1 引 言
1.1 研究背景及研究意义
2015 年夏天美国波士顿公司发表了《全球制造业的经济大挪移》① 该报告指出，若把美国的制造成本设为基准指数 100，那么中国的制造成本指数高达 96。也就是说，假如在美国制造同样一件产品成本是 1 美元，在中国制造需要 0.96 美元②。我国以出口为导向的制造业的优势地位面临严峻挑战，目前钢铁，冶金等重工业正面临着去产能，去库存的压力，正是因为看到了这样一个危机的潜伏，我国也相应制定了制造业的 2025 计划和制造业+互联网等概念，以跟上世界产业变革的步伐。当前我国的制造业尤其是大型离散制造业已经到了一个不得不做出改变的瓶颈期。 今日的中国早已成为了世界的工厂，但国内仍然相当一部分产业依然停留在产业链的最低端，赚取微薄的利润，产品技术也逐渐被市场所淘汰。中国制造业面临从未有过的危机，2015 年年初德国发布了其工业 4.0 的蓝图，与此同时我国国务院也发布了《中国制造 2025》，应对制造业全球发展的新动向以及我国自身经济发展的新模式。突出了创新驱动，不再强调经济增长的速度开始强调经济增长的质量。但随着中国经济进入中速增长的新常态，我国制造业的发展也面临越来越严峻的挑战，依靠创新来化解危机是中国制造业的必由之路。这里的创新不仅仅是包括科学技术上的创新也包括内部管理制度尤其是成本管理水平的提高，成本管理方式的创新。在国家转型升级的过程中制造业对成本管理的水平亦提出了更高的要求。本文意图通过对制造业各项成本动因的分析，结合大型跨国制造企业的实际案例及先进经验，同时也试图挖掘企业资源计划类软件如 SAP 在企业价值链各个环节中的积极作用，为经济转型中的中国大型离散制造企业提供借鉴。
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1.2 国内外成本理论研究现状
我国在改革开放以后，国内企业开始努力学习借鉴西方发达国家管理会计中的先进思想和方法，上世纪八十年代初期国内的成本研究团体就开始通过学术交流活动，结合我国成本管理工作经验的实际情况，开展理论与实践探讨会并把成果集结成册出版了《成本管理文集》。强有力的推动了我国成本管理理论的研究工作。在我国三十多年的改革开放，不同的企业在此期间得以转型升级和逐步建立现代企业制度。一些先进企业总结成本管理改革经验，努力降低成本、提高了企业效益，对实际成本进行精确核算、设定并追踪目标成本，实施作业成本管理。这些成本管理的实践与理论对于我国企业和学界都是全新的，具体体现在以下方面： 研究并借鉴国外的财务成本管理经验把适合我国当前多数企业实际需要的标准成本法、责任成本法、目标成本法、成本决策、成本预测和近十几年孕育的适时制与倒扎成本法、成本企画、作业成本法以及作业管理的实施、PLC 成本会计（产品生命周期）以及战略成本管理等。研究的同时要结合我国的国情以及单独企业具体情况具体分析。有些方法可以考虑拿来主义直接引进，有些方法应根据实际加以改善，而有些方法只能在少数具备现实条件的企业采用可以考虑局部吸收。 成本管理理论为经济服务。成本管理不仅仅局限于在企业内部价值的提升,还应兼顾外部整体的价值链。我国的成本研究人员早已认识到这点。产品的制造过程是首先需要关注的 核算历史成本要与未来成本预测相结合相应的,成本管理的内涵也悄然发生了重大的变化由物理的产品成本扩展到非物理的产品成本 如环境成本，人力成本等。为了适应经济的发展，成本管理是一个整合的整体的系统的观念必须被树立起来,通过对成本管理的对象、成本形成的全过程、成本管理方法进行全方位的分析研究来构建多维度全局观的成本管理模式。
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2 大型离散制造业成本管理系统体系结构研究
2.1 现代制造业成本管理理论研究
