第一章 绪论
1.1 研究背景及意义
我国在 2006 年对审计准则进行了修订，此次新准则的一个变化就是强调审计工作应该以评估被审计单位重大错报风险为起点，审计人员应紧紧围绕着评估出的审计重大错报风险来设计和执行实质性测试程序，避免事务所未对企业进行重大错报风险评估就盲目实施实质性程序。新准则要求审计人员在进行审计工作时刻把降低风险作为首要任务，因此，如何识别、评估、控制重大错报风险是整个现代风险导向审计的核心。新准则同时也强调了以财务报表重大错报风险为起点和核心的审计思路，重大错报风险在审计实务中的地位和作用越来越重要。从新审计风险模型可以看出，在可接受风险水平给定的情况下，评估的重大错报风险越高，检查风险水平越低。评估的重大错报风险越低，检查风险越高。而检查风险主要取决于审计师的能力和独立性，因此在不考虑审计师自身特点的情况下，审计风险主要取决于重大错报风险的评估。由此可以看出，重大错报风险评估是审计初始业务最重要的部分，同时评估出风险的大小也决定了实质性程序的性质、时间和范围。 X 单位是陕西境内一家中小型会计师事务所，经陕西省财政厅批准与 2006 年 11 月成立，业务范围除了常规的审计外，同时还包括税务代理，管理咨询，工程造价咨询等多种业务。服务范围包括审查企业财务报表，办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务。同时也承办一些税务代理、会计顾问及其他法定审计咨询业务。近几年来市场经济发展迅速，审计业务需求激增，若审计人员不能准确评估重大错报风险水平便不能实施正确的实质性程序，最终也会影响到审计质量。会计师事务所对此的根本应对措施便是准确评估被审计单位的重大错报风险水平，针对评估出的会计报表层次重大错报风险提出总体应对措施，针对评估出的认定层次采取进一步的审计程序。
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1.2 国内外研究现状
国际审计和鉴证准则委员会在 2003 年发布了 3 个新的国际审计风险准则，分别是：ISA3155《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》、ISA3305《针对评估的重大错报风险实施的程序》、SA5005《审计证据》，这 3 个准则在强调“重大错报风险”概念的同时也界定了新的审计风险模型：审计风险=重大错报风险×检查风险，并规定评估重大错报风险为必要审计程序，这将有利于审计师围绕此设计和执行审计程序，最终实现审计目标。国际会计师联合会下属的国际审计和保证准则委员会紧紧围绕如何提高审计人员评估风险、发现舞弊的能力，适时对现行审计准则进行了修订，于 2003 年 10 月发布了 3个新国际审计风险准则。该准则通过改进审计业务流程增强实施审计程序的效果，区分评估的财务报表整体层次和认定层次的重大错报风险采取不同应对措施，力保所获取审计证据的充分、适当性。 SIA315 对重大错报风险出具了权威的定义为：即重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。就具体的影响因素的研究来看较为被大众所知的为是 Christine Helliar 等人，他们从固定审计风险角度出发，并采用问卷调查形式分析控制风险与固定风险的关联度，总结出固定风险和控制风险是影响重大错报风险的关键影响因素[1]。
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第二章 重大错报风险评估基本理论
在重大错报风险管理中，准确地对风险进行评估才能把控风险应对风险。重大错报风险评估的实质就是找出风险发生的可能性。重大错报风险评估是现代风险导向审计的核心，注册会计师依据评估出的被审计单位重大错报风险水平来设计和实施进一步的审计程序，因此重大错报风险的评估决定着审计工作的效率和效果。
2.1 重大错报风险种类及特点
根据审计准则的定义：重大错报风险是指财务报表在审计前就存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险有关，独立于财务报表而存在。重大错报风险是财务报表审计前其报表本身固有的风险，错报的金额或性质应该是重大的，是其单独或连同其他错报一起足以影响报表使用者的判断或决策的错报，否则就属于非重大错报。重大错报的存在仅仅是一种可能，并不是已经肯定其存在。错报，应包括财务报表金额的错误或舞弊，以及报表附注披露内容的错误或舞弊。 重大错报风险分为财务报表层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险，认定层次的重大错报风险又分为各类交易、账户余额、列报与披露认定层次的重大错报风险。财务报表层次的重大错报风险是指企业的财务报表层次存在重大错报的可能性。此类风险通常与控制环境有关，也可能与其他因素有关，例如经济萧条。此类风险通常难以界定于某类交、账户余额和披露的具体认定；相反此类风险增大了任何数目的不同认定发生重大错报的可能性.
