1 绪 论
1.1 选题背景和研究价值
2009 年和 2011 年福布斯公布税负痛苦指数排行榜，中国内地均位居第二。如此高的排名引发了国内关于中国税负的激烈讨论。部分专家，如社科院杨涛，认为该指数不能反映我国真实税负；另一些专家，如孙玉栋教授、高培勇所长以及马光远等，认为该指数具有借鉴意义，而且承认我国整体税收负担偏高。 税负痛苦指数尽管存在争论，但是中国宏观税负和企业税负较重已是不争事实。 宏观方面，根据社科院发布的《中国财政政策报告 2009/2010》，2009年按全口径计算的中国政府财政收入占 GDP 的比重达到 32.2%。另有社科院发布的《中国宏观经济运行报告 2012》显示，在2012 年，政府收入/GDP 的比重约为 28%，考虑土地出让金，全口径宏观税负大于 33%。按照世界银行的标准①，作为发展中国家，中国宏观税收负担已经超出高收入国家水平，并且存在增长趋势。 微观方面，新浪财经报道，中国企业的平均税负在 40%以上，有的高达 60%②。前国务院总理温家宝也提到中小企业税负过重，决定延长小微企业税收优惠政策并扩大范围。2014年 7 月，在“中国财税改革论坛 2014 新常态经济与财税改革方案实施高端论坛”上，与会专家表示中国企业当前的税负较重，呼吁稳定和降税。2014年 7 月下旬，财政部经济建设司发布报告显示，当前我国企业税费负担较重。在考虑税收、政府性基金、各项收费和社保金等项目后，企业综合税收负担达 40%，超过经合组织成员国的平均水平③。 面对税负过重，税收负担不均的现状，为了优化税收结构，扩大消费需求，促进产业结构优化升级，降低企业税负，政府实施了一系列结构性减税政策。其中，对企业税负影响较大的政策包括：增值税转型、继续实施西部大开发税收优惠政策、实施新所得税法、对关税政策进行调整、实施营业税改征增值税试点。 与税收一样，成为近几年经济热点话题的还有市场化改革。市场化改革是我国经济发展的既定方向。
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1.2 研究的目的、意义和内容
市场化改革和结构性减税近年来一直都是政府和经济主体关注的大事情。从宏观上讲，市场化改革之路走好了，中国经济才能在发展的道路上以更为健康的方式得到可持续发展；从微观上讲，结构性减税关系到所有市场参与者的切身利益，税收下降可以提高经济主体发展经济的积极性，创造更良好的经济态势。 两大经济政策主题都是为了促使我国经济更好发展，那么二者之间存在什么样的关系呢？考虑到工业制造业在经济中所占比重比较大，宏观政策环境的变化一定会对该行业产生重大影响。因此，本文第一个目的是研究市场化水平对工业制造企业实际税负的影响情况。 为了能够内外兼顾，本文另一个目的是考察某项内部活动与工业制造企业实际税负之间的关系。在企业内部活动中，关联交易在企业集团之间频繁发生，而已有研究又经常将关联交易与企业避税动机联系在一起，但是却少有就前者对后者的影响程度进行研究。鉴于此，本文的第二个目的是考察关联交易对工业制造企业实际税负的影响。 本文的研究具有学术意义和实践意义。 以企业税收负担为中心的学术研究很多，其中研究企业税收负担影响因素的文章并不少。但是在查阅梳理大量文献之后，本文发现将市场化水平纳入考虑范围的研究少有。此外，关于关联交易避税动机的研究很多，但是实证研究较少。通过本文的研究，可以丰富关于企业税收负担的理论研究与实证研究。
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2 文献综述与名词释义
2.1 文献综述
国外常用经济自由程度来判断一个国家或一个地区市场化发展情况，并为此创建了经济自由度指标，将某个地区的经济自由情况予以量化。国外关于经济自由度的研究主要在于：经济自由度的定义、经济自由度与经济增长的关系（宏观角度）、经济自由度与企业行为关系（微观角度）。 经济自由度的定义。美国传统基金会（Heritage Foundation）将经济自由定义为政府在生产、分配、消费等方面管束的消除。加拿大弗雷泽研究所（Fraser Institute）定义的经济自由更加广泛：经济自由的核心内容是个人选择、私有财产保护以及交换的自由。Gwartney 、Block 和 Lawson 在 1975 年最先提出世界经济自由度指数一说。现在的经济自由度指数由《华尔街日报》和美国传统基金会通过年度报告的形式每年更新一次并对外公布，报告涵盖100 多个国家和地区，是全球权威的经济自由度评价指标。Berggren（2003）认为经济自由意味着更少的政府干预、更有效的私有财产保护制度、更健康的法律制度、更公平的竞争机制和更少的管，他将经济自由度定义为反映一个经济体市场经济程度的综合指标。Berggren（2003）和Nystr?m（2008）认为应该从政府规模，法律制度和产权安全，货币稳健，国际自由贸易，债务、劳动力和商业管制五个方面来衡量经济自由度。Hall 和 Lawson（2013）在对经济自由度指数有关问题进行研究时指出，经济自由度强调私有财产、法律法规、自由贸易、货币稳健和政府角色限制的重要性。 经济自由与经济发展。许多国家都提倡经济自由，这主要是因为他们相信自由的经济环境更能够促进经济发展。Berggren（2003）研究发现具有自由经济特征的政策能够促进经济增长，稳定、自由的经济环境能够促进收入平等。Gounder（2008）采用经验研究方法对斐济群岛共和国内政治民主自由、经济自由与经济增长之间的关系进行分析，其结果表明民主政治和经济自由对经济增长有促进作用。相反的，一个缺乏政治民主自由和经济自由的环境对经济增长产生阻碍作用。
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2.2 名词释义