首先所谓成本是企业为了某项资产或者劳务所付出的以货币测定的价值牺牲，或者说是实现某一特定目标所失去或放弃的资源，简称产品成本。西方会计学认为直接消耗某项资产带来了成本，通过产生某项负债而导致未来将付出价值牺牲也产生了成本。④ 生产成本是企业对象化的费用。成本控制这一词汇最早源于美国《会计控制法》该法是 20 世纪 30 年代由美国哈佛大学企业管理学院制定，重要的目的在于控制成本并不断降低成本。确保企业完成既定成本目标就是所谓的成本控制。必须要借助成本控制这一手段目标成本的使命才能得以完成，在成本控制中，成本指标与预定指标之间差异得以在生产的过程中显现出来。通过对于偏差的及时纠正，既定的成本目标得以实现。成本控制的意义，若仅仅是确保既定目标的完成是不够的，更重要的是要能实现超额完成成本计划，实现更好的效果。此外有效控制成本，可以使企业降低费用成本提高经营效益、是企业生产经营的主要目标，而有高效率的控制成本是企业生存发展，核心竞争力得以提高的必由之路。对于大型离散制造企业而言也同样如此。企业盈利的最大瓶颈就是成本过高，众多企业生产运营的重点早已瞄准了降低成本提高效率。科学、有效的成本控制，可以节约企业资源投入，降低成本，进而增强企业的盈利水平，也确保了企业财产物资的安全性完整性，浪费丢失、计量不准等现象得到有效控制。
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2.2 订单承接模式下成本管理的特点
成本核算所提供的产品成本信息是成本管理的立足点，成本管理的整体效果对其准确性提出了很高的要求。业务量的多少是影响成本的唯一因素 作为传统成本核算方法的基础。在过去高度人力密集型的企业有其存在的合理性。这些企业将较少的间接制造费用按人工成本为分配标准进行分配。然而，随着人工成本占产品成本的比例降低越来越低的水平,而间接费用在总成本中的权重比例不断上升环境下，如再采用传统的成本计算法会使成本核算严重失真:第一，总成本占比越来越大的制造费用被在产品成本中占比越来越小的直接人工去分配;第二，越来越多的作业费用比如机器调试，质量检测，开工准备，这些作业费用与工时不大相关;第三，产品实际耗用量在不同批量中的差异被忽略。因此，如果还接着使用传统的以人工成本为主的成本计算法严重扭曲产品的信息。若以此错误的产品成本信息为导向的成本信息、会极大的干扰经营决策。造成企业错误选择经营方向，失去了提高竞争优势的机会。 生产成本的管理是传统的成本管理的主要工作, 拥有很大的局限性，忽略了对产品生产成本的差异分析，寻求成本降低的途径。往往是在生产领域降低成本的努力收效甚微，扩大成本管理的范围对于企业在竞争激烈的市场上获得成本领先，扩大市场份额，是十分必要的。 传统的成本管理缺乏预见性，是短期的成本管理，过多的着眼于第一个生产周期的成本管理，对当期的成本资料分析后得出的考核责任成本，仅仅局限于事后分析。企业的长期生存发展目标与这种短期的成本管理背离，容易导致企业的短期过激行为。
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3 大型离散制造企业成本计划与控制的关键模式的分析 .... 19
3.1 大型离散制造企业成本管理的特点. .... 19
3.2 成本控制系统需求分析 ....... 22
3.2.1 成本管理系统实施的总体目标 ......... 22
3.2.2 成本控制系统与企业原有系统的集成 ....... 23
3.3 离散制造业生产成本降低方案 ........... 23
3.4 离散制造业项目装配成本降低方案 ............ 24
4 大型离散制造企业成本管理的战略思考 .......... 26
4.1 以技术创新促进成本管理. ........ 26
4.1.1 创新提案及技术革新 ......... 26
4.1.2 内部组织结构的创新 ........ 26
4.1.3 工作程序方面的创新 ........ 27
4.2 采用作业成本管理思维推进成本管理. ......... 28
