第 1 章 绪论
1.1 研究背景和意义
当下，中国己经成为全球名副其实的制造业中心，制造业作为第二产业，在我国经济总量中占比颇多，极大地促进了我国的工业化发展。其中，中小型企业虽然个体规模有限，但总体潜力巨大。随着与西方发达国家的交流日益增多以及自身技术水平的不断完善，我国制造业产业结构发生了巨大变化，生产模式也潜移默化地向发达国家靠拢。此外，全球制造业格局正在被打破，针对中国的贸易壁垒正逐步形成，大力发展本土制造业无疑将是推动未来中国经济发展的巨大助力，也是下一轮我国经济增长的中心点。面对这种机遇和挑战，我国制造业要“修内功”，不断加大企业管理力度，完善内部管理体系，提高自身管理水平，努力追赶西方发达国家的脚步。因此，文章立足于公司成本管理的角度，对轮胎制造业成本管理体系、成本管理现状和存在问题进行研究分析，为轮胎制造企业解决自身成本管理问题、完善自身成本管理体系，提供科学、准确的参考。我国经济受到加入世界贸易组织（WTO）的积极影响，最近十五年呈现出飞跃式的高速发展，但随之而来的是我国企业受到了国外企业先进的管理理念、制度的冲击，在这种巨大的竞争压力下，本土企业的发展不可避免地陷入了瓶颈。要想打破现有的瓶颈，我国的企业必须充分认识到现行的成本管理体系已经无法满足当下的经济发展格局。那么，如何借鉴并融入国外的完善的成本管理制度成为下一步企业的发展重点和难点。要想做到这一点，首先要转变原有的成本管理理念。但是对于轮胎制造业来说，传统的成本管理制度已经根深蒂固，尤其是现行的成本核算体系已经沿用了许久，传统的成本核算方法被广泛使用。但是从本质上讲，传统的成本核算制度确实已经不适用于现在的制造型企业，尤其是轮胎制造业这种制造费用占比高的行业。当前的轮胎制造业生产成本的构成发生了很大变动，主要表现为制造费用占比逐渐增高。
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1.2 国内外研究现状及评述
作业成本法（ABC）诞生于上个世纪三十年代末期到四十年代初期。Eric（1941）作为作业成本法理论实践的先驱，首先提出了传统的成本核算方法已经不再适用于当时的水能发电企业。Eric 通过实地考察发现企业在实际发电过程中非直接成本占总成本的比重高于直接成本占中成本的比重，这已经脱离了传统的成本核算方法应用范畴，说明了传统的成本核算方法已经显现出了一定的局限性。于是，上个世纪四十年代初期，Eric 首先提出了作业的概念，并于 1952 年再次公开指出针对作业，应该设立专门的科目。Eric 认为：每一个作业科目都要对应一个作业，这样每个科目就能记录相应的收入及支出，便于统一管理。作业科目的设立第一次明确的成本信息的责任范围。这一概念的提出和论述，为之后作业成本法的发展打下了坚实的基础[2]。George（1954）提出研究作业成本首先应该明确 3 个基本概念：“作业”、“成本”、“会计目标——决策有用性”。在明确了这几个概念之后，还应明确设置财务报表的目的，财务报表的目的是为管理层的经营决策提供有效的、准确的依据，而影响利润的因素虽然有很多，但最主要的因素还是成本的高低。George 提出的观念认为，成本核算的目标不应再是以单一标准为主的直接成本，而应是以生产中实际消耗的资源为衡量标准的作业[3]。Robin 和 Robert（1988）首次明确提出了作业成本法这一概念，并对作业成本法做出了详细的论述，包括实施作业成本法的优点，作业成本法的适用条件、作业中心的确定、作业动因的确定，制造费用的分配等[4]。
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第 2 章 作业成本法的相关理论概述
2.1 作业成本法的相关概念
作业成本法，英文为 Activity-Based Costing，通常将其简称为 ABC ，指的是在对产品成本进行核算时，采取的是一种动态跟踪的反映方法，即对于产品或者说成本对象的全部作业流程进行追踪管理，以确定其成本的方式。通过这种方法能够基于产品作业确定其资源耗用量。该成本核算方法所坚持的指导理论为，依据资源消耗确定作业消耗，依据作业耗用确定产品成本。首先明确每一个作业流程所耗费的资源，然而，依据成本动因在产品成本上对作业成本进行分配。由此看来，作业成本法对精细地分配成本有着积极的促进作用，同时，还能提高信息决策的无误性和精准性，增加成本服务的覆盖面积等。在该成本核算方法中，对于产品的作业成本重点进行了责任分配以及成本控制两项内容，并且能够更好的判断作业的增值水平，以实现对作业流程的动态管理。同时，从财务与经营两个角度对作业业绩展开评价，以切实实现其控制成本的目标。
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2.2 作业成本法下的核算流程
可将作业成本法划分为如下基本流程：第一，明确产品生产的各个环节，以及作业之间的关联性；第二，确定作业中心，以此为基础确定与之相对的成本动因，同时明确各作业中心的成本；第三，对成本库成本实施分配，将其归集到最终成本对象上。该环节是整个作业成本法中最为基础的环节，即结合产品的生产流程对企业的在整个过程中的间接费用进行分配，此时可将各流程划分为具体的几个作业。从理论角度分析，如果此时划分的越细，最终的结果将会是越精确的，然而，这也意味着此时企业所要进行的工作量也是十分庞大的。故此，在实施作业成本法时，企业通过将同类作业进行有效归集，而得到作业中心的方式，并且将其以货币形式表示，通过这种方式能够大大降低企业的工作量。成本动因是后续进行资源价值分配的关键所在。依据资源动因，能够将作业与其对应的资源消耗联系起来，进而实现资源耗用的有效分配。比如在进行产品包装时，不仅需要人工操作还需要运用到机器，而整体而言，人工耗时要长于机器耗时，故此，此时是可将人工工时作为该作业环节的成本动因的，而且如果经过简单的直观判断，就能够实现对资源消耗归属的准确判断，则此时可直接将其归入其中，此时最终耗费为其成本动因。而如果对于某项资源消耗，是可以将其按照合理的依据划分到各作业项目之中的，那么此时可将其归为作业成本。而如果某项资源的消耗过程是较为复杂的，而不能够按照上述做法进行分配，那么此时可以依据资源动因对其进行分配。
