第 1 章 绪论
1.1 研究背景和研究意义
随着我国经济市场的不断发展，经济业务的复杂程度也越来越大，21 世纪初，一系列的财务丑闻极其严重的影响了资本市场声誉，同时也动摇了大部分投资者的信心，致使全球投资人因为这一系列丑闻而缺乏安全感。而这一系列丑闻的共同点，则是这些企业的高级管理人员策划并亲自参与的财务造假。社会公众对审计工作的重视程度也与日俱增，审计风险增大，同时由于审计人员对审计风险的评估存在一定的缺陷，进而导致了审计失败。这些失败的审计舞弊案影响着审计环境的变化，审计风险由此产生，审计人员要时刻重视、防范和规避审计风险[1]。 由 2004 年谢荣，吴建友的研究中了解到安然事件、世通事件、帕马拉特事件等等一系列案例的产生，直接导致了社会大众对整个资本市场的极大怀疑，给世界上各大证券交易所带来了前所未有的危机[2]。投资人如惊弓之鸟，将手中持有的大量股票赶紧抛出，便使其价格应声下降，有些甚至跌成垃圾股，宣告破产，这使资本市场的信誉度急剧下降，也使社会大众更加关注于审计行业，一方面投资者在质疑审计人员的职业道德的同时，也对项目组成员的诚实性方面有比较高的追求；另一方面，在对资本市场的质疑中，也引发了社会大众对财务报告在透明度方面的新要求。 财务问题不断被曝光，各个国家监管机构纷纷表示出相应反应，当时美国作为经济快速发展，各项制度比较完善的国家用最快的效率通过了《2002 年塞班斯—奥克斯利法案》（the Sarbanes-Oxley Act of 2002）[3]。这项立案的主要内容在根本上奠定了后安然时期的发展构架，是资本市场改革成长史上的巨大举措。为我国的审计改革发展战略的制定也同样带来了重大的意义及影响。 随着社会经济的高速发展及法律环境的日臻完善，财务报告使用者对财务报告所呈现的信息是否合理、是否公允提出了更高的要求。会计师事务所代表了第三方，其既不代表企业，也不代表财务报告使用者。所以在实践中，会计师事务所便以其独有的立场出现在社会大众面前，目的在于为社会公众提供一份可靠的财务报告，对报告的公允性等发布适当的审计意见，公开具有法律效应的审计报告。会计师事务所的审计在整体社会环境活动里占据不可或缺的地位，维持社会经济等方向的能力渐渐的明显。
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1.2 国内外研究现状及评述
从总体上来说，国内外在发展审计风险这部分研究经历了两个不同时期：第一时期是传统的时期；第二时期是现代的时期。而这两个时期对接点是“安然事件”案例。本节内容是从国内国外两个时期来归纳审计风险的研究阶段。各类审计模式和目标的对应关系如图 1.1 所示。审计风险准则的产生是受到联合工作组（Joint Working Group）和美国公共监理会（Public Oversight Board）的审计效率研究工作组（原美注协下设组织）影响的同时，由国际审计与理事会（IAASB）最早起草。 二十世纪中后期，审计风险控制模型已经在各类实务工作里接连被采用。审计风险可能受到项目组成员在执行审计工作时没能意识出企业已含重大错报的影响，如果仅仅以内部控制测试为根本，设计抽样程序难以把审计风险降到可把握程度，测试范围的选取对于说服政府一些监控部门与大众十分困难，之前的传统基础审计上有很多不足，要想从理论到实践都有所提升，审计风险模型就这样产生了。这样在理论层面上解决了项目组成员在抽样上的随机，同时也解决了资源利用问题，要求项目组成员把关注点更多的放在易出现问题的领域。 Calderon 和 Cheh（2002）对风险导向审计新模式下，审计人员需采用案例导向法等技术控制审计风险进行阐述[5]。Bradbury 和 Rouse（2002）对审计风险的评估试着运用 DEA（即数据包络分析）[6]。Kwak 和 Y.Shi（2003）将模糊理论运用到事务所本身的人事分配和战略资源管理的决策中，就此对审计风险进行评估[7]。
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第 2 章 审计风险相关理论基础
2.1 审计风险的内涵及模型
审计风险是指注册会计师在财务报表存在重大错报时发表了不当审计意见的可能性，财务报表如果并未含有重大错报，但注册会计师发表了财务报表含有重大错报的错误审计意见的风险不包含在审计风险之内。 重大错报风险和检查风险是审计风险的重要组成部分。在《基于优秀的审计框架》中了解到重大错报风险意味着报表在审计前发生重大错报的可能性；当某一认定上发生了错报，然而项目组成员没能对这类错报进行有利的识别便称为检查风险[32]。以战略经营风险为导向对企业进行审计是现代审计的一大特点，审计风险评估的重要组成要素则由整体经营风险造成的重大错报，是对审计风险的评估观念及范畴的扩充与延展，是传统风险基础审计的传承与发展。 所谓意义上的审计风险，在 2013 年中温喜才就曾表示项目组成员对被审计单位存在重大误报和财务报表发表了不恰当的审计意见可能性，固有风险表示经未考虑内部控制情况时企业及各种往来业务、科目的余额情况，会有重大错报的可能性；内控风险是指企业在面对已经存在的重大差错，没有适当的内部控制对其进行防范或修正的可能性[33]。
