第一章 引言
1.1 研究背景及选题意义
随着我国市场经济的发展，科技的不断进步，人与人之间的交流、信息之间的传播，越来越无法离开电信的发展，电信行业在当今社会中逐渐的占据了重要地位，它的不断发展不仅提高了信息流速，缩短时空差距，而且还促使了我国经济、科技飞速发展，从而为国家带来巨大的社会效益，成为稳定拉动 GDP 增长的基础支撑产业。自“十一五”规划以来，我国电信业的发展势头不减反增。伴随“十二五”规划的实施，对电信行业的发展将造成巨大的影响。 继 2009 年增值税转型政策的实施以来，国家又进一步对增值税进行改革，并在“十二五”计划中提出了营业税改征增值税（以下简称“营改增”）改革政策。于 2012 年 1月 1 日起，根据财政部和国家税务总局发布的《营业税改征增值税试点方案》，在上海市的交通运输业和部分现代服务业开展“营改增”试点。至 2013 年 8 月 1 日，“营改增”试点在全国范围内展开，行业范围进一步扩大。当前，我国的信息通信基础网路已经覆盖全国，电信业的网络规模和用户数目均为世界第一，在调整产业结构、促进产业升级中起到越来越重要的作用。国家为支持电信行业的发展，于 2014 年 4 月 30 日发布《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》，明确提出，自 2014 年 6 月 1 日起，将电信业纳入“营改增”试点范围。据统计，经过“营改增”，某些行业税负下降，但是电信企业税负反而升高。 因此，电信业目前的政策、市场等发展导向全部在促进该行业的成长，并结合“营改增”税改政策试点的实行，能够具有针对性的对电信业进行纳税筹划方面的研究，是对电信业的发展很有好处的，是符合该行业长远发展的利益的，也能为整个行业降低税收成本，完善税收管理，促进行业发展提供有益借鉴。
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1.2 国内外研究现状
早在上世纪 30 年代，纳税筹划的研究就已开始，国外经济的早期发展优势，也造就了国外学者对纳税筹划的研究远远早于国内，不断的产生着纳税筹划概念、起源与发展等研究。20 世纪 80 年代起，国外对于纳税筹划的研究愈加广泛，并且开始展开纳税筹划的业务研究，无论理论方面还是实务方面，都有着相当不菲的成绩，关于纳税筹划的运用，日益受到人们的重视，相关专业性文章、书籍、出版物也开始广泛的发展起来。 在理论方面，国际财政文献局收录在《国际税收词典》（1988）中的纳税筹划概念指出，“纳税筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收”。[1]这一概念指出了纳税筹划的方法和目标。W.B.梅格斯和 R.F.梅格斯(1994)合著的《会计学》一书中是这样定义纳税筹划的，纳税人通过法律框架内的税收安排，使到经营活动缴纳尽可能最低的税收，这种方法就是纳税筹划。[2]纳税义务发生在纳税筹划之前。这一概念进一步明确了纳税筹划的合法合理性以及事前筹划性。N.J.雅萨斯威（1994）出版了一本名为《个人投资和税收筹划》的书籍，在书中则是这样定义纳税筹划的，纳税筹划是“纳税人通过财务活动的安排，充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。[3]这一定义更丰富了纳税筹划的内涵，强调了在纳税筹划中不可忽略税收优惠政策的运用。
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第二章 企业纳税筹划相关理论概述
2.1 纳税筹划的基本内涵
纳税筹划概念包括狭义与广义两种： 狭义的纳税筹划是指纳税人为了规避或减轻自身税收负担而利用税法漏洞或缺陷进行的非违法的避税法律行为，利用税法特例进行的节税法律行为，以及为转嫁税收负担所进行的转税纯经济行为。其中，税法漏洞是指税法中由于各种原因遗漏的规定或规定的不完善之处；税法缺陷是指税法规定的错误之处；税法特例是指在税法中因政策等需要对特殊情况做出的某种优惠规定。狭义纳税筹划包括避税筹划、节税筹划和转税筹划。 广义的纳税筹划则是指为了规避或减轻自身税负和缴纳费用，防范、减轻甚至化解纳税风险，以及使自身的合法权益得到最充分保障而进行的一切筹谋、策划活动。其中，纳税风险是指由于所有国税收政策发生变化、实施新的税收征管办法、调整所得税税率、开征新的税种、取消原有税收优惠政策等环境变化而导致纳税人税负或缴纳费用加重的风险；由于不懂税法或对税法理解不正确等原因而可能受到法律制裁的风险。缴纳费用是指纳税人或委托其代理人依法计算、申报和缴纳自己应纳税款过程中发生的费用，由纳税人承担[44]。 综上，论文中的纳税筹划是指纳税人在税收法规许可的范围内，利用合法的手段，通过经营和财务活动的安排尽量减少纳税税额，以获得纳税人或纳税人的所有者最大税收利益的行为。
