第一章 引言
1.1 研究背景
如今经济全球化，区域经济一体化趋势不断加强，世界市场的逐渐开放，导致企业间的竞争也是日趋激烈，上市公司在拥有广阔发展空间的同时也面临诸多挑战以及前所未有的潜在风险。致使许多企业经营失败并铤而走险的根本原因是他们的内部控制存在缺陷，这一原因也使得他们欺骗投资者和社会公众，损害了公众、投资者、社会的利益。那么企业内部控制的加强就成了各大上市公司规避风险，保障利益的一个重要方法。在中国航空业是一个高风险、高成本的行业，许多航空公司面临着潜在的运营风险、内部管理薄弱的问题、财务危机以及竞争日益激烈的航空市场，近年来，航空市场的高速发展给航空公司带来了广阔的发展空间，但高额的成本导致利润与收入的快速增长不成正比，航空公司遇到了前所未有的发展瓶颈。根据美国大陆航空公司，英国航空公司等世界知名航空公司的成功案例不难得出，内部控制都起到了关键性的作用。 H 航空公司成立于 1989 年，截至 2014 年 8 月底，公司总资产超 1500 亿元，旗下航空公司机队规模逾 568 架，国内外通航城市数量 200 多个，国内外航线数量 600 余条，机场数量近 20 家，拥有酒店数量 80 余家，境外控股酒店数量 400 余家，年度总收入近1400 亿元人民币，总资产近 4000 亿元人民币，提供就业岗位近 110000 个，旅游门店 820家，年旅客运输量约 6000 万人次。国际业务方面，H 航空公司境外总资产逾 876 亿，境外企业数量达 31 家，境外员工达 6700 余人，遍布 11 个国家和地区。目标是打造成为立足中国、面向全球、服务品质与企业规模均进入全球行业前列的大型国际航空集团。 航空公司的收入结算主要以票证为载体，票证是客户与航空公司所签订的合同，它的种类很多，如按照运输对象来划分，主要有行李票、客票、邮单、货单四种，分别用于行李、旅客、邮件、货物的运输。如按票联张数、航线类型、出票方式等又可以继续细分，如客票就包括国内二联手工客票、BSP 二联打印客票、国际四联打印客票等多种类型。目前 H 航空公司一年票证的印制种类就近 30 种，这些票证的结算各有特点，但是其中最主要还是客票。航空公司的国内客票一共有四种票联，按纸质凭证的装订顺序，从下至上分别是旅客联、乘机联、出票人联、会计联。其中旅客联由旅客留存，通常用作报销的依据，出票人联由售票单位留存备查；航空公司收入结算的主要工作对象是乘机联和会计联两个票联。乘机联是旅客乘机的主要凭据，用于确认航空公司的运输收入；会计联主要用于确认航空公司与销售单位间的债权债务关系。
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1.2 选题的目的及意义
近年来中国航空业高速发展，同行间竞争越发激烈，许多航空公司面临着潜在的运营风险、内部管理薄弱、财务危机等问题，再加上航空业本身就是一个高风险、高成本的行业，致使航空公司的发展即存在机遇又面临挑战，而内部控制恰恰对航空公司的发展起到了至关重要的作用。 由于航空业经营的特殊性，收入结算内部控制成为了航空公司内部控制体系的重要组成部分。H 航空公司在国内航空业中具有代表性，故本论文以 H 航空公司为研究对象，在借鉴前人的理论与实践研究的基础上，综合国内外取得的研究成果，通过调研和资料查阅与分析，获得较全面的数据资料，采用定性分析法、模糊综合评价法、调查问卷法及文献研究法等多种方法对 H 航空公司目前收入结算流程、收入结算内部控制实施现状和存在问题进行研究分析，并在其基础上最终提出针对 H 航空公司收入结算内部控制的优化意见和加强 H 航空公司收入结算内部控制的保障措施。
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第二章 内部控制的相关理论
2.1 COSO 内部控制框架
