财会学科教学与管理工作的问题论述
摘要:本文主要围绕“财务会计”“、管理会计”和“财务管理”会计高级职称论文三门会计专业的核心课程的关系和实践整合进行分析、探讨。
关键词:财务会计 管理会计 财务管理
变革与发展是当今社会生活的主旋律，财会学科教学与管理工作也不例外。近年来财会学科的发展有一个明显特点:每门课程的“外延”不断扩张，以至于课程之间“边界”越来越模糊;各门课程的“内涵”也处于经常变化与调整之中。从财会实践层面分析，财会专业工作也在“管理整合”的浪潮中走向趋同或交叉。我们在感叹这种快速变革与整合的同时，也必须保持应有的专业理性。本文主要围绕“财务会计”“、管理会计”和“财务管理”三门会计专业的核心课程的关系和实践整合进行分析、探讨。这里的“财务会计”从内容上又包括高校财经专业开设的《会计学原理》(初级会计学)、《财务会计学》、《成本会计》等相关内容。
一、三门课程的独立性与关联性分析
(一)三门课程的独立性分析首先从产生历史分析，财务会计的产生历史比较悠久，从复式记账法产生到现在，具有500多年历史发展过程。管理会计是20世纪20年代以后从财务会计分离并成为一门独立的学科。财会理论与学科的发展虽受到市场经济、现代企业制度下的委托代理理论的直接影响。但是财务会计主要受到经济学、信息经济学等理论的影响;管理会计主要受到各种数学模型、管理理论、组织理论和计算机技术的影响;财务管理学则与金融学、数理经济学的关系密切。其次从目前我国财会教育来说，教育部将会计学与财务管理学并列列示在管理学中的工商管理学科下，可以理解为财务管理学与会计学并列在同一学科层次。会计学是一门经济信息的计量、确认和报告的学科，会计所从事的是会计确认、计量、记录、汇总报告，它的目的是向各方利益相关者提供据以投资决策的信息;财务管理学是以企业价值最大化为目标，直接对企业价值运动及其所体现的财务关系所行使管理，主要涉及投资预算、资本结构、股利政策的决策管理。最后从三门课程所讨论的内容以及目标来看均有所不同。管理会计与财务会计的区别是明显的，管理会计从财务会计中分离并成为一门独立的学科还是20世纪20年代以后的事情。在1952年国际会计师联合会年会上正式采用了“管理会计”这一专门词汇，由此现代会计分为财务会计和管理会计两大分支。管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经营责任的履行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。其目标是为内部管理者服务，因此管理会计也称内部会计。财务会计主要向外部使用者提供信息，其目标是为外部使用者提供服务，所以也称外部会计。但是财务会计、管理会计在内容、标准、功能、信息流程上应该都是以成本会计为基础，或者说，成本会计必须同时使用财务会计和管理会计的两套标准与原则，并进行适当协调。比如产品成本计算中品种法、分步法、分批法等主要为财务会计编制损益表，其结果也会制约资产负债表的结果。而变动成本法、标准成本法、定额成本法、作业成本法主要是作为管理会计的内部报表的基础。当然变动成本、标准成本、作业成本最好要与财务会计的成本数据在分离的同时，还要关注它们的衔接。在同一资料库中可以生成多种成本数据资料是成本会计的主要任务之一。#p#分页标题#e#
(二)三门课程的关联性分析这三门课程可以认为是财务管理和会计的总和。也就是说财务会计、管理会计都是会计的范畴;而财务管理在本质、对象上均不同于会计，管理会计与财务会计组成会计学的两大分支，两者分别负责对外、对内发布会计信息，同时两者也有密切联系。财务会计作为会计信息系统的一个子系统，记录、计量和报告有关部门成本的多项信息，既为财务会计提供资料，又为管理会计提供资料。教学实践中应先开《财务会计》，再开《管理会计》，最后开《财务管理》。
二、目前存在的主要问题。
(一)教材内容“交叉”、“重复”现象特别严重。财务管理与管理会计这两门课程的“交叉”、“重复”现象特别严重。从目前教学现状分析，两者的重复集中在:资金时间价值与长期投资决策分析;本量利分析与经营杠杆分析;存货控制(EOQ模型)。在处理财务管理与管理会计的重复问题上，我认为基本原则应该是管理会计侧重于“技术”与“方法”，财务管理侧重于决策时对技术与方法的“应用”。比如货币时间价值原理、资本预算的方法(如净现值法、内涵报酬率法、)本量利分析基本原理和存货控制模型这类知识应该列入管理会计课程中不变。在这些原理和方法基础上，财务管理学来阐述证券估价、价值分析、资本预算的具体决策、财务风险分析和存货管理的基本要求，也就是说财务管理课程主要讲授这些方法的财务上应用。