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2.2 重大错报风险评估方法
审计准则要求注册会计师应当实施重大错报风险评估，了解被审计单位及其环境，以识别和评估重大错报风险，但对重大错报风险的具体构成因素以及采用什么方法量化重大错报风险并没有规定。在风险评估理论研究中，评估方法主要有定性评估方法和定量评估方法。 定性评估方法主要依靠审计人员的观察、职业判断、调查与分析，借助经验和专业判断能力来进行定性评估。评估人员也可以借助专家的意见，利用专家打分的方式完成评估。这种方法对风险因素考虑较为全面，且不需要统计资料和复杂的数学运算，但对评估人员的素质和经验要求较高。目前，国内大多会计师事务所实施的风险评估方法是内部控制评价法，该方法主要通过了解企业的内部控制，根据企业的业务着重去了解企业的销售与收款循环，采购与付款循环，生产与仓储循环以及货币资金循环等较为重要的业务循环。同时还了解与内部控制有关的政策与制定的相关程序，考虑影响错报的主要因素以及错报发生的可能性。接着通过控制测试来验证内部控制的设计与执行效果，主要通过观察，询问以及结合穿行测试程序。最后评价内部控制是否在防止或发现和纠正会计报表中的重要错报中有效。通过对内部控制的评价来确认是否利用以及在多大程度上利用内部审计的工作以及确认实质性程序的性质、范围和时间。
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第三章 X 会计师事务所重大错报风险评估现状及分析 ........... 12
3.1 X 会计师事务所基本概况 ........... 12
3.2 X 会计师事务所重大错报风险评估制度及规定 ....... 13
3.3 X 会计师事务所重大错报风险评估运行调查 ........... 21
3.4 X 会计师事务所重大错报风险评估体系中存在的问题 ........... 25
第四章 X 会计师事务所重大错报风险评估改进设计 ....... 28
4.1 重大错报风险评估范围的完善 ........... 28
4.2 重大错报风险评估方法的优化 ........... 29
4.3 重大错报风险评估方法的具体应用 ........... 31
第五章 X 会计师事务所重大错报风险评估改进实施保证措施 ......... 46
5.1 加强相关实务经验的培训 ........... 46
5.2 加深对新的审计模式的理解 ....... 46
5.3 提升监督力度的新高度 ....... 47
5.4 将信息库的建设提上新日程 ....... 47
5.5 推进风险评估软件以及其他辅助审计软件的开发 ........... 48
5.6 加快与高校的合作步伐 ....... 48
第五章 X 会计师事务所重大错报风险评估改进实施保证措施
在 X 会计师事务所调研的六个月里，通过对重大错报风险评估相关的制度规定以及事务所实务操作的真实运行情况的调研，我认为 X 会计师事务在重大错报风险评估方面是需要完善的。由于 X 会计师事务所的审计业务是由一部分经验较为丰富的审计人员带队，在实务操作中他们有较谨慎的态度，目前为止 X 会计师事务所并未发生大型的审计事故，但是事务所的长远发展不应当依赖经验丰富的审计专家。事务所本身就是一个流动性较强的行业，其长远的发展应当依靠其建立起的完整且有效的重大错报评估体系。虽然目前存在的问题不会对其产生致命的危险，但考虑到信息时代下数据化操作的不断更新以及相关审计理论的不断完善，为了 X 会计师事务所的长久发展我认为应当从以下几个方面去改善和提高。
