1 绪论
1.1 研究背景和问题提出
受 2015 年金融市场持续动荡的影响，注册制被无限期推迟，进入 2016年，A 股 IPO 却悄然加速，11 月份，第一财经日报甚至发表了《A 股 IPO 加速：悄然为注册制改革做好铺垫》的文章。注册制主要指的是发行人在进入资本市场时，首先要依法将财务报表等应当公开的各种资料完全准确地向证券监管部门申报。证券监管部门不对发行人的资质进行实质性审核和价值判断，它只对申报文件的全面性、准确性、真实性和及时性作形式审查，并且将发行公司股票的好与坏留给市场来来决定。注册制的施行，势必会简化上市审核流程，畅通拟上市公司进入资本市场的渠道。而另一方面，证监会对上市公司的监管却越来越严，仅 2015 年短短一年的时间，证监会就对 13 宗信息披露违法案件作出了行政处罚，处罚力度之大十分罕见，其中，对华锐风电等 10 家上市公司进行了行政处罚，仅罚款就高达917.8 万元，最具代表性的是欣泰电气，2016 年，该公司因欺诈发行被强行退市。对于拟上市公司来说，一方面随着注册制的推出，进入资本市场可能会变得更加便利，而另一方面，在进入资本市场的过程中或上市之后，公司势必会面临更加严格的监管，一旦查出问题，公司不得不接受严厉的行政处罚，甚至触及刑罚，遭受灭顶之灾。对于拟上市公司来说，任何一项潜在的风险都可能影响企业进入资本市场，纳税风险就是其中的一项潜在风险，而上海麦杰科技就是纳税风险未排除而梦断上市途中的典型案例。创业板发审委 2009 年第 38次会议对上海麦杰科技股份有限公司进行了上市审核，后来公告表示，上海麦杰科技股份有限公司因确认收入时未缴纳增值税被否。公司为了上市，会投入大量的人力和物力，一旦上市被否，公司将面临前功尽弃的尴尬局面。在此背景下，本文选取了拟上市公司的纳税风险控制研究，相信对于拟进入资本市场的企业会有所裨益。
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1.2 国内外发展现状
拟进入资本市场公司所面临的纳税风险和一般的未上市企业所面临的纳税风险本质上是没有区别的，但二者可能导致的结果会有所差异。拟上市公司因需要通过监管部门严格的审核，因此，它对纳税风险会更加敏感。纳税风险是站在企业角度对有关涉税风险的称谓，对于企业来说，纳税风险就是企业面临的各种税务风险。中国的李琳教授从风险管理出发看纳税风险，她从以下三个方面来阐释企业面临的税务风险后果：“首先是可能面临被税务机关检查或稽查的风险，一旦查出就可能需要补缴税款和滞纳金，甚至可能被罚款或追究刑事责任；第二是因未正确理解和充分使用税收法律政策，从而导致企业多缴了可以不缴或少缴税款的风险；第三是在不违反税法的前提下，企业因未能有效降低税负，影响到公司未来收益的风险。前者为税务风险显性后果，后二者为税务风险隐性后果。”[10]在风险管理方面，陈天灯教授总结认为有两种观点：“一种认为税务风险是企业在处理税务事项过程中未能有效遵循税收政策法规，而使得经济利益遭受损失，较典型的就是企业多缴纳了税款；另一种观点就是企业未缴或少缴税款，承担了处罚以及名誉受损的风险。”[12]目前得到普遍认可的是 Haroldene F·Wunder 对税务风险的阐述，他将税务活动中的不确定因素统分为企业内部因素和外部因素。其中，“内部因素指的是企业在日常生产经营活动中，出现税务问题的不确定性，而外部因素则是指日常经营活动以外的其他因素如税收政策法规本身导致的不确定性等。”
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2 相关理论
本文运用最多的理论主要有风险管理理论和内部控制理论，纳税筹划作为对纳税风险进行有效应对和控制的一种手段，其相关理论在此也将作简要介绍。
2.1 风险管理理论
在研究风险管理之前，先要认识“风险”， 简单地讲，风险就是发生不幸事件的概率。关于风险的定义有很多，我们一般认为，风险是指一个事件产生我们所不希望的或意外的后果的可能性，它是某一特定危险情况发生的可能性和后果的组合。一个企业在实现它的目标的经营活动过程中，会遇到各种各样事先不能预知的事件，这些事件的发生是具有偶然性的，它会困扰企业的正常经营活动，从而影响企业目标实现的程度。因此，我们可以给风险下这样一个定义，即它是指在一定环境下和一定期限内客观存在的、影响企业目标实现的各种不确定性事件。在一个特定的时间内和一定的环境条件下，人们所期望的目标与实际结果之间会出现不同程度的差异，这就是风险。探索早期风险管理的思想与方法，离不开企业的安全管理，现代管理之父法国管理学家亨利·法约尔（HenriFayol）于 1916 年率先把早期简单的风险管理思想引入企业经营。同时期的另一位学者马歇尔（Marshall）在 1921 年提出了风险分担管理（AdministrationofRisk-Bear-ing），而且还讨论了风险排除和风险转移的方法，特别是风险管理概念及性质界定，很多人认为，不断地演化和深化风险管理是一个新兴的管理学科，在其发展和完善过程中，不同学者对风险管理的出发点、目标及手段又提出了不同的看法，对后来的风险管理研究产生了较深的影响。关于风险管理的概念，它是由美国宾夕法尼亚大学 Solomon Schbner 博士于 1930 年首次提出的，自这一概念提出，世界各地迅速刮起了一阵研究风险管理的旋风。Solomon Schbner 认为风险管理可以当成是风险和管理两个概念的整合，因此风险管理本质上是针对各种风险而进行的风险识别，风险评估，风险应对等管理活动的总称，Solomon Schbner 博士这一定义堪称经典。
