1 绪论
1.1 研究背景和意义
随着社会的进步与发展，中国迈向老龄化社会的步伐不断加快。按照我国法定退休年龄的标准，2005—2014 年我国 60 岁以上人口的具体情况如表 1.1 所示，并绘制了如图 1.1 十年老龄人口数量走势图。从表中可以看出，在 2013 年，60 岁以上老年人数已经突破 2 亿大关，2005年至 2014 年这十年中，老龄人口数量的平均增速已经达到 0.5%，截至 2014 年年底，我国 60 岁以上的人口数量已经达到 2.12 亿，约占全国总人口数的 16%。据相关部门预测，我国人口老龄化的高峰将在 2030 年左右到来，到 2050 年，随着世界老龄化程度的不断加深，我国老年人口数量的比重会进一步增加，将占据全国总人口的 28%和世界总人口的 25%，成为世界上老年人口最多的国家。这样一个庞大集体的养老问题已经成为当今社会的舆论焦点。随着社会的不断发展，国家宏观政策的不断调控，一部分养老责任开始逐渐向企业内部转移，由企业和国家共同承担职工退休养老的责任；同时随着社会认知程度的不断提高，企业也逐渐认识到职工的退休福利是具有递延性质的劳动报酬。 国外对退休福利制度及其会计核算的研究较早，并已经形成各自较为完善的会计准则体系。走在发展前列的美国甚至有专门针对养老金的会计准则和其他退休后福利的会计准则，可见其对养老金会计核算的重视程度之深；国际会计准则委员会也在逐步完善雇员福利准则，以使其能够满足世界各国对退休费用会计处理的特殊要求，并顺应国际会计发展的潮流。而关于企业退休费用的会计核算问题在我国目前还是一个难点，主要原因在于：财政部于 2014 年才对《企业会计准则第 9 号——职工薪酬》（CAS9）进行修订并颁布实施，将离职后福利计划首次引入准则，对以往退休费用相关的会计核算方法等内容进行了颠覆，我国退休费用会计的发展尚且处于初级阶段，要改变企业对退休费用收付实现制的处理原则，并对准则新增内容的消化吸收还需要一个漫长的过程。而且针对以设定提存计划退休福利为主的我国，企业内部较少涉及设定受益计划的退休福利，新修订准则对于我国退休费用会计核算现状的适用程度情况还有待进一步研究。
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1.2 研究内容和方法
第 1 章绪论部分，在研究背景及意义的基础上，提出本文研究的主要内容和方法，并对国内外研究现状进行了综述，提出研究中存在的主要问题； 第 2 章通过对退休费用相关理论的概述，对退休费用的内涵及其包括的内容进行了界定，并介绍了相关的退休福利计划和退休费用核算的会计要素等； 第 3 章对企业发生退休费用支出的根源，即退休保障制度进行了介绍，分析了国内外社会保障体系中的退休福利制度； 第 4 章对我国企业退休费用相关会计准则的发展历程进行了介绍，并举例分析了退休费用相关的会计处理，最后对目前我国企业退休费用会计处理存在的问题进行了总结； 第 5 章主要分析了企业财务报告中对离职后福利会计准则的应用情况，对离职后福利会计信息的披露进行了归纳总结，并进一步分析了包含在离职后福利中的退休费用会计的披露情况，最后指出了目前企业财务报告中，退休费用会计信息披露存在的主要问题； 第 6 章分析了国际和美国退休费用会计准则，介绍了各自相关的退休费用会计处理，并通过比较分析，得出对我国退休费用会计发展的一些启示； 第 7 章从国内外退休费用会计的发展现状出发，按照前文对我国退休费用会计存在问题的总结，并在我国经济发展逐步国际化的背景下，设计出了既符合我国退休福利保障制度，又适合我国企业会计人员实务操作的退休费用会计制度，并通过举例分析的方法验证了其可行性； 第 8 章结论部分对全文进行了总结概括，得出主要结论和相关建议，并指出文章的局限性。
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2 退休费用会计相关理论概述
2.1 退休费用的概念及性质
简单来说，退休就是指企事业单位的工作人员退出工作岗位的一个过程。但是具体来说，退休也涉及到很多细节问题，比如非正常情况下，劳动者可能会因为疾病的原因或者是其他各种原因而退出工作岗位，这些非正常的情况在某种程度上可以说是一种特殊的偶然性事件。随着“离职后福利”概念的出现，我们可以将“离职”的类型分为正常离职和非正常离职，那么上述退出工作岗位的特殊事件显然应当被归入非正常离职的范畴，而正常离职的范畴应当是指达到法定年龄以后退出工作岗位的情形。那么，本文所研究的“退休费用”中的“退休”即是指劳动者在达到法定年龄以后而退出工作岗位。 关于“退休费用”的概念，企业习惯上将职工退休以后领取的退休金称之为退休费用，但是目前尚且没有一个成文的规定或者权威的解释。结合离职后福利和退休的定义，本文将退休费用定义为——为了获得职工提供的服务，使职工在退休后可以享受到各种形式的福利，而导致的企业发生的所有支出；这对于职工而言，显然是一项福利，因此也可称之为“退休福利费”。如此一来，退休费用所包括的内容就不难理解了，即职工退休以后所能享受到的福利都源自于企业发生的退休费用支出，那么具体内容包括基本养老保险费、补充养老保险费、基本医疗保险费、补充医疗保险费和其他退休福利费等。 关于退休费用的性质，目前已经形成一个统一的认识——退休费用是职工劳动力价值的组成部分，源自于职工在职期间所提供的服务，职工退休以后所能领取的退休福利也是以服务期间提供的劳务为基础的[66]，可见退休费用具有递延劳动报酬的性质。应当在职工为企业提供服务的期间，对相关的退休费用进行确认，并同时确认相关的负债，从而对企业承担的应提存退休福利费的义务进行核算，这在 CAS9(2014)的离职后福利的相关规定中也有所体现。