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2.2 重大错报风险
财务报表存在重大错报的可能性，主要有两个方面：错误、舞弊。其中错误并非是一种故意行为；但舞弊则是企业的高层管理人员、下属员工或是其他运用不恰当欺骗手段的第三方，进而使其获得不合法利益的某些故意行为，这种舞弊分为两个分支：员工、管理层。从以往的失败的审计案例分析得出，在执行审计工作时主要应对的就是舞弊，特别是管理层的舞弊，因为这种舞弊的隐蔽性都会比较强些，审计项目组人员不是很容易就可以发现的。相对于管理层舞弊行为，会计人员并非有意识的错报行为，由于其并不会过多的掩盖，比较容易在审计过程中被察觉。 审计风险模型的传统格局经过有效地变革形成了现代审计风险模式，虽然形式上进行了简化，但却扩大了审计风险的内涵和外延，张连起和丁勇早在 2004 年就曾阐述了重大错报风险所体现两个不同层次：财务报表整体层次和认定层次。
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第 3 章 煤炭企业审计风险现状及审计重点 ......15
3.1 煤炭行业现状 .......15
3.2 煤炭企业审计风险现状 .........16
3.3 针对煤炭企业审计的重点 .....18
第 4 章 LHT 矿审计过程中存在的审计风险 .....22
4.1 LHT 矿审计过程介绍 ....22
4.1.1 LHT 矿情况介绍 ....22
4.1.2 LHT 矿审计情况 ............24
4.2 LHT 矿控制风险分析 ....24
4.3 LHT 矿财务报表具体项目因素分析 ....... 26
第 5 章 针对 LHT 矿存在的审计风险的应对措施 .... 37
5.1 LHT 矿审计风险的总体应对措施 .......... 37
5.2 针对财务报表具体项目的应对措施....... 38
5.3 煤炭企业审计风险应对的思路...... 46
第 5 章 针对 LHT 矿存在的审计风险的应对措施
5.1 LHT 矿审计风险的总体应对措施
职业怀疑是审计人员必备的基本素质，对 LHT 矿进行审计的审计人员不仅在重大问题上保持怀疑,还在整个审计过程中都保持职业怀疑态度。注重细小、轻微问题的背后是否会暗藏着大问题、大纰漏，以识别出风险。针对煤炭企业的审计项目安排了不同的人员结构，项目经理了解煤炭企业的审计需要，对特殊的项目安排更有经验的人员，提高审计质量和工作效率。在个别情况下还可以利用专家的工作，审计项目组成员大部分是经济专业的人员，对煤炭行业的知识了解较少，在审计工作中时常会遇到专业性问题，掌握的知识很难判断其是否公允,在必要时候需要聘用专业工程师。审计项目组的每个人水平都不同，对业务的理解也不同，处理问题的方式也不一样，对煤炭行业的审计工作了解的少之又少，导致审计质量也存在比较大差异，不能很好的对审计风险实行应对。在对LHT矿进行审计时，项目经理与下属有良好的沟通，能尽量对其思路和想法进行了解，能够提供适当的帮助，对不正确观点进行改正，保证审计工作能够顺利实施。
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结论
本文主要从煤炭企业自身不同于其他行业的特殊性，进行风险分析，对 LHT 矿在执行审计工作时，对未审财务报表实施分析性程序，识别出重点审计领域，合理有效的配置人员，设计更有效的程序将审计风险降至可接受程度，提高工作质量。通过分析研究，本文得出以下结论：国家宏观形势对能源需求的减少使得煤炭企业经济不景气，新型能源的出现也使煤炭企业所处行业的发展趋势受到冲击，便加大了煤炭市场的竞争，目前煤炭市场价低于不少企业的成本价，在以后的几年里全行业很可能整体亏损，而省煤管局每年都会给企业下达任务指标，并与领导人年薪挂钩，管理层有舞弊动机，存在风险。LHT矿属于污染和高危行业，相关的环保、法规等也会对企业产生影响。此次在对 LHT 矿的审计工作中，项目组成员将 LHT 矿重点审计领域分为五个项目，针对识别出的高风险项目，设计和实施审计程序应对审计风险。主要包含：LHT矿营业收入的风险在于收入确认的完整性，通过检斤系统的检斤记录进行核对判定，分析本期洗煤月度毛利率的波动原因，虽存在风险，但并不存在错报；应收账款与收入的对应的准确性，LHT 矿一直未计提坏账，存在风险，对坏账准备进行测算，不存在错报；固定资产计价的准确性，折旧的计提和分摊可能存在异常，LHT 矿属于井工矿，存在有效开采年限，有些部分要提取减值准备，而 LHT 矿并未提取，应与管理层进行沟通；存货的计价可能存在风险，存货项目的真实性与正确性直接影响企业总资产与年度损益的真实性和正确性，LHT 矿对于存货的管理执行制度不完善，原材料配件中存在一些已报废的固定资产配件需要进行账务处理；LHT 矿成本的风险主要考虑单位成本和数量，考虑成本的构成，具体分析直接材料、直接人工和电力分析单位成本变动，对制造费用判断本年增加的类别，虽存在风险，但并不存在错报。 #p#分页标题#e#
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参考文献(略)