《内部控制——整体框架》中将内部控制定义为由公司的高层管理者为合理确保实现以下目标而实施的程序：经营的效率和效果、财务报告的可靠性和法律、法规的遵循性[29]。由内部控制的定义可得到三个内部控制目标分别为：经营的效果和效率、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性。我国的《企业内部控制基本规范》中内部控制的内涵是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现内部控制目标的过程，其目标是合理确保企业对法律的遵循性、财务报告及相关信息的可靠性、资产的安全完整、经营的效率和效果，企业发展战略的实现该定义扩展了内部控制的目标，增加了资产安全、和企业战略实现两个新目标。 COSO 委员会于 1992 年提出的《内部控制——整体框架》报告，成为国际上普遍认可的内部控制文件。该框架提出内部控制的五个相互联系的要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督[7]。 （1）内部环境。内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。它奠定了组织对于风险的总体基调，决定了主体中的人如何认识、识别、评估风险并采取行动。另外，内部环境影响其他内控要素的设计与运行，为内部控制的有效实施提供了重要保障，从而最终为企业战略目标、经营目标、合规目标和报告目标的实现提供保证。 （2）风险评估。风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。它是决定如何管理的基础，在充分考虑影响企业目标实现的内外部不确定性因素的基础上，明确了内部控制的关键点。
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2.2 COSO 内部控制框架的进一步发展
《企业风险管理——整体框架》将风险管理定义为一个由企业的董事会、管理层和 其他员工共同参与的，应用于企业战略制定和企业内部各个层次和部门的，用于识别可 能对企业造成潜在影响的事项，并在其风险偏好范围内管理风险的，为企业目标的实现 提供合理保证的过程。该框架提出了风险管理的目标为：经营的效果和效率、报告的可 靠性、法律法规的遵循性和企业战略的实现[14]。 本文“基于风险管理的内部控制体系”中的风险管理并不是指包含在内部控制要素 内的“风险评估”，而是全面风险管理。而我国《全面风险管理指引》是规范我国企业的全面风险管理工作的具体指引。该指引定义了全面风险管理的内涵，即公司围绕整体经营目标，通过在企业管理的各个环节和经营过程中执行风险管理的基本流程，培育良好的风险管理文化，建立健全全面风险管理体系，包括风险管理策略、风险理财措施、风险管理的组织职能体系、风险管理信息系统和内部控制系统，从而为实现风险管理的总体目标提供合理保证的过程和方法。该指引还提出了风险管理总体目标： （1）确保企业在经营的过程中遵守有关法律法规； （2）确保将风险控制在可承受的范围内，并且要与总体目标相适应； （3）确保企业内外部，尤其是企业与股东之间得以及时、有效的信息沟通，包括提供真实、可靠的财务报告； （4）确保企业有关规章制度和为实现经营目标而采取重大措施的贯彻执行，保障经营管理的有效性，提高经营活动的效率和效果，降低实现经营目标的不确定性； （5）确保企业建立针对各项重大风险发生后的危机处理计划，保护企业不因灾害性风险或人为失误而遭受重大损失[14]。
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第三章 H 航空公司收入结算内部控制实施状况......13
3.1H 航空公司概况......13
3.2H 航空公司收入结算的工作流程及特点......14
3.3H 航空公司收入结算内部控制的实施现状..........16
3.4H 航空公司收入结算内部控制体系评价......36
3.5H 航空公司收入结算内部控制存在的主要问题..........40
第四章 H 航空公司收入结算内部控制的优化设计..........45
4.1H 航空公司收入结算内部控制优化设计的必要性......45
4.2H 航空公司收入结算内部控制体系的优化设计原则与思路......45
4.3 基于风险管理优化控制环境.........47
4.4 基于风险管理重建内控风险评估.........47
4.5 基于风险管理完善内控活动.........49
4.6 基于风险管理改进信息沟通系统.........70
4.7 基于风险管理实施全方位监督.....70
第五章 加强 H 航空公司收入结算内部控制的保障措施.........71
