第 1 章 绪论
1.1 研究背景
航空工业是国家战略型产业，是国家制造业发展水平的标志，波音公司的市场展望中提到：民用机的市场前景较好，从数量上讲，将会大幅上升，与现在的状况相比，初步预计截止到 2024 年底，民用机数量将会至少提升两倍；从总价值上讲，将会突破 21000亿美元。 航空业的发展越来越受到政府的关注，在“十三五”规划中，已将航空航天产业列入其重点发展的新兴战略性产业，而民用机更是政府政策扶持的重要领域。由此可见，民用机无论是在市场前景上，还是在政府政策支持上均占有较大的优势。 随着社会的发展、科技的进步，企业产品只有不断地创新，不断地提高自身的竞争力及应变能力，才能实现企业经济利益的最大化，才能满足人们日益增长的物质需求。新型民用机逐渐成为了厂商、制造商等关注的重点，新型产品对企业的可持续发展能够起到推动作用。然而，无论是新型民用机的研发还是投入生产，将会面临诸多问题，比如：企业花费大笔资金、大量人力研发的新型民用机不能很好的投入生产；新产品没能满足消费者对产品的预期，使得新产品没有很好的竞争效力，难以在市场中找到立足之地。以上问题已得到学术界的关注，并有学者对其进行研究，并对解决以上常见的问题提出了相应的解决方法，取得了一定的研究成果，对理论问题的解决起到了至关重要的作用。然而，民用机涉及的一个关键问题是针对民用机的成本预算、分解以及控制，当有一定额度的资金进行研发生产时，如何设立项目的有关部门、将资金有效的分配到各个环节、保证产品生产进度及质量等，这才是企业面临的现实问题。 针对民用机的各项流程进行目标成本管理也是必不可少的环节，目标成本管理不仅能够增强各个生产流程的成本控制，更能够为企业提高经济效益。目标成本管理存在两个重要的问题，一是目标成本如何制定，二是如何对已指定的成本进行有效的分解。对于第一个问题，相关学者已对其理论进行了深刻的研究，并且学者对该问题的看法也大同小异。而对于目标成本的分解，无论是有关理论还是具体的实施，存在者较少的研究与关注，该领域的发展并不是相对完善。
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1.2 目的及意义
由于目前研发企业、制造企业、事业单位等企业对于成本的分解没有形成完善体系，并对运行中的成本缺乏有效的控制措施。成本在各个组织、团队或生产各个环节的分配缺乏一定的合理性，而成本的分配直接影响到企业的经营效益，对于成本的分解及控制是企业、各单位必须面临的问题。在关于成本的研究中，针对成本分解的研究较少，而在实际中需要企业对新项目的成本进行预测分解，实际意义重大，因此本文首先通过工作结构分解，分析整个生产过程中的各个工作环节，为目标成本分解和进一步的成本控制提供基础，其次，进行成本分解，进而建立 CBS-WBS，采用 GM（0，n）模型、DAPCA IV 模型对成本进行估算，并对以上模型进行分析，找出成本最具可控性的部门及生产环节，并针对某一具体环节中的关键变量，得出成本相关的函数关系。进而针对某一可控环节进一步进行成本分解，最终得出某变量与成本有关的函数，并提出对成本的控制方法。 通过以上的研究，得出影响不同阶段的各种成本的主要变量与成本的关系，便于考察成本的实际发生与理论额的差异，找出控制成本的方法及因素，并评价有关部门发生的成本是否在合理范围内。本文的主要研究目的在于，在民用机工作分解的基础上进行成本分解，针对不同阶段的成本使用恰当的方法将成本分解，提出有效的民用机成本分解方法，将新型民用机的总成本依次分解为各个工作包（WBS）对应的成本，并针对成本分解后的方案，在项目的实施过程中，应用挣值法提出对各个不同的成本项目有效的目标成本控制方法，使其具有普遍适应性，既可以作为一个整体系统在企业中运用，加强对企业成本分解、控制，也可以将其中的某种子方法单独提炼出来加以运用，还可以与企业中现有的成本管理方法相结合，为今后新产品生产有关的成本分解相关问题提供借鉴。
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第 2 章 目标管理相关理论
2.1 目标管理概述
目标管理（MBO）产生于 20 世纪 50 年代中期的美国，是基于泰勒的科学管理与行为科学理论产生的一整套的管理制度。目标管理的意义在于能够调动各部门的积极性，参与到企业的管理中来。发挥成员的作用，而目标成本的管理是目标管理的重要组成部分。 目标成本是指在生产某一项产品时，为了达到目标的利润率可以接受的最大成本。对目标成本进行管理的过程是充分考虑到企业自身相关利润的规划和成本管理的一个综合的过程，它所要求的成本管理体系必须由价格来引导、注重客户的需求、还需要以产品的流程设计为中心并且需要有跨职能团队之间的相互协作。目标成本管理需要从产品研发的最初的阶段就开始进行成本的管理，并且将成本管理的整个过程贯穿于产品生产的全过程之中。
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2.2 目标成本管理
目标成本是指企业在一定时期为保证目标利润的实现，并作为合成中心全体职工的奋斗目标而设定的一种预测成本，它是成本预测与目标管理的产物[8]。对于其他企业来讲，企业会设定企业的利润总额，结合市场的价格进行利润总额预测，并对实现的净利润有着严格的要求，因此根据净利润的要求，会设置生产的成本。航空企业由于生产的复杂性，与一般制造企业的目标成本的设定有所不同。在签订合同时，企业会根据项目的可行性研究报告及目前的市场情况，结合以往生产成本的特点，利用历史数据对工时费及材料费进行预测，通常有具体的计算公式，在生产的每一个阶段会对成本进行核算，对于超额的成本需求，会与合作方进一步商定决定，制定更适合于生产的目标成本。在进行目标成本的管理时，经常会对工作结构进行分解，进而对目标成本进行分解，以完成对目标成本进行更好地管理[9]。
