的转换同时，缺少将单位账套记账凭证顺序号归并为中心汇总账套总流水号，即“抢号”排列功能。如果每个单位账套各自生成一个凭证编号，则只能分别单位管理账套、分别建账登记、分别装订凭证，有悖于集中统一核算本义。因此，迫切需要一个既能提供总账之下分账套核算、系统结构层次清晰，又能实现中心会计凭证整体编号的一体化管理的合并账务系统功能模块。
四、对完善会计集中核算报账制的思路
1.推行会计集中核算报账制要区别对待。要根据公路交通稽征部门财务业务状况和工作特性实行会计集中核算报账制。对于收支业务量不大、所属单位少、区域范围小的地市，可以实行统一的会计集中核算报账制；对于那些征收业务量大、单位分布广、区域范围大的地市，暂不宜实行统一的会计集中核算报账制，这样的地区可试行“互联网财务远程处理和集中管理工作模式”（《江西交通财会》总第36期，潘家龙《基于互联网财务远程处理和集中管理工作模式》）或互联网上审核报账制；具备条件的地区可以将国库制度改革引向纵深发展，即主管部门及下属基层单位全部实行国库集中支付，提前实现整体完成会计集中核算向国库集中支付转轨工作，保留单位会计岗位，实行财政监督。
2.明确违规违纪问题的责任划分。会计集中核算报账制是一个新生事物，国家尚无在会计集中核算报账制方面违纪违规问题责任划分法规。因此，公路交通稽征部门要事先制定一个行业性责任划分范围的规章，以免到时因责任不清而相互推诿。笔者认为，对财务收支的真实性、合规合法性问题由提供会计资料的单位负责，因为中心与单位在时空上、经济活动上的脱离，无法对经济活动的真实性、经济内容的完整准确性负责；会计核算业务的正确与否应由中心负责；发票的真伪问题由中心和单位共同负责，因为中心既有会计监督职能，也行使了一定的审批权。
3.完善规章制度，促进和谐发展。目前，会计集中核算报账的主要依据只是“会计核算与管理监督相分离”，制定完善会计集中核算报账法规规章已迫在眉睫。财政部门要在现有会计法规基础上，适时出台涉及会计集中核算方面的法规或实施细则；公路交通部门要尽早制定一套适合交通行业特点的会计集中核算报账规章；实施单位要建立完善内部管理办法，使会计集中核算报账工作有法可依、有章可循，实现健康和谐发展。#p#分页标题#e#
4.建立信息共享，相互监督的网络系统。即运用计算机网络连接中心、单位、主管部门及相关领导，建立信息共享的网络系统。这样不仅可以使各项收支数据信息及时传达到各单位，预先为各级领导随时提供财务管理决策信息；而且在中心与单位之间搭建了互相监督、异地查询平台；同时，使单位预算指标、累计收支、考核分析均在网络界面上得以实现。
5.加强对财审人员培训。实行会计集中核算报账后，单位和中心增设了经费支出审核（稽核）岗位，原经费会计从事收入核算并兼职经费报账员，有的单位因会计专业人员紧缺或原财会人员调入中心，启用的财审岗位新手“匆忙上阵”，因此，加强单位财审人员的业务培训已是当务之急。通过培训，使他们具备会计专业基本技能，熟悉国家财经法规和行业会计制度等专业知识，成为一个合格的财审人员，履行财务审核监督职能，在单位预算管理和资产管理和上传下达、化解矛盾等方面发挥积极作用。