5.1 加强管理层建设.....71
5.2 完善人才制度.........72
5.3 提高风险管理意识.........73
5.4 加大风险管理力度.........73
5.5 构建风险监督体系.........73 #p#分页标题#e#
第五章 加强 H 航空公司收入结算内部控制的保障措施
对于 H 航空公司来说，收入结算内部控制体系的调整、完善，是一个涉及到多个方面的系统性工程。它不仅牵涉到公司自身的业务发展，也牵涉到财务、纪律等活动。在新时期的发展中，要认识到风险管理的重要性，在公司收入结算内部控制工作中，要加大风险管理的力度，提高管理人员的风险意识，结合公司收入结算内部控制中存在的实际问题，加强对风险控制措施的研究，并要采取针对性措施，对各种风险因素进行控制，降低风险。
5.1 加强管理层建设
管理层作为内部控制管理的中坚力量，在收入结算内部控制体系执行过程中的作用主要表现在以下几个方面。第一，管理层是董事会，也就是决策层决策执行的中坚力量，主要负责推动收入结算内部控制体系的运行向公司更基层、更具体化推进。第二，管理层作为公司决策的执行者，能够比较客观地监督收入结算内部控制体系相关模块的动态运行。第三，管理层能够根据收入结算内部控制体系运行过程，及时发现薄弱环节，并督促相关部门和员工认真执行收入结算内部控制制度。第四，管理层能对收入结算内部控制体系的运行进行局部或者全局性的总结，发现其优缺点，并按时上报最高层，推动收入结算内部控制体系根据执行情况进行调整和完善。 董事会、监事会、管理层是即独立又统一的关系。但是，在收入结算内部控制体系运行中，不难发现，由于过分强调这三者的统一性，而影响了董事会、监事会和管理层的发挥。就董事会自身来说，首先要在董事会的选择上，严格按照《企业章程》中规定的董事任职资格来进行择优选择。对于不能胜任的董事，及时报请董事会予以免职。同时，在监事的任免上，也要按照相关规定，确定监事人选，并报请股东大会讨论通过。要结合业务开展情况，要求董事或者监事具有很强的专业知识和业务能力，有很强的道德素质和崇高的人品，能公平公正而且有预见性和果断决策力，发挥董事和监事的职能，为业务的开展提供方向和监督保障。要按照程序对新任董事或监事的履历进行公示。在具体的业务办理过程中，董事或者监事办公室，要及时将有关材料送交董事或监事审阅，为其决策和监督提供全面而详尽的真实材料。
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结论
在众多知名公司频发财务报告舞弊事件、美国萨班斯法案的出台的背景下，建立有效的内部控制成为企业亟待关注和研究的重点。本文通过对 H 航空公司收入结算流程的介绍以及收入结算内部控制制度的运行效果的研究分析，发现其在收入结算内部控制存在的缺陷和漏洞，从而提出了优化 H 航空公司收入结算内部控制的意见和加强 H 航空公司收入结算内部控制的保障措施，并得出如下结论：
（1）分析了航空公司现有收入结算内部控制体系存在的问题，发现 H 航空公司在控制环境、信息沟通、内控监督等方面还存在一些缺陷。比如内部控制活动不完善、风险评估执行效果不够理想、对于重大风险缺乏相应的控制措施、内部控制监督工作不够完善等等。因此需要进一步对内部控制体系进行完善。
（2）提出了基于风险管理的 H 航空公司收入结算内部控制体系的优化设计，分别从优化设计的必要性、原则和思路、具体应用三个方面进行了阐述。基于风险管理对收入结算内部控制体系中的控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内控监督进行优化，不仅可以解决其内部控制体系中的问题，提高 H 航空公司收入结算内部控制的水平，还能促进内部控制体系与全面风险管理体系的融合。
（3）提出了加强 H 航空公司收入结算内部控制的保障措施。共五个方面即加强管理层建设；完善人才制度；加大风险管理力度；提高风险管理意识；构建风险监督体系。
（4）H 航空公司作为国内航空业中的代表，其收入结算内部控制存在的问题具有普遍性，故本文的研究及建议可能会对同行业其他航空公司具有借鉴意义，并希望给航空公司收入结算内部控制的研究提供新思路。
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参考文献(略)