(二)教学中各自为阵，加大教学成本。现在管理专业、会计专业，只要是与经济沾边的专业都开有这几门课。对于教材内容“交叉”、“重复”没有统一计划，造成不分先后，不分主次，多头讲授，重复浪费，人为加大教学成本。我认为现行教学计划必须明确:应先开《财务会计》，再开《管理会计》，最后开《财务管理》。重复内容应明确哪门课主讲，哪门课不讲或少讲。
三、学科发展趋势针对会计信息披露的局限性，尤其是近年全球性的会计造假事件的出现，改进财务报告的呼声越来越高，具体包括改革现有会计报告标准、内容、质量标准。它要求:淡化历史成本、推行公允价值;增加对未来财务预测信息的形成与披露;增加表外披露;可以游离公认会计原则;首先关注会计信息的相关性，而不是会计信息的可靠性。这些主张必然导致财务会计传统特征的逐步丧失，对此我们要保持清醒的头脑。
(一)关于计量属性:不能脱离财务会计的本质职能，“严格地说，只有初始确认时用于计量的历史成本、现行成本、公允价值等才能称为财务会计的一项完整的计量属性。比如未来现金流量的现值，由于不能作为初始计量属性，它总是在历史成本或现行成本的基础加以应用，因此只能算一种摊配的方法。”(参见葛家澍《会计确认、计量与收入确认》2002年《会计论坛》第1辑)#p#分页标题#e#
(二)关于报告内容:的确现行财务报告的计量主要限于货币度量，对于使用者非常有用的公司人力资源、客户、核心技术等就被排除在财务报表之外。另外财务会计的确认交易、事项的前提是它们必须是已经完成、至少是已经发生的。财务会计信息披露始终以表内信息为核心，适当的表外信息是需要的，但是不能本末倒置、主次不分，分散报表使用者的注意力。
(三)关于确认属性:是属于过去的交易、事项所带来的结果，财务会计是面向过去，而不可能面向未来。一些人提议的增加财务预测的信息和内容，如募资投向、未来公司经营风险、盈利预测的信息，投资者也是需要的，我认为这些信息的构成原理、分析方法应该由管理会计来完成。为了避免重复，即使两门课的教材均有相关内容也应该有明确计划由管理会计来完成。不要把财务管理的任务强加到财务会计上，正如，在西方CPA(注册会计师)和CFA(财务分析师)是两种执业证书一样。
四、财务会计、管理会计、与财务管理在实践中的有效整合
前面我们重点分析了三门课程的独立性、关联性，强调其差异化，这是为了教学的便利和学生对专业知识接收的逻辑递进关系的一种安排。但是在实践中可不能这样泾渭分明。在实践中我们最应该分析和讨论的是其整合问题。
(一)公司的使命就是创造价值，股东因追求价值而投资，经营者和员工必须为股东创造价值。财会管理的目的和功能也必须定位于实现价值的增长，依据价值增长规则和规律，建立的以价值计量、评价、报告为基础，以规划价值目标和管理决策为手段，整合各种价值驱动因素和管理技术、梳理管理与业务过程的财会管理模式。
(二)财会价值管理和专业整合也充分体现在公司最高财会主管即财务总监职能的定位和变化。随着改革的深入，企业经营管理的发展向财会管理功能提出了更高的要求，强调一体化整合式和完善专业管理功能。财会管理要将财务会计、管理会计、和财务管理有机地结合。(三)越来越多的人认为，优秀的财务总监(CFO)对战略规划、组织结构和内部控制负有很大的责任。其中，CFO的基本职责是结合公司实际运营和管理要求，在公司内部建立起一套适合公司决策和价值管理的财务管理报告和预算系统。这个财务报告应该汇集理论上财务会计、管理会计和财务管理各门课程的基本原则、基本标准，既用通用的会计标准进行财务报告，也能根据管理要求对各业务板块、利润中心和成本中心进行过程监控和风险预测，建立一套统一的业绩衡量标准。在实践中，计算机技术和网络的发展为财务会计、管理会计与财务管理的融合提供了技术支持。而且在计算机和网络环境下，这种整合也变得十分便捷，并成为一种必然。教学中教师应结合这种变化，与时俱进，多讲类似案例，以适应发展的需要。#p#分页标题#e#
参考文献:
[1]张纯《:财务管理》上海财经大学出版社，2005年版
[2]葛家澍《会计确认、计量与收入确认》2002年《会计论坛》第1辑
[3]汤谷良《管理会计》中央广播电视大学出版社1997年版[4]张昌生《财务会计》重庆大学出版社2002年7月