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2.2 纳税筹划的基本要点
纳税筹划的合法性原则是其根本原则。纳税筹划的进行是以相关法律为基础，它的有效实施必须以合理合法为基本前提，不能脱离法律的掌控。合法性原则有两方面含义：一方面是若要实施纳税筹划方案，就必须国家相关法律法规，在其允许的范围内，进行筹划，并将实施对象引导出法律意识；另一方面，纳税筹划要遵循国家的宏观政策方向，以国家的相关会计经济法规为导向，按照企业真实的财务状况制定，符合国家法律意志。 所谓前瞻性原则，是指企业开展纳税筹划前，就要对其经营投资等活动进行事先了解，根据了解内容进行全方面的预测与安排，提出不同的方案，从中选择较为合适的纳税筹划策略，以达到减少或降低税负的目的。而不是等到各方面业务都已经发生后再进行纳税筹划设计，失去了先机，已经缴纳的税款将无法退回，提出的纳税筹划方案也将失去作用。
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第三章 LT 公司“营改增”前后税负分析 .........15
3.1 LT 公司整体概况 ......15
3.2 LT 公司“营改增”前后涉税情况分析 ......15
3.3 LT 公司“营改增”影响税种的税负测算 ........17
3.3.1 流转税“营改增”前后税负测算.....17
3.3.2 企业所得税“营改增”前后税负测算.........20
3.4 本章小结........21
第四章 LT 公司纳税筹划方案设计 .........23
4.1 增值税的纳税筹划方案设计......23
4.1.1 销项税额的纳税筹划.......23
4.1.2 进项税额的纳税筹划.......27
4.2 企业所得税的纳税筹划方案设计....29
4.2.1 收入的纳税筹划.........29
4.2.2 准予扣除项目的纳税筹划.....30
4.3 本章小结........32
第五章 结论.....33
第四章 LT 公司纳税筹划方案设计
从上述的涉税情况分析出，LT 公司的涉税税种包括增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、城建税、印花税、房产税等，伴随着“营改增”改革的实施，使得 LT 公司的主要纳税税种由营业税变成增值税，但是，这两大税种的税制法规相差较大，因此，LT 公司的税负也会产生很大改变。由第三章的分析得出，“营改增”后对 LT 公司税负影响最大的是改征后的增值税，其次就是随之影响的企业所得税。这样，在对 LT 公司进行“营改增”下的纳税筹划时，必然会其经营业务活动产生影响，紧随而来的就是成本带来的企业所得税计税基础的变化，所以在对其增值税做纳税筹划设计时，也应考虑随之产生的企业所得税影响。由此进行的本章纳税筹划方案的设计，将重点围绕着增值税与企业所得税来进行。
4.1 增值税的纳税筹划方案设计
第三章已经提出，LT 公司适用一般纳税人身份，并且就流转税的税负变化进行测算，得出了相应的结论，以下将根据结论进行增值税的纳税筹划设计，从而达到减轻 LT 公司流转税的效果。
4.1.1 销项税额的纳税筹划
增值税一般纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务适用于一般计税方法计税。其计算公式是：当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额＝当期销售额×适用税率－当期进项税额。上式可知，影响销项税额有两个因素：销售额和销售税率。然而，对LT 公司而言，一般纳税人的身份导致其在销售税率方面筹划空间很小，因此，本文是以 LT 公司的销售额为筹划对象。 #p#分页标题#e#
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结论
论文通过对“营改增”前后所影响的税种分析，以及其带来的影响的探讨，设计了适合 LT 公司的纳税筹划方案。 本文有以下几点结论：
（1）“营改增”政策的实施，会造成流转税的增加，利润减少。需要通过减轻增值税税负与所得税税负的纳税筹划设计，来促使企业达到节税的效果，进而完成企业价值最大化的目标。
（2）本文的纳税筹划设计具有一定的实用价值，能够给企业减轻税收负担，因此，不仅能为 LT 公司指明节税方向，还能给予同行业以借鉴作用。
（3）LT 公司实施本文的设计后，有利于增强企业的核心竞争力，使其在同行业中占有巨大优势，然后配合内部政策，发挥主观能动性，进而达到企业价值最大化这一最终目的，最后使得其市场份额逐渐增加。
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参考文献(略)