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2.2 退休福利计划
（1）退休费用的管理方式。独立于企业的基金组织管理就是企业按期提存的退休福利费用统一交由独立的第三方主体进行经营管理，待职工退休以后直接从独立的第三方获取福利；而未置存基金组织的管理方式，对企业是否每期对退休费用进行提存不做强制性要求，职工退休以后从企业领取退休福利，此种方式不能保障职工的利益，增大了按期领取退休福利的风险。
（2）企业按照退休福利支付义务的完成时间，可将退休福利计划划分为设定提存计划和设定受益计划。我国 2014 年新修订的职工薪酬准则在离职后福利的章节分别对离职后福利计划进行了介绍，设定提存计划是指，向独立于企业和职工以外的第三方——基金缴存固定费用以后，企业对进一步支付不再具有义务[4]；而设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利计划[4]。
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3 国内外退休保障制度的现状分析 ......... 14
3.1 国内外养老保险制度概述 ...... 14
3.1.1 国外养老保险制度及特点 ....... 14
3.1.2 我国养老保险制度及特点 ....... 15
3.2 国内外医疗保险制度概述 ...... 17
3.3 国内外其他退休福利制度概述...... 18
4 我国退休费用会计处理的现状与问题分析 ........ 1
94.1 我国退休费用会计制度的历史沿革 ..... 19
4.2 企业退休费用会计处理现状的举例分析 .... 19
4.3 我国退休费用会计处理的问题分析 ..... 23
4.3.1 养老保险和其他退休福利会计处理中存在的问题 .... 23
4.3.2 医疗保险会计处理中存在的问题 .......... 24
5 我国离职后福利会计运用情况的研究 ........ 25
5.1 财务报表列报 ........... 26
5.2 重要会计政策和会计估计的说明 ......... 26
5.3 财务报表项目注释 ........... 28
5.4 其他情况说明 ........... 31
5.5 离职后福利会计在财务报告的运用中存在的问题 ........... 32
7 基于会计准则国际趋同的退休费用会计制度设计
随着世界经济一体化的不断发展，逐步形成了一个共同市场——国际市场，国际市场的形成促使了国际会计准则的产生，其权威性受到了世界各国的认可。为了增强会计信息的可理解性或降低会计信息的转换成本，并提高企业的国际竞争力，世界各国的会计准则也是向着国际会计准则趋同的方向发展的。那么在这样的背景下，在适合我国国情的前提下借鉴而不盲目追随国际会计准则的内容，研究并设计出更加适于企业会计人员实务操作的退休费用会计制度，对于我国会计准则的发展具有重要意义。 企业退休费用的产生是企业进行会计核算的日常业务，占企业总支出的较大比重，不容忽视，其会计处理的复杂性问题是目前我国企业会计准则无法完全解决的。根据 CAS9(2014)，沿着离职后福利会计的设计思路，本章在明确制度设计的目的，退休费用的主体、性质和内容的基础上，通过对会计科目、处理方法、财务报告披露等内容的设计，来完成企业退休费用会计制度的设计。 #p#分页标题#e#
7.1 制度设计的目的
退休福利会计准则的设计主要是为了规范企业退休费用的会计问题。现行准则将离职后福利写入职工薪酬会计准则的做法，虽然新增了离职后福利计划相关的部分内容，篇幅较短，其详细程度还是有待改进的。如果对退休费用会计进行细致缜密的规定，必然占有较大篇幅，因此，为了区别于日常职工薪酬，也为了更好的规范每项退休福利计划会计工作的有效实施，更为了促进会计准则体系的完善，设计出一套规范企业退休费用会计处理的退休福利会计制度是大势所趋。
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结论
退休费用的会计处理问题对一个企业的发展具有重要意义，正确选择退休福利计划，准确进行会计处理，不仅能够使企业退休费用会计工作顺利进行，而且能够有力的促进企业人力资源的建设。 本论文在退休福利保障制度和退休费用会计准则分析的基础上，掌握了退休费用在制度、政策层面存在的一些问题；进而在对样本企业财务报告分析的基础上，掌握了退休费用在实务运用层面存在的一些问题；然后在美国退休费用会计和国际退休费用会计分析的基础上，掌握了退休费用会计处理的先进实务理论；最后在综合分析我国会计准则和实务运用中存在问题的基础上，对我国退休费用会计制度的设计提出了自己的见解。 本文在对退休费用会计研究的基础上主要得到以下结论：
（1）我国企业中的基本养老保险内容和基本医疗保险内容属于设定提存计划，补充养老保险内容和补充医疗保险内容属于设定提存计划或设定受益计划，其他退休福利内容属于设定受益计划。在企业对退休费用会计的处理中，存在经济业务性质与会计核算科目不匹配的问题，同时存在将退休费用掩盖的问题；在财务报表列报和披露中，存在离职后福利内容的报表列报和附注披露不规范的问题，没有形成一个统一的列报和披露标准。
（2）美国退休费用会计较国际退休费用会计更具完整性，但美国退休费用会计处理缺乏可操作性，而我国退休费用会计的核算依然不成体系。为此我国应当加快对独立于其他会计准则的退休福利会计制度的研究，科学设置退休费用相关会计科目，深入研究退休福利会计的计量方法，规范财务报告的列报和披露。
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参考文献(略)