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第 3 章 基于 WBS 的民用机成本分解模型构建 ..... 12
3.1 民用机项目介绍 ......... 12
3.2 民用机总目标成本制定 ...... 13
3.3 民用机工作分解 ......... 15
3.4 民用机成本分解 ......... 15
3.5 本章小结 ............ 31
第 4 章 基于 WBS 的某新型民用机成本分解算例 ............ 32
4.1 某新型民用机介绍 ..... 32
4.2 某新型民用机的工作分解 ........... 32
4.2.1 某新型民用机研究阶段工作分解 ..... 32
4.2.2 某型号民用机生产阶段工作分解 ..... 33
4.3 新型民用机成本分解 .......... 34
第 5 章 某新型民用机成本优化 ......... 41
5.1 挣值法在民用机成本优化中应用的合理性 .......... 41
5.2 挣值法的基本参数 ..... 41
5.3 新型民用机应用挣值法进行分析控制 ......... 42
5.4 本章小结 ............ 45
第 5 章 某新型民用机成本优化
5.1 挣值法在民用机成本优化中应用的合理性
在民用机项目的成本优化方法中，偏差分析法是常用的一种方法。偏差主要从两方面考察：进度偏差（SV）、成本偏差（CV）[41]。挣值法是于 1967 年美国国防部开发，并将其成功的应用于国防工程中。挣值法可以在项目进行中设置多个关键测评点，可根据组成部分的重要性、时间考核、成本测算等多个因素来进行设定[42、43]。挣值法的核心在于测评一个项目是否在规定的时间里按照规定的成本额度完成相应的工作，用一定的方法来进行资源消耗及完成情况的测评，成本是否在规定的范围内，差额较大时，找出影响进度或成本的因素，并对其进行调整，以便在后续的生产或其他过程中能够合理的分配成本及各个项目的时间。采用挣值法时，以工作包为对象，方便分析各个工作包的实际成本、预计成本、实际进度与预计进度之间的差额，并对其进行调整。 为了测评进度和成本，设定以下三个因素： 计划价值 PV：到既定的时间点前计划完成活动或 WBS 组件工作的预算费用。挣值 EV：是在既定的时间段内计划活动或 WBS组件的实际完工工作的预算费用。实际费用 AC：是在既定的时间段内完成计划活动或WBS 组件的工作发生的总费用[44、45]。AC 在定义和内容范围方面必须与 PV 和 EV 相对应[46]（如仅包含直接小时、仅包含直接费用，或包括间接费用在内的全部费用）。 #p#分页标题#e#
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结论
本文首先分析民用机生产的特点及成本的构成，介绍目标成本管理、工作分解结构、成本分解结构的相关理论。并针对具体项目的工作及成本进行有效地工作分解、成本分解，将成本分为了几大部分，包括：研发成本、生产成本、发动机成本，针对成本构成中不同组成部分的特点，选取恰当的成本分解方法。由于本文是对新型民用机的研究，因此，与以往的考虑有所不同，考虑成本时，要将研发成本计入考虑到成本分解中来，本文利用灰色预测模型对研发成本进行了预测，对兰德公司 DAPCA IV 模型利用偏最小二乘回归对其进行修正，对工程工时、工艺装备工时、制造工时、发动机成本等进行了分解，并选取了 16 种不同类型的民用机对修正后的模型进行检验，模型的预测准确性较高，因此用此方法对生产阶段以及发动机的成本进行了分解。求解出工时与指标配额的函数关系，论文主要的思想是：无论是在整体的成本分解中，还是在对某个组成部分进行成本细分时，均可以采用此种思想，求出因变量与关键指标的函数关系，对成本做出更有依据的分解。 针对飞机制造企业在生产新产品时进行有效的工作分解及成本分解进行了研究，制定了有关新型民用机成本费用管理方案，根据以往合同平均价格基线并考虑新产品的特殊成本制定合理的合同价格，为企业的具体生产设定总的目标成本，完整的构建了一套适用于新型民用机的工作分解结构（WBS）及成本分解结构（CBS）。从对目标成本的制定到分解，到具体项目的实施，成本费用管理方案在整个过程中起到了至关重要的作用。合理的工作分解结构能够有助于对具体生产环节成本的分解，并为生产材料的购买、制造、安装等问题提供了价格基线，有效地提高新产品生产的效率，这对企业的信誉及竞争力具有重要的作用。对于其他领域，如：制造业、房地产、大型产品生产、重型产品制造，同样具有借鉴意义，具有很好的现实意义。在成本分解后，在项目具体的实施过程中，对成本的监督和优化是必不可少的过程，本文采用挣值法对生产成本进行优化，将生产阶段的优化分为两个部分，按照项目的进度划分，第一阶段主要为项目工作量的40%，其余为第二阶段，分别按照进度差异，与成本差异进行分析，找出各个工作包中的不足并提出了一系列的改进措施，提高成本的管控效率，在对第一阶段进行管控的基础上，第二阶段的成本偏差及进度偏差得到了显著的改善。
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参考文献(略)