4.3 重视差异化战略中的成本问题. ............ 31
5 软件系统在大型制造业成本管理中的应用. .... 34
5.1 ERP 系统各模块的功能设计及在成本管理中的作用. .... 34
5.2 A 集团在利用 SAP 系统进行成本管理过程中的经验 ............ 41
5 软件系统在大型制造业成本管理中的应用
5.1 ERP 系统各模块的功能设计及在成本管理中的作用
首先需要再次介绍什么是 ERP。Enterprise Resource Planning 企业资源计划最早由美国 Gartner Group 公司于上世纪九十年代提出。是针对物资资源管理（物流）、人力资源管理（人流）、财务资源管理（财流）、信息资源管理（信息流）集成一体化的企业管理软件，ERP 软件各模块的功能设计和作用如下 客户订单管理、生产计划管理功能、生产排程功能、外发加工管理、物料需求管理、采购计划管理、仓库管理、人事工资管理、财务管理等功能 如果说 ERP 对流程式制造(Process Manufacturing)作用是辅助性的。因其加工流程是固化的，材料经过每一个工序的时间也是固定的。通过软件和控制手段让其生产周期产生丝毫的改变，可是则对于离散制造型企业却往往能够起到决定性的作用，具体到某一个零件或部件工艺路线与参数具有一定刚性特征，但多个零部件关连、组合、配套则决定了灵活性，完全可以实现对整个过程的优化，有效缩短制造周期。 离散制造型的企业的生产能力不像连续型企业主要由硬件即设备产能来决定，离散制造业的产能往往是不固定的。而主要以软件或者说是加工要素的配置合理性，比如过程控制，工艺决定 具体生产工作的安排等等。两个不同离散型企业也许拥有同样规模和硬件设施。但因其内部管理水平，信息传递的效率等差异导致的最初产出结果也许是南橘北枳的效果，从这个角度上来说，离散制造型企业通过广义的软件和管理（相对硬件设施而言）方面的改进来可以极大的发掘离散制造业潜力，提升其市场竞争力。 #p#分页标题#e#
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结论
本文围绕大型离散制造业的成本管理与控制展开，并通过对目前成本学界比较主流的新的成本理论的介绍与分析，可以得出：成本的管理不可以片面的只停留在强调节约和节省上，为了降低成本水平而去控制成本。狭隘的成本观念只能让成本控制的目标变得更加遥不可及。纵观美日欧等发达国家大型企业的成本管理。无论是作业成本法，精益化生产，还是成本企划其背后运用的都是系统化的、全方位的成本战略管理观念，无论是使用具体的工具方法再到参与其中的人员，无不充分体现了这一点。如果不能突破陈旧的成本管理观念，企业的成本管理与核算恐难提供有用的成本信息。 就大型离散制造业而言，这一观点体现的更加明显。大型离散制造业的产品全流程长，涉及的因素繁多，方方面面都要加以兼顾这些特点都造成了离散制造业成本管理的困难。在成本控制的实施过程中需要考虑以下的问题。从规划与设计成本阶段开始主动的抓住成本控制的主脉络，再考虑通过主脉络牵动其他次要轴线。随环境的变化企业成本控制目标及手段要相应而变，围绕企业的组织流、物流、现金流、信息流等大数据信息要转化为主动性成本控制的推动因素；企业的成本控制系统和反馈系统要有机的结合起来。执行控制系统要做到与控制决策信息系统相互支持。企业诸多的作业活动 Activities 都会对具体的成本项目造成影响。具体的作业活动同时又对多个产品子项目相互关联。这些作业中的增值作业与非增值作业亦需要加以确定并进一步的分摊分配，均涉及到离散制造业的信息化，此外如何实现成本控制的主动性从根本上提高离散制造业的成本竞争力需要从根上抓起，细化到人员行为、内部管理模式、支持系统信息化多角度寻找解决方案。
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参考文献(略)