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第 3 章 L 轮胎制造公司概况及其成本管理现状......... 17
3.1 L 轮胎制造公司基本情况介绍..........17
3.2 L 轮胎制造公司成本管理现状分析...........21
3.2.1 L 公司生产流程.........21
3.2.2 L 公司生产成本构成分析...........21
3.2.3 L 公司成本核算方法..........22
3.3 L 轮胎制造公司成本数据分析..........23
3.4 L 轮胎制造公司成本管理存在的问题.......26
3.5 L 轮胎制造公司实施作业成本法的必要性分析.........28
3.6 L 轮胎制造公司实施作业成本法的可行性分析.........29
第 4 章 作业成本法在 L 轮胎制造公司的应用设计.... 31
4.1 作业成本流程的设计原则.......31
4.3 作业成本法与传统成本法的差异分析.....40
4.3.1 产品成本差异分析............ 40
4.3.2 产品盈利能力差异分析.... 41
第 5 章 L 轮胎制造公司实施作业成本法遇到的问题及保障措施........ 43
5.1 L 轮胎制造公司作业成本实施过程中可能遇到的问题......43
5.2 L 轮胎制造公司实施作业成本法的保障措施....44
第 5 章 L 轮胎制造公司实施作业成本法遇到的问题及保障措施
5.1 L 轮胎制造公司作业成本实施过程中可能遇到的问题
成本动因是作业成本法得以实现的根本依据，即将过程与动因视为产品成本的主要影响因素，认为从该角度出发考虑的成本才是最为接近成本本质的，即与其所消耗的资源是最为切合的。尽管作业成本法在理论上是具有其先进性与可实行性的，然而基于 L 轮胎公司具有的发展水平是相对滞后的，而且其产品形式也是十分多样的，故此，在作业成本法实践中是遇到了较大的阻碍的。L 公司的成立时间是相对较早的，经过的发展时间也是相对较长的，尽管经过改制之后取得了很大进步，但是在整体上其以往存在的国企旧制度影响仍未彻底消除。主要体现在，当前公司的管理水平是十分滞后的，而且对于产品的计划与生产是缺乏有效规划的，尚未能够建立规范的管理制度。领导一言堂问题仍旧存在，尤其是一些工作尚未能够建立明确的职责规范，这就导致员工在工作中缺乏客观依据，而只能是依靠主观判断，这就对工作质量和工作效果产生了较大影响，对于作业成本法的有效实施也产生了影响。同时，由于在作业成本法与以往的成本方法，在成本核算方面是存在较大区别的，这就使得在不同的核算方法下得出的成本结果也是存在较大差异的。故此，最终得出的报表数据也是存在较大差异的。最后，尽管当前公司已经加大了对先进设备的引入，但是公司目前仍未实现自动化管理，同时在短期内这种状况是难以彻底转变的，因此，可以说当前整个的施行环境仍需改善，而且管理人员对于作业成本法尚未能够形成明确的认识，这些都阻碍了该方法的有效实施。#p#分页标题#e#
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结论
本文首先对于作业成本法的相关理论展开了论述，如作业中心、资源等概念界定以及其基本内涵，并且对于其流程也展开了论述，对比分析了作业成本法的优势与不足。其次，分析了 L 公司的成本管理现状，通过进行成本数据分析，发现了企业当前的成本管理体系不够完善，制造费用的异常增长导致了成本信息核算的失真。再次，针对 L 轮胎制造公司成本信息不准的问题，提出了符合企业生产实际的作业成本法方案。最后，针对 L 公司作业成本法推行中可能的问题提出了应对措施。当前，轮胎制造企业所处于的市场环境是十分严峻的，对于企业而言，应当通过积极有效的成本管理增强其综合竞争实力。通过本文研究能够得出如下结论：
（1）明确了成本管理存在的问题本文对 L 公司当前的成本管理现状展开了分析，结果表明其在管理中急需解决的问题如下。分别为：管理层缺少成本管理的意识、成本管理组织安排上的缺失、现行成本核算信息失真、成本核算流程滞后，成本精细化核算意识薄弱。
（2）通过数据分析确定了制造费用的核算出现问题利用数据分析方法，对于公司的成本数据展开了讨论，结果显示相较于其收入增长，成本增长出现异常，这证明其在成本管理方面是亟待改进的。再针对生产成本进行数据分析，发现制造费用在生产成本中占比将近四成，增长速度明显超过了生产成本的增长速度，且制造费用占生产成本的比重在 2013 年后有了显著提高，这说明 L 轮胎制造公司在制造费用的核算上出现了问题，现有的成本核算方法存在明显的缺陷。
（3）设计出相应的作业成本核算方案根据 L 轮胎制造公司当下成本管理现状和成本核算存在的问题，为企业设计出一套有助于准确核算制造费用的作业成本计算流程。基于整个轮胎的生产工序实现了对作业中心以及成本动因的有效确定，并且实现了对制造费用的合理分配，对于产品成本也实现了有效计算。企业可从中为其产品价格的制定获得成本依据。并且针对其在成本管理上的不足，就如何改进、完善提出了建议。
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参考文献（略）