5.1 加强相关实务经验的培训 #p#分页标题#e#
人员是会计师事务所的主要资产，人员相关业务素质的高低直接决定了审计业务的质量，尤其以人才为稀缺资源的现代社会，会计师事务所更加注重业务素质过硬的人才的吸收和招纳，但是以 X 会计师事务所目前的情况来看，资深的审计人员较少，大部分为从业不足 5 年的人员，因此如何提升业务人员专业素质显得更为重要。 审计主要是根据实务经验以及相关理论知识对审计对象进行判断的工作，特别在重大错报风险的评估、以及实质性程序中的测试与分析性程序等都大多依靠注册会计师的职业判断，因此存在较强的主观性，并对审计质量产生重要影响。注册会计师的职业判断是审计工作不可或缺的关键因素，但是由于每个注册会计师的知识构成，实务经验的参差不齐使得他们之间的认识可能存在较大的差异。我国注册会计师在经过注册会计师的相关考试后在专业知识学习上是合格的，但缺乏丰富的职业经验，职业判断水平不高，X 会计师事务所的从业人员中 40%的人员通过的注册会计师的考试，在事务所从业工作达到 5 年的人确凤毛麟角。因此，应通过后续教育和工作培训来强化注册会计师的风险意识，通过由经验丰富的老员工介绍实务操作中不同行业中在重大错报风险评估应当注意的重点，增强新的从业人员在重大错报风险评估职业判断能力，使其以应有的职业谨慎态度和超然独立性执行审计业务，从而降低重大错报风险，提高审计质量。
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结论
目前 X 会计师事务所承接的客户主要是中小型企业，主要业务是财务报表审计业务，由于这些客户的规模较小、组织结构较直接，因此在审计过程中在重大错报风险评估阶段主要通过相关影响因素的定性分析，而且整个审计过程主要通过实质性程序来得出审计结论，虽然在目前来看并未产生重大失误或者审计失败，但是随着事务所规模不断的壮大，已经逐步接触到了规模大，组织结构复杂、管理层分散的大型企业，而这些企业可能会更容易隐藏企业的舞弊或者粉饰财务，因此 X 会计师事务所能否充分评估重大错报风险是接下来快速扩充业务时要考虑的主要问题。鉴于此我本次的论文主旨就是对 X会计师事务所在重大错报风险评估方面提出了改进的建议，并通过公交公司的年审资料在模糊综合评价方法进行了实际的应用，得出的重大错报风险评估的结果，在一定程度上实现了定性结果的量化，在本次论文写作过程中我主要取得了如下的成果：
（1）通过相关专业论文、期刊以及书籍的阅读，了解了重大错报风险在国内外的研究现状，并且研究了重大错报风险的基础理论，目前现阶段理论界重大的风险评估对主要方法。
（2）通过为期六个月在 X 会计师事务所的调研和学习，了解到了其重大错报风险评估现状并对其进行了分析，本文详细阐述 X 会计事务所重大错报风险评估的内容、程序以及方法，并且结合设计的问卷访谈，分析其在重大错报风险评估中存在的问题。
（3）针对 X 会计师事务所存在的问题，结合重大错报风险的定义，具体划分了重大错报风险的影响因素，构建了重大错报风险评估指标体系。
（4）为了实现重大错报风险结果的量化，提出了目前研究已经较为成熟的模糊综合评价方法，以 X 会计师事务所某一项目为研究对象，通过该方法的应用得出的重大错报风险量化的结果，通过与 X 会计师在重大错报风险得出的结果进行对比，分析产生差异的原因，并针对 X 会计师事务所重大错报风险评估改进实施提出了一系列的保证措施。
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参考文献(略)