市场化基于市场而提出。市场原本是指买卖双方进行交易的场所，而今市场不仅局限于交易场所而且还包括了所有的交易行为。市场是社会分工和商品生产的产物，具有自发性、盲目性和滞后性。为了减少市场带来的弊端，我国曾一度实行计划经济体制，依据计划配置经济资源并进行收入分配。所有与经济有关的事项都按计划进行。但是，随着经济的发展，完全的计划经济无法适应新形势的需要，计划经济改革应运而生，“市场化经济”和“市场化改革”被频频提及。 市场化常用含义有两种：一是指建立国家调节的市场经济体制，形成统一的市场运行机制和市场体系，属于名词；二是指在短期内实现用市场经济体制取代双轨过渡体制的改革过程，属于动词词性。市场化指的是运用市场作为解决社会、政治和经济问题等基础手段的一种状态，这也意味着政府放松对经济的管制，发展更加自由的经济。市场化过程是以市场型管理体制为重点，以市场经济的全面推进为标志，以社会经济生活全部转入市场轨道为基本特征，把特定对象按照市场原理进行组织的行为，通过市场化实现资源和要素的优化配置，从而提高社会的整体效率，推动社会进步。 在学界，用于衡量市场化水平的指标经历了从简单到复杂的发展过程。目前，用于衡量市场化发展水平的指标多种多样，而被大多数学者所接受的是樊纲和王小鲁等创建的市场化水平指标。他们从政府与市场的关系、非国有经济的发展、产品市场的发育程度、要素市场的发育程度、市场中介组织发育和法律环境制度五个方面综合考虑，得出了各分解指标，并按一定的方法计算出了市场化水平的综合指标。本文以该指标为基础并对其加以处理，然后以处理结果来衡量市场化水平。
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3 理论分析与假设提出 ........16
3.1 基本理论分析 ........16
3.1.1 税收效应 ........16
3.1.2 理性经济人理论 .......16
3.1.3 博弈论............16
3.2 具体理论与假设 .....17
3.2.1 市场化水平与企业税负......17
3.2.2 关联交易与企业税负 .........20
4 变量选择、模型设计和样本选择 ............22
4.1 变量选择 ......22
4.2 模型设计 ......25
4.3 样本选择 ......26
5 描述性分析和回归分析 ............27
5.1 描述性分析............27
5.2 回归分析 ......30
5 描述性分析和回归分析
5.1 描述性分析
在样本数据取得之后，本文利用 stata12.0 对取得的原始样本数据进行一般性描述分析，具体结果见表 5.1：根据表 5.1 的分析数据可知样本值具有以下分布规律： 在上市工业制造企业中，因变量企业实际税负（T）的权距为 0.964，最大值与最小值之间的差距比较大（因其值在 0-1 之间），行业内各企业的税负存在差异，而其方差为 0.004，说明工业制造企业整体税负的波动比较小，实际综合税收负担率分布比较集中。 控制变量中的企业资产（A）、资产集中度（CI）和税务筹划水平（TP）各自的方差均比较小，样本值的波动较小，分布较为集中，也即是说，我国工业制造业企业在资产总额以及税收筹划方面的差异不明显；股权集中度（E4）、总资产收益率（ROA）和存货流动资产比（GLA）各自的方差比较大，尤其是股权集中度和存货流动资产比，这说明样本中这几个指标值波动幅度大，分布不集中，具有明显的差异。 自变量关联交易（R）的中值为 1，说明样本中有超过一半的企业发生了关联交易。关联交易额（RL）不论权距还是方差都很大，各个企业在对待关联交易这个问题上存在显著差异；市场化水平指标中，相较于法律中介环境指标（MIE），其他指标的方差比较小，也即是说在市场化指标中法律中介环境指标的波动比其他指标的波动幅度大。 #p#分页标题#e#
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结论
本文围绕地区市场化水平、关联交易对企业税负（包括流转税在内）的影响情况进行研究。文章在变量指标数据选择上，利用几何增长率测算地区市场化水平，以是否发生关联交易及关联交易指标衡量关联交易水平，在衡量企业实际税负时，既考虑了所得税，同时也考虑了所得税以外的其他税收，包括增值税、营业税等，而且考虑了现金流问题，涵盖范围更广，能够合理反映企业总体承担的实际税负；在样本选择上，以 2011-2013 年深市 A 股上市的工业制造企业为样本，剔除了不同行业税率差异对税负的影响；在研究方法上，通过固定效应模型进行回归实证。通过研究，本文得到以下两大结论。 结论一：市场化水平对企业税收负担产生影响。 政府与市场关系的密切程度影响企业的实际税负，政府与市场越密切度高，企业的税收负担就越重；反之税收负担越轻。而市场化综合水平越高，政府与市场的关系越疏远，企业的税负越小。就这点而言，企业的实际税负随着当地市场化水平的不断提高而呈现下降趋势。 非国有经济发展程度越高，在经济中所占比重越大，企业的税收负担会上升。地区市场化水平的提升引发地区非国有经济在经济中所占比例增大，企业税收负担上升。 产品市场的发育程度对企业税收负担的影响不显著。也即是说，市场化水平提升过程中产品市场的改善对企业税负的影响情况暂时不能轻易下结论。 企业的税负对要素市场的发育程度有明显反应。当要素市场发育程度提高时，企业的税收负担也会加重。从这点看，在多种因素的影响下，要素市场不断完善，地区市场化水平得以提高，企业的税负增加。
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参考文献(略)