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2.2 内部控制理论
在内部牵制思想的基础上，到 20 世纪 40 年代末至 70 年代初，产生了内部控制制度的概念，这也是现代意义上内部控制产生的阶段。两次世界大战以后，西方开始的工业革命在一定程度上极大地刺激了生产力的发展，也推动了生产关系的一系列重大变革，在西方各国，股份制公司逐渐成为主要的企业组织形式。随着经济的发展，社会萌生出了一些新的特殊的矛盾，投资者和债权人的经济利益常常受到损害，于是各国纷纷通过立法来要求强化对企业财务会计资料的管理，对各企业内部的经济活动也进行了约束，这种内部管理活动，也就是现在被称为“内部控制”的前身。内部控制的概念首先出现在西方国家，1934 年美国政府出台了《证券交易法》，这本法律条款中首次提出了内部会计控制的概念，他们将交易流水、账面记录等与事务资产进行比对，针对其差异性提出补救措施，这一过程就被定义为内部控制。1949 年，美国注册会计师协会所属的审计程序委员会（简称CPA）首次给内部控制下了定义，他们在一报告中指出内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有互相协调的方法和措施，这些方法和措施被用来保护企业的财产，并检查会计信息的准确性，从而提高经营效率，推动企业沿着既定的管理方针不断修正措施和方法，持续改进，助推企业稳健发展。
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3 影响企业成功上市的涉税因素及风险状况分析.......13
3.1 明确企业上市的标准.........13
3.1.1 国内资本市场的上市标准.....13
3.1.2 以纳斯达克为代表的西方资本市场的上市标准....14
3.2 寻找影响企业成功上市的涉税因素........15
3.2.1 举例分析可能影响企业成功上市的因素.......15
3.2.2 鱼骨图分析影响企业成功上市的涉税因素............17
3.3 拟上市企业纳税风险研究的必要性....... 18
3.4 拟上市企业普遍存在的纳税风险...........19
4 M 公司涉税风险状况...........23
4.1M 公司基本情况介绍.....23
4.2M 公司开展纳税自查.....25
4.3M 公司存在的主要纳税风险....26
5 M 公司面临的纳税风险形成的原因......33
5.1 缺乏纳税风险管理思维的组织架构....... 33
5.2 纳税风险管理水平落后......... 34
5.3 纳税筹划机制未建立或不成熟...... 35
5.4 缺乏作为拟上市企业必需的内部控制制度............35
5 M 公司面临的纳税风险形成的原因
5.1 缺乏纳税风险管理思维的组织架构
作为民营企业的 M 公司，老板权利过大，根本没有建立有效的组织架构，缺乏对企业战略目标及流程关系的总体设计。因此，在这样一个漏洞百出的组织体系当中，很容易诞生各种风险，在利益的驱使下，M 公司在涉税问题上就不可能做到规范、准确。M 公司是一家民营企业，有着太多民营企业的共性，大部分时间里，老板一支笔，决定财务方面的所有问题。当前，在大部分企业里，自最高领导开始，到财务总监等，都热衷运用企业管理思维来开展企业的涉税工作，导致很多企业的管理带有浓厚的行政色彩，习惯于“大事化小小事化了”的处事理念，在日常涉税事项中，也常常用企业管理思维来代替税务管理思维（如早期的 M 公司），观念守旧，无法在纷繁复杂的税收政策面前应对自如。前文提到，M 公司成立至今，共有近 2 亿元的产品是直接卖给经销商，而大部分经销商不需要发票，直接导致近五年的账上营业收入少了 11300 万元。在传统的管理模式上，老板一支笔，这部分收入就直接进入了股东的私人账户，为了增加抵扣项，成本发票却一直没忘了索取。现在企业要申请上市，必须建立准确清晰的财务账目.#p#分页标题#e#
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总结
文章通过举例研究拟上市公司纳税风险控制问题，在 IPO 悄然加速，而市场监管越来越严格的大背景下，上市审核失败已成为很多拟进入资本市场公司的梦靥，上海麦杰科技等公司因涉税因素而上市被否，它意味着纳税风险问题已成为影响企业成功上市的一个重要因素。紧接着，文章找出影响企业成功上市的纳税风险因素，并通过 M 公司来具体展示这些风险可能存在的形式以及导致这些纳税风险形成的原因。最后提出对策，拟上市企业在健全内部管理制度的基础上，应加强风险预警，发挥风险管理的“前瞻性”；结合企业自身的上市规划，进行有限度的纳税筹划；最后完善企业的内部控制体系，将对纳税风险的控制常态化。本文全文站在企业的角度对拟上市公司进行纳税风险控制研究，着重运用了风险管理和内部控制的相关理论，对拟进入资本市场的企业在纳税风险的识别、评估和控制方面会提供一些参考，但由于能力有限，理论研究深度还有待加强。
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参考文献（略）
